1、高級財務會計-計算題2000年1月1日甲公司向房產租賃公司租入全新辦公用房一套，租期為3年，該辦公用房的預期可使用年限為30年，辦公用房的價值為2000000元。租賃合同規定，租賃開始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租賃期滿后，租賃公司收回房產。要求：根據上述資料，編制會計分錄 此項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，因此應作為經營租賃處理。2000年1月1日，支付租金時：借：其他應付款 130000貸：銀行存款 130000 各月月末確認租金費用時：借：管理費用 10000 貸：其他應付款 100002

2、000年年末支付租金時：借：其他應付款 50000 貸：銀行存款 500002001年年末支付租金時：借：其他應付款 100000 貸：銀行存款 i000002002年年末支付租金時：借：其他應付款80000 貸：銀行存款800002001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新辦公用房一套，租期6年，辦公用房價值為60000000元，預計使用年限為30年。租賃合同規定，租賃開始日甲公司向乙公司一次性預付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權。甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入，不存在租金逾期

3、支付情況。要求：為承租人(甲公司)進行會計處理。承租人（甲公司）的賬務處理：（1）2001年1月1日借：其他應付款2800000貸：銀行存款2800000（2）2001年12月31日借：管理費用605000貸：銀行存款100000其他應付款505000（3）對于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上（2）的會計分錄。（4）2006年12月31日借：管理費用605000貸：銀行存款330000其他應付款27500020X2年1月1日，甲公司從乙租憑公司租入全新辦公用房一套，租期為5年。 辦公用房原賬面價值為25000000元，預計使

4、用年限為25年。租憑合同規定，租憑開始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性預付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租憑期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權。甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進行會計處理。解：（1）承租人（甲公司）的會計處理該項租憑不符合融資租憑的任何一條標準，應作為經營租憑處理。在確認租金費用時，不能按照各期實際支付租金的金額確定，而應采用直線法平均分攤確認各期的租金費用。此項租憑租金總額為17500

5、00元，按直線法計算，每年應分攤的租金為350000元。應做的會計分錄為：2002年1月1日（租賃開始日）借：長期待攤費用 1150000 貸：銀行存款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：管理費用 350000 貸：銀行存款 90000 長期待攤費用 2600002006年12月31日借：管理費用 350000 貸：銀行存款 240000 長期待攤費用 110000 （2）出租人（乙公司）的會計處理此項租憑租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應確認的租金收入為350000元。應做的會計分錄為：2002年1月1日借：銀行存款 1150000 貸：應收賬款

6、11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：銀行存款 90000應收賬款 260000 貸：租憑收入 3500002006年12月31日借：銀行存款 240000 應收賬款 110000 貸：租憑收入 3500002004年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關內容如下：（1）租賃資產為一臺設備，租賃開始日是2005年1月1日，租賃期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6個月于月末支付租金160000元。（3）該設備的保險、維護等費用均由M公司承擔，估計每年約為12000元。（4）該設備在2005年1月1日的

7、公允價值為742000元，最低租賃付款額現值為763386元。（5）該設備估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。（6）租賃合同規定的利率為7%（6個月利率）（7）租賃期屆滿時，M公司享有優先購買該設備的選擇權，購買價為1000元，估計該日租賃資產的公允價值為82000元。（8）2006年和2007年兩年，M公司每年按設備所產產品年銷售收入的6.5%向N公司支付經營分享收入。M公司（承租人）的有關資料如下：（1）2004年12月20日，因該項租賃交易向律師事務所支付律師費24200元。（2）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。（3）采用平均年限法計提折舊。（4）2006年、200

8、7年分別支付給N公司經營分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付該設備價款1000元。要求：（1）編制M公司2005年6月30日支付第一期租金的會計分錄；日期租金未確認融資費用應付本金減少額應付本金余額   742 000160 00058 840.6101 159.4640 840.6160 00050 818.66109 181.34531 659.26借：長期應付款應付融資租賃款   160 000  貸：銀行存款       

9、0;                    160 000借：財務費用                        58 840.6  貸：未確認融資費用 &

10、#160;                      58 840.6（2）編制M公司2005年12月31日計提本年融資租入資產折舊分錄；借：制造費用累計折舊     148 400  貸：累計折舊            

11、;          148 400（3）編制M公司2005年12月31日支付保險費、維護費的會計分錄；借：制造費用      12 000  貸：銀行存款          12 000（4）編制M公司支付或有租金的會計分錄2006年12月31日借：銷售費用    8 775  貸：其他應付款N公司 

12、60; 8 7752007年12月31日借：銷售費用    11 180  貸：其他應付款N公司  11 180（5）編制M公司租期屆滿時的會計分錄2008年1月1日借：長期應付款應付融資租賃款   1 000  貸：銀行存款                        

13、60; 1 000借：固定資產某設備   742 000  貸：固定資產融資租入固定資產  742 0002004年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租憑合同。該合同的有關內容如下：（1）租憑資產為一臺設備，租憑開始日是2005年1月1日，租憑期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6個月于月末支付租金160000元。（3）該設備的保險、維護等費用均由M公司承擔。估計每年約為12000元。（4）該設備在2005年1月1日的公允價值為742000元。（5）該設備估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。（6）

14、租憑合同規定的利率為7%（6個月利率）（7）租憑期屆滿時，M公司享有優先購買該設備的選擇權，購買價為1000元，估計該日租憑資產的公允價值為82000元。（8）2006年和2007年兩年，M公司每年按設備所產產品年銷售收入的6.5%向N公司支付經營分享收入。M公司（承租人）的有關資料如下：（1）2004年12月20日，因該項租憑交易向律師事務所支付律師費24200元。（2）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。（3）采用平均年限法計提折舊。（4）2006年、2007年分別支付給N公司經營分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付該設備價款1000元。要求：根據以上

15、資料，（1）判斷租憑類型；（2）計算租憑開始日最低租憑付款額的現值，確定租憑資產的入賬價值。已知：PA（6期，7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.666；（3）計算未確認的融資費用；（4）編制M公司2005年1月1日租入資產的會計分錄；（5）編制M公司支付初始直接費用的會計分錄。 解：（1）判斷租賃類型由于租賃期屆滿時，M公司享有優先購買該設備的選擇權，優先購買價遠低于行使選擇權日租憑資產的公允價值（1000/82000=1.2%<5%），因此2001年1月1日就可判斷M公司將行使這種選擇權，符合融資租憑的標準。（2）計算租憑開始日最低租憑付款的現值，確定租賃資產的入賬價值最低租

16、賃付款額=各期租金之和+行使優惠購買選擇權支付金額=160000*6+1000=961000（元）最低租賃付款額現值=160000*4.767+1000*0.666=763386 742000根據2006年2月發布的CAS21規定：“融資租入的固定資產，承租人應按租賃開始日租憑資產公允價值與最低租憑付款額現值兩者中較低的金額作為租憑資產的入賬價值”，確定租憑資產入賬價值應為742000元。（3）計算未確認的融資費用未確認融資費用=最低租憑付款額-租憑開始日租憑資產的入賬價值=961000-742000=219000元（4）M公司2001年1月1日租入資產的會計分錄借：固定資產-融資租入固定資產

17、 742000 未確認融資費用 219000貨：長期應付款應付融資租憑款 961000（5）M公司2000年11月16日初始直接費用的會計分錄借：固定資產-融資租入固定資產 24200 貸：銀行存款 242002006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認凈資產份額的80。甲、乙公司合并前有關資料如下。合并各方無關聯關系。2006年7月31日   甲、乙公司合并前資產負債表資料    單位：萬元項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金12804040應收賬款200360360存貨320400400固定資產凈值18006

18、00700資產合計360014001500短期借款380100100應付賬款201010長期借款600290290負債合計1000400400股本1600500 資本公積500150 盈余公積200100 未分配利潤300250 凈資產合計260010001100要求：（1）寫出甲公司合并日會計處理分錄；  （2）寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；  （3）填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關項目。 解：本題為非同一控制下的控股合并，應采用購買法。（1）甲公司合并日會計處理分錄：借：長期股權投資 960萬貸：銀行存款 96

19、0萬（2）甲公司合并日會并報表抵消分錄：借：固定資產 100萬 股本 500萬 資本公積 150萬 盈余公積 100萬 未分配利潤250萬 商譽 80萬貸：長期股權投資960萬 少數股東權益 220萬（3）甲公司合并日合并報表工作底稿   2006年7月31日合并工作底稿    單位：萬元項目甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數借方貸方貨幣資金 320 40 360  360 應收賬款 200 360 560   560存貨

20、0;320 400 720   720長期股權投資 960  960  960 0固定資產凈額 1800 600 2400 100  2500合并商譽 0  0 80  80資產總計 3600 1400 500 180 960 4220短期借款 380 100 480 

21、  480應付賬款 20 10 30   30長期借款 600 290 890   890負債合計 1000 400 1400   1400股本 1600 500 2100 500  1600資本公積 500 150 650 150  500盈余公積 200 

22、100 300 100  200未分配利潤 300 250 550 250  300少數股東權益 0  0  220 220所有者權益合計 2600 1000 3600 1000 220 2820負債及所有者權益總計 3600 1400 5000 1180 1180 42202008年1月1日，公司支付180000元現

23、金購買公司的全部凈資產并承擔全部負債。購買日公司的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表： 項目賬面價值公允價值流動資產建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產總額108000150000負債股本留存收益12000540004200012000負債與所有者權益總額108000 根據上述資料確定商譽并編制公司購買公司凈資產的會計分錄。 解：A公司的購買成本為180000元，而取得B公司凈資產的公允價值為138000元，購買成本高于凈資產公允價值的差額42000元作為外購商譽處理。A公司應進行如下賬務處理：借：流動資產

24、60;     30000 固定資產   120000 商譽       42000 貸：銀行存款  180000 負債  120002008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，參與合并企業在2008年6月30日企業合并前，有關資產、負債情況如下表所示。資產負債表（簡表）2008年6月3

25、0日                   單位：萬元 B公司賬面價值公允價值資產：  貨幣資金300300應收賬款11001100存貨160270長期股權投資12802280固定資產18003300無形資產300900商譽00資產總計49408150負債和所有者權益  短期借款12001200應付賬款200200其他負債180180負債合計15801580實收資本（股

26、本）1500 資本公積900 盈余公積300 未分配利潤660 所有者權益合計33606570要求：（1）編制購買日的有關會計分錄；（2）編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄。解：（1）A公司在購買日的會計分錄借：長期股權投資     52500 000  貸：股本     15 000 000  資本公積     37 500 000（2）購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄計算確定合并商譽，假定B公司除已確

27、認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債，A公司計算合并中應確認的合并商譽：合并商譽企業合并成本合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額5 2506 570×70%5 2504 599651（萬元）   應編制的抵銷分錄：借：存貨  1 100 000 長期股權投資  10 000 000 固定資產  15 000 000 無形資產  6 000 000  實收資本  15 000 000資本公積   9 000 000  盈余公積  3 00

28、0 000 未分配利潤   6 600 000  商譽    6 510 000貸：長期股權投資       52 500 000  少數股東權益        19 710 000AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA、A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。為進行該項企業合并，A公司發行了600萬

29、股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構成如下：A公司B公司項目金額項目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計7400合計2000要求：根據上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調整分錄和抵銷分錄。 解：本題為同一控制下的控股合并，采用權益結合法。（1）A公司在合并日的賬務處理：借：長期股權投資2000萬 貸：股本 600萬 資本公積 1400萬（2）A公司合并后要編制的調整和抵銷分錄：借：股本 600萬

30、資本公積 200萬 盈余公積 400萬未分配利潤 800萬 貸：長期股權投資 2000萬 借：資本公積 1200萬 貸：盈余公積 400萬 未分配利潤 800萬A、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90的股權。假設A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產負債表資料如下表所示：要求：根據上述資料編制A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。解：對B公司的投資成本=600000×90%=540000（元）應增加的股本=100000股×1元=100000（元）應增加的資本公積

31、=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000×90%=99000（元）未分配利潤=B公司未分配利潤50000×90%=45000（元）A公司對B公司投資的會計分錄：借：長期股權投資    540 000  貸：股本    100 000 資本公積  440 000結轉A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積 144 000  貸：盈余公積

32、60;  99 000   未分配利潤    45 000記錄合并業務后，A公司的資產負債表如下表所示。A公司資產負債表2008年6月30日              單位：元資產項目金額負債和所有者權益項目金額現金310000 短期借款 380000交易性金融資產130000長期借款620000應收賬款240000負債合計1000000其他流動資產 370000   

33、;長期股權投資 810000 股本  700000固定資產 540000資本公積426000無形資產60000盈余公積189000  未分配利潤145000  所有者權益合計1460000資產合計 2460000 負債和所有者權益合計2460000 在編制合并財務報表時，應將A公司對B公司的長期股權投資與B公司所有者權益中A公司享有的份額抵銷，少數股東在B公司所有者權益中享有的份額作為少數股東權益。抵消分錄如下：借：股本 400 000 資本公積 

34、0;40 000 盈余公積 110 000 未分配利潤   50 000貨：長期股權投資  540 000 少數股東權益    60 000A公司合并財務報表的工作底稿下表所示：公司合并報表工作底稿2008年6月30日單位：元項目A公司B公司合計抵銷分錄合并數借方貸方現金 310000250000560000560000交易性金融資產130000120000250000250000應收賬款240000180000420000420000其他賬款370000260000630000630000長期股權投資810000

35、160000970000540000430000固定資產540000300000840000840000無形資產60000040000640000640000資產合計2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000長期借款62000040000010200001020000負債合計100000071000017100001710000股本70000040000011000040000700000資本公積5700004000061000040000160000410000盈余公積900001100002000001100001100

36、00200000未分配利潤100000500001500005000050000150000少數股東權益6000060000所有者權益合計146000060000020600001520000負債及所有者權益總計2460000131000037700007600007600003230000A、A公司為B公司的母公司。A公司將其生產的機器出售給其子公司B公司，B公司（商業企業）將該機器作為固定資產使用，其折舊年限為5年，采用直線法計提折舊。A公司該機器的售價為40000元，成本為30000元。假設第一年年末、第二年年末該機器的科受賄金額分別為30000元、21500元。要求：編制第一年（固定資

37、產內部交易當期）及第二年合并抵銷分錄。解：（1）在固定資產交易的當期，編制抵銷分錄：借：營業收入 40000 貸：營業成本 30000 固定資產-原價 10000交易當期就末實現內部銷售利潤計提的折舊編制抵銷分錄時：借：固定資產-累計折舊 2000 貸：管理費用 2000第一年年末B公司該固定資產的賬面價值=40000-8000=32000元第一年年末從集團角度看該固定資產的賬面價值=30000-6000=24000元由于該固定資產可收回金額低于B公司固定資產賬面價值2000元，B公司在個別財務報表中計提了2000元的固定資產減值準備，但該固定資產可收回金額高于集團該固定資產的賬面價值，意味著

38、從集團角度固定資產沒有減值，應將內部交易形成的固定資產多計提的減值準備予以抵銷，編制抵銷分錄時：借：固定資產-減值準備 2000 貸：資產減值損失 2000（2）第二年編制合并財務報表是，將固定資產原價中包含的末實現內部銷售利潤予以抵銷：借：未分配利潤-年初 10000 貸：固定資產-原價 10000將第一年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：借：固定資產-累計折舊 2000 貸：未分配利潤-年初 2000將第一年內部交易固定資產多計提的固定資產減值準備予以抵銷：借：固定資產-減值準備 2000 貸：未分配利潤-年初 2000 將第二年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：第二年年末B公

39、司該項機器計提的固定資產折舊=（固定資產原值-累計折舊-期初固定資產減值準備）/固定資產剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）第二年年末從集團角度抵銷未實現內部銷售利潤后應計提的固定資產折舊=（抵銷未實現銷售利潤后固定資產原值-期初抵銷后累計折舊-集團計提的固定資產減值準備）/固定資產剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）第二年該固定資產多計提的折舊為1500（7500-6000）元，編制抵銷分錄時：借：固定資產累計折舊 1500 貸：管理費用 1500將第二年內部交易固定資產多計提的減值準備予以抵銷：第二年年末B公司該固定資產的賬面價值=（

40、40000-8000-2000-7500）=22500（元）由于第二年年末B公司固定資產的可收回金額低于其賬面價值1000元，B公司補提固定資產減值準備1000元。第二年年末從集團角度該固定資產的賬面價值=（30000-6000-6000）=18000（元）由于第二年年末固定資產可收回金額高于從集團角度該固定資產的賬面價值，意味著集團該固定資產沒有發生減值，第二年合并財務報表編制時應將B公司計提的減值準備予以抵銷，應編制的抵銷分錄為:借：固定資產-減值準備 1000 貸：資產減值損失 1000A、A公司在2007年1月1日將一套閑置不用的生產設備出租給乙公司，租期2年，租金為24000元。每月

41、設備折舊10000。合同約定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的當年租金12000元。要求：根據上述資料，進行承租方和出租方雙方的會計處理。解：(1)A公司（出租方）收到租金時：借：銀行存款       12 000 貸：其他業務收入租金收入1 000 （12000÷121000） 其他應付款      11 000      分攤租金收入時：借：其他應付款     

42、0;1 000 貸：其他業務收入    1 000 計提設備折舊時：借：其他業務支出     10 000 貸：累計折舊         10 000       （2）乙公司（承租方） 支付租金時：借：制造費用   1 000 長期待攤費用  11 000貸：銀行存款          12 00

43、0      分攤租金時：借：制造費用   1 000 貸：長期待攤費用        1 000    （3）A公司和乙公司2008年分錄同2007年。A、A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年6月30日市場匯率為 1 美元 =7.25 元人民幣。2007 年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下：項目     外幣（美元）金額 折算匯率 折合人民

44、幣金額銀行存款    100 000    7.25  725 000應收賬款   500 000    7.25 3625 000應付賬款    200 000     7.25  1450 000A公司2007年7月份發生以下外幣業務（不考慮增值稅等相關稅費）：（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本 500 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =7.24 元人民幣，投資合同約定的匯率為 1 美元 =7.30 元人民幣

45、，款項已由銀行收存。（2）7月18日，進口一臺機器設備，設備價款 400 000美元，尚未支付，當日的市場匯率為 1 美元 =7.23 元人民幣。該機器設備正處在安裝調試過程中，預計將于2007 年 11月完工交付使用。（3）7月20日，對外銷售產品一批，價款共計200 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =7.22 元人民幣，款項尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款償還 6月份發生的應付賬款200 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =7.21 元人民幣。（5）7月31日，收到 6月份發生的應收賬款 300 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =7.20 元人民幣。要求：（&#

46、160;1）編制7月份發生的外幣業務的會計分錄；（ 2）分別計算7月份發生的匯兌損益凈額, 并列出計算過程；（ 3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不要求寫出明細科目）解：（ 1）編制7月份發生的外幣業務的會計分錄借：銀行存款   3 620 000 貸：股本       3 620 000借：在建工程  2 892 000 貸：應付賬款  2 892 000借：應收賬款 1 444 000 貸：主營業務收入 1 444 000借：應付賬款 1 44

47、2 000 貸：銀行存款 1 442 000借：銀行存款 2 160 000 貸：應收賬款 2 160 000（2）分別計算7月份發生的匯兌損益凈額， 并列出計算過程。 銀行存款外幣賬戶余額 = 100000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000匯兌損益金額=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元）應收賬款外幣賬戶余額 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000賬面人民幣

48、余額 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000匯兌損益金額=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）應付賬款外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000 -200 000賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000匯兌損益金額=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元）匯兌損益凈額=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即計入財務費用的匯兌損益= - 32 000（元）（3

49、）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應付賬款      20 000 財務費用      32 000 貸：銀行存款       23 000應收賬款    29 000LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLJ、甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項固

50、定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。（3）發生的直接相關費用為80萬元。（4）購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產、無形資產的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。解：（1）甲公司為購買方（2）購買日為2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980萬元（4）處置固定資產收益=2

51、100-(2000-200)=300萬元處置無形資產損失=1000-100-800=100萬元（5）借:固定資產清理 1800 累計折舊  200 貸：固定資產  2000借：長期股權投資  2980 無形資產累計攤銷  100 營業外支出-處置無形資產損失 100貸：無形資產  1000 固定資產清理  1800 銀行存款     80 營業外收入-處置固定資產收益  300（6）購買日商譽=2980-3500×80%=180萬元J、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1

52、日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。根據上述資料，作出如下會計處理：（1）2004年2007年的抵銷分錄。（2）如果2008年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理。（3）如果2008年末該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理。（4）如果該設備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。解：（1）20042007年的抵銷處理：2004年的抵銷分錄：借：營業收入120 貸

53、：營業成本100 固定資產20借：固定資產4 貸：管理費用42005年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20 貸：固定資產20借：固定資產4 貸：年初未分配利潤4借：固定資產4 貸：管理費用42006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20 貸：固定資產20借：固定資產8 貸：年初未分配利潤8借：固定資產4 貸：管理費用42007年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20 貸：固定資產20借：固定資產12 貸：年初未分配利潤12借：固定資產4 貸：管理費用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤20 貸：固定資產20借：固定資產16 貸：年初未分配利潤16借：固定資產4  

54、; 貸：管理費用4（3）如果2008年末清理該設備，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤4 貸：管理費用4（4）如果乙公司使用該設備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤20  貸：固定資產20借：固定資產20貸：年初未分配利潤20J、甲公司已取得乙公司80的股權，2000年12月31日甲、乙兩公司的資產負債表中存在下列內部債權與債務事項：(1)甲公司其他應收款中有30000元為乙公司應付未付的股利。(2)年初甲公司的應收賬款中包含應收乙公司貨款50000元，年末甲公司的應收賬款中仍含有應收乙公司貨款60000元，兩公司的應收賬款均按5

55、。提取壞賬準備。 (3)乙公司應付票據中含有應付給甲公司貨款100000元。(4)年初甲公司購入乙公司溢價發行債券，面值為100000元，購入價為108000元，年利率8，期限4年。該債券每年計息，到期一次還本付息。要求：為上述內部債權與債務事項編制合并會計報表的抵消分錄。 (1)借：其他應付款應付股利 30000 貸：其他應收款應收股利 30000 (2)借：壞賬準備 250 貸：年初未分配利潤 250借：應付賬款 60000 貸：應收賬款 60000借：壞賬準備 50 貸：管理費用 50 (3)借：應付票據 100000 貸：應收票據 100000(4)借：應付債券 114000 貸：長期

56、債權投資 114000借：投資收益 6000 貸：財務費用 6000J、甲公司于2007年年初通過收購股權成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應收乙公司賬款100萬元；2008年年末，甲公司應收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準備計提比例均為4%。要求：對此業務編制2008年合并會計報表抵銷分錄。解：借：壞賬準備    40 000 貸：年初未分配利潤    40 000借：應付賬款    500 000 貸：應收賬款    500 000  借：管理費用 

57、;   20 000 貸：壞賬準備    20 000J、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權。在評估確認乙公司資產公允價值的基礎上，雙方協商的并購價為900000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認凈資產的公允價值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下表所標。解：（1）對于甲公司控股合并乙公司業務，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產公允價值，應編制以下會計分錄：借：長期股權投資      900 000&

58、#160;貸：銀行存款    900 000（2）甲公司在編制股權取得日合并資產負債表時，需要將甲公司的長期股權投資項目與乙公司的所有者權益項目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為900000元，乙公司可辨認凈資產公允價值1000000元，兩者差額100000元調整盈余公積和未分配利潤,其中盈余公積調增10000元, 未分配利潤調增90000元。應編制的抵銷分錄如下：借：固定資產 60 000無形資產 40 000 股本  800 000資本公積  50 000 盈余公積 20 000未分

59、配利潤   30 000貸：長期股權投資   900 000 盈余公積    10 000甲公司合并資產負債表2008年1月1日             單位：元資產項目金額負債和所有者權益項目金額銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產 150000應付賬款554000應收賬款380000長期借款1580000存貨900000負債合計 2654000長期股權投資

60、940000  固定資產3520000股本2200000無形資產 340000資本公積1000000其他資產100000 盈余公積356000  未分配利潤590000  所有權益合計 4146000資產合計6800000負債和所有者權益合計 6800000J、甲企業在2008年1月21日經人民法院宣告破產，破產管理人接管日資產負債表如下： 接管日資產負債表 編制單位： 2008年1月21日 單位：元 資產行次金額行次負債及所有者權益金額流動資產：流動負債：貨幣資金100380短期借款1341000交易性金融資產55000應付票據84989應收票據應付賬款141526.81應收賬款84000其他應付款8342其他應收款17023應付職工薪酬118709存款604279應交稅費96259.85流動資產合計860682流動負債合計1790826.66非流動資產：非流動負債：長期股權投資635900長期借款4530000固定資產2089687非流動負債合計453000