1、論相關性與可靠性的地位_會計研究論文    根據決策有用理論，會計的目標是向企業外部利害關系人提供有益于決策的信息。質量越高的會計信息越有用，越能達到會計目標。因而評價會計信息質量效用的特征就成為人們關注的焦點。而這些質量特征是有重點和層次的，同時它們之間也是相互關聯的。一、相關性和可靠性在會計信息質量特征中的地位相關性和可靠性是會計信息質量的主要特征。美國財務會計準則委員會（）認為相關性是指，信息能夠幫助使用者對過去、現在和將來事件的結果作出評價或預測，或者證實、修正先前的期望，從而具有在決策中導致差別的能力。其核心在于會計信息必須與信息使用者的決策要

2、求相協調。它具有三個特征：預測價值、反饋價值和及時性。認為可靠性是指，信息應穩妥地避免錯誤和偏見，如實反映意欲反映的現象或狀況。它由三個因素來衡量：反映真實性、可核實性和中立性。相關性和可靠性是會計信息的兩個最基本、最重要的質量特征，其他的質量特征都是圍繞它們而產生的，是對它們的輔佐和修正。可比性與一貫性是會計信息質量的次要特征。可比性是指能使信息使用者從兩組經濟情況中區別其異同的質量特征。它強調不同會計主體所提供的信息能夠進行橫向對比。相同的經濟事項應采用相同的會計原則或方法，不同的經濟事項則應采用不同的會計原則或方法。但可比性并不要求各企業均采用相同的會計方法，而應該按它們的實際情況選用適

3、當的會計方法，以反映真實為依據。只有真實反映的信息，才談得上可比性。從這一點看，可比性是以真實性為基礎的，是服從于真實性進而服從于可靠性這一主要質量特征的，是信息質量的次要特征。與可比性相對應，一貫性強調的是同一個會計主體不同時期所提供的信息能夠進行縱向對比，要求企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意更改。但一貫性并不意味著企業絕對不能變更會計方法或原則。當原有會計方法所賴以存在的客觀環境變化之后，或新的方法能夠提供更為精確、更為有用的信息時，應適時地變更會計方法，并在財務報告中予以披露。從這一點來看，一貫性又是服從于相關性這一主要質量特征的，是從屬于相關性的次要質量特征。相關性和可

4、靠性與其他質量特征的關系。（）公允性、充分披露與可靠性。公允性和充分披露是可靠性的組成部分。公允性，即中立性，是指準則制定機構制定會計準則時，不應考慮對某一特定利益集團產生的影響，而應關心所產生的會計信息的相關性與可靠性，使其影響對于所有的信息使用者一視同仁。公允性作為可靠性的三個特征之一，是因為會計信息具有“經濟后果”，它不是單純的抽象數字，還代表了一定的經濟意義。比如凈利潤這一會計數據就可用作利潤分配的依據，直接影響到企業外部不同利益關系人所獲得的經濟利益。因此從經濟后果的角度出發，只有公允地、不偏不倚地表述企業財務狀況和經營成果的會計信息才是可靠的、有益于決策的。充分披露是指，凡是為達到

5、公允表述企業經濟事項所必要的信息，均應完整提供并使信息使用者易于理解。換言之，若某項信息被忽略或遺漏將引起信息使用者對財務報告的誤解或誤導其決策，則該項信息應予以披露。充分披露是可靠性不可分割的部分。在市場經濟中，由于委托代理關系的廣泛存在，使企業內部和外部都不可避免地存在著信息的不對稱。充分披露是力求減少內部信息，提高信息的透明度，從而有利地保護獲取會計信息處于不利地位的投資人和其他的外部信息使用者。（）實質重于形式與可靠性。實質重于形式指企業應按照交易或事項的經濟實質進行會計核算而不應僅僅以它們的法律形式作為會計核算的依據。而可靠性的定義強調“如實反映”，如實反映的正是經濟業務的內在實質而

6、非外在形式。故這兩者有著內在聯系，實質重于形式是可靠性的必要補充，它與如實反映共同輔佐可靠性。在當今世界日趨復雜的經濟環境中，新興的交易或事項層出不窮（如產品融資協議、衍生金融工具等），只有按照實質重于形式的要求，著重分析其經濟實質，才能恰當地予以確認、計量和披露，產生的會計信息才能達到可靠性標準。（）重要性與相關性。重要性指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響依賴該信息的人所作出的判斷。換言之，該項信息的重要性大到足以影響決策。國際會計準則認為相關性包含了重要性，足見重要性是影響相關性的關鍵因素。它們的區別在于，相關性強調質量要求，重要性強調數量要求。重要性用于對大量紛繁冗雜的會計數

7、據進行取舍和篩選。因為披露的信息并非越多越好，過多的信息容易掩蓋真正相關的信息、誤導決策，所以必須將那些無關緊要、細枝末節的信息過濾掉，才能保證信息充分相關。當我們披露會計信息時，對于重要的項目，按照充分披露原則在財務報告中單獨列示；對于不重要的項目，則依據成本效益原則，可以不必符合特定的披露要求。重要性與充分披露并不矛盾，凡應予以充分披露的信息都必須先經過重要性的檢驗，即必須首先達到重要性標準。重要性與充分披露兩者結合就是：財務報告應揭示所有的對用戶理解報告及作出決策有用的重要信息。（）穩健性與相關性。穩健性指在資產計價及損益確定時，若有兩種以上的方法或金額可供選擇，會計人員應選擇對本期凈資

8、產及利潤較為不利的方法或金額。具體做法是，從低估計資產，從高估計負債，不預計可能的收益，應預計可能發生的損失。可見，穩健性具有較大的主觀性，往往容易與可靠性、可比性、一貫性以及歷史成本原則、配比原則等產生矛盾。之所以提出穩健性，是因為會計環境中的不確定性因素越來越多，財務風險越來越大，會計人員只有以一種悲觀的態度來提供會計信息，才能增強企業的抗風險能力，保護企業的利益。可見穩健性是直接與使用者目的相關聯的，服務于相關性這一主要質量特征的。與重要性一樣，穩健性也成為會計信息披露的取舍條件，但它與相關性的關系不及重要性與相關性的關系那么緊密。1 2  下一頁 

9、;   二、相關性與可靠性彼此之間的地位兩者同等重要。相關性和可靠性是會計信息質量的兩個主要特征，它們彼此之間是同等重要的，共同服務于“決策有用性”這一會計目標。因此提高一方決不能以降低或失去另一方為代價，片面強調其中哪一方都可能給決策帶來嚴重的偏差。相關性和可靠性是一對矛盾的統一體。其對立性體現在兩者有聯動關系：在某種情況下，有的信息相關性好但可靠性較差，有的信息可靠性好但相關性又較差；兩者并非是在同一方向上影響信息的有用性。其統一性體現在兩者相互依存、相互包含：如果信息相關性失去了可靠性的支持，那就會降低甚至失去相關性，會對信息使用者產生誤導；如果信息雖可靠但

10、偏離了相關性這一方向指引，也就會因不相關而使可靠性失去存在意義。可見，兩者是緊密相連、不可分割的，既不能離開可靠性去談相關性，也不能離開相關性去談可靠性，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。在某一時期其中一方會顯得相對重要。盡管相關性和可靠性在矛盾的統一體中處于同等重要的位置，但在某一時期，其中一方必定起著主導作用，相對另一方而言顯得更加重要。而且在一定條件下，這一主導地位還會發生轉化。這一點可以通過美國財務會計的發展歷史來驗證。至年的世界性經濟危機中，為了遏制會計信息過分失真的嚴重現象，羅斯福政府相繼頒布了證券法和證券交易法，并直接導致了年會計準則的正式出現。可以說會計準則首先是會計信息可

11、靠性要求的產物，人們當時關注的是可靠性而不是相關性。世紀年代前后，美國會計信息可靠性的問題基本解決，人們開始關注相關性。年的第號財務會計概念公告中已將相關性與可靠性并列為“決策有用性”下的會計信息兩大主要質量特征。世紀年代末期，人們對信息相關性提出了更高的要求，在年公布的改進企業報告著眼于用戶中更是突出強調相關性，使其成為貫穿這份綜合報告的主線。然而，相關性的地位也不是一成不變的。近幾年，隨著安然公司、施樂公司、世通公司、默克公司等一系列公司重大會計造假事件的出現，人們開始懷疑美國的會計制度和監督機制，公司又重新將目光聚集到會計信息的可靠性上來。為此美國政府發布了長達頁的公司改革法，并創立了新的會計行業監督委員會，旨在嚴厲打擊公司財務欺詐、盡量避免舞弊行為，力求最大限度地保障會計信息的可靠性。而在我國，現階段會計信息的質量不容樂觀，在相關性和可靠性方面均存在