1、【精品文檔】如有侵權，請聯系網站刪除，僅供學習與交流借款費用習題.精品文檔.主要是這么幾個問題：1.哪些借款費用要資本化：不光是債券利息，還有企業發行債券的相關費用的攤銷；發行債券折價或溢價的攤銷；融資租入固定資產以及分期付款購買發生的“未確認融資費用”的攤銷等等，這些都屬于借款費用，都是可以資本化的。做例題做慣了整數利息，剛剛做真題碰到一個應付債券攤銷加資本化計算的，直接崩潰掉了(>_<)再對自己說一遍，應付債券的利息，是實際收款額實際利率那個數！另外，費用化借記財務費用，資本化借記在建工程等，科目要記得！2.資本化時點的確認：三個條件，在此不詳述。非正常中斷，連續三個月以上，暫

2、停資本化。達到預定可使用狀態后，停止資本化。（資本化時間段和費用化時間段一定要搞清楚，這個很重要）。3.專門借款費用和一般借款費用的計算原則：在資本化期間，專門借款的利息費用全部資本化；一般借款的利息費用在實際支出時資本化。因此，一般借款在計算資本化的過程中要加入時間權重，就是為了衡量實際支出的時間。專門借款資本化金額=資本化期間的專門借款利息費-資本化期間專門借款的存款利息收入或投資收益（這里的收益是專門借款支出后剩下的部分的收益）專門借款費用化金額：基本和上面一樣，期間換出費用化期間。一般借款利息費用資本化金額：我在某時點支出了XX元，XX元在某時點之后的時間段（至年末）產生的利息費用，就

3、要資本化。（當然，必須是在資本化期間）存在多筆一般借款，還要計算他們的加權利率=當期發生的利息費用本金之和（如果有年內的借款，該借款要乘以時間權重）以上問題搞清楚了，資本化的題目基本就能做了。4.外幣借款匯兌差額資本化上面都要背死了，這里略過了！要是不幸考到，我就跟出題老師拼了！1.A公司于2008年1月1日動工興建一幢辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款，工程于2009年6月30日完工，達到預定可使用狀態。建造資產工程支出如下：2008年1月1日，支出1500萬元；2008年7月1日，支出2500萬元；2009年1月1日，支出1500萬元。公司為建造辦公樓于2008年1月1日專

4、門借款2000萬元，期限為3年，年利率8%。辦公樓的建造還占用了兩筆一般借款：商業銀行長期貸款2000萬元，期限為2007年12月1日至2010年12月1日，年利率為6，按年支付利息。發放公司債券1億元，發行日為2007年1月1日，期限為5年，年利率為8，按年支付利息。    分析：累計資產支出超過專門借款部分，該例中2008年1月1日支出1500萬元，尚未超過專門借款2000萬元，故未占用一般借款；2008年7月1日支出2500萬元，超過專門借款2000萬元；2009年1月1日支出1500萬元，超過專門借款3500萬元。即2008年7月1日占用一般借款2000萬

5、元，2009年1月1日-6月30日占用一般借款3500萬元（20001500），因其占用時間不一致，故需計算加權平均數。 1.計算累計支出加權平均數。    2008年占用了一般借款的資產支出加權平均數=2000×180/360=1000（萬元）    2009年占用了一般借款的資產支出加權平均數=（20001500）×180/360等=1750（萬元） 2.計算一般借款資本化率，因本例中共借入了兩筆一般借款，故需計算加權平均利率。    2008年一般借款利息資本化率=（2000&#

6、215;6%10000×8%）（200010000）=7.67%    注：因為兩筆借款均為2007年取得，到期日分別為2010年12月1日和5年后，故2008年、2009年是全年計息。    2009年一般借款利息資本化率=（2000×6%10000×8%）（200010000）=7.67% 3.計算一般借款利息費用資本化的金額。    2008年一般借款利息總額2000×6%10000×8%920（萬元）    2009年

7、1月1日-6月30日一般借款利息總額（2000×6%10000×8%）×180/360460（萬元）    2008年一般借款利息資本化金額=1000×7.67%76.7（萬元）    2009年一般借款利息資本化金額1750×7.67%134.23（萬元）    2008年一般借款利息費用化金額920-76.7843.3（萬元）    2009年1月1日-6月30日一般借款利息費用化金額460-134.23325.77（萬元

8、）會計處理為：    2008年12月31日：    借：在建工程 767000           財務費用 8433000          貸：應付利息 9200000    2009年6月30日：    借：在建工程 1342300    &

9、#160;      財務費用 3257700          貸：應付利息 46000002.甲公司擬在廠區內建造一幢新廠房，有關資料如下：（1）2008年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為12%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司另有兩筆其他借款，一筆為2007年12月1日借入的長期借款4 000萬元，期限為5年，年利率為10%，每年12月31日付息，另一筆為2008年1月1日借入的長期借款6 000萬元，期限為5年，

10、年利率為5%，每年12月31日付息。（3）由于審批、辦手續等原因，廠房于2008年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款2 000萬元。工程建設期間的支出情況如下：2008年6月1日：1 000萬元；2008年7月1日：3 200萬元；2009年1月1日：2 400萬元；2009年4月1日：1 200萬元；2009年7月1日：3 600萬元。工程于2009年9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由于施工質量問題工程于2008年9月1日12月31日停工4個月。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。 要求：（1）計算2008

11、年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄；（2）計算2009年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄。答案：（1）計算2008年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄；2008年專門借款利息資本化的金額=5000*12%*5/12-（3000*0.5%*2+2000*0.5%*1）=250-(30+10)=210（萬元）2008年專門借款費用化的金額=5000*12%*7/12-5000*0.5%*3=350-75=275（萬元）2008年一般借款支出加權平均數=1200*2/12=200（萬元）2008年一般借款發生發生的利息金額=4000*10%+6000*5%=700（萬元）2008年一

12、般借款的利息資本化率=700/(4000+6000)=7%2008年一般借款的利息資本化金額=200*7%=14（萬元）2008年一般借款費用化金額=700-14=686（萬元）所以，2008年利息資本化金額=210+14=224（萬元）2008年利息費用化金額=275+686=961（萬元）會計分錄：借：在建工程 224財務費用 961銀行存款 115貸：應付利息 1300（2）計算2009年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄。2009年專門借款利息資本化金額=5000*12%*9/12=450（萬元）2009年專門借款利息費用化金額=5000*1

13、2%*3/12=150（萬元）2009年一般借款加權平均支出=1 200×9/122 400×9/121 200×6/123 600×3/124 200（萬元）2009年一般借款利息發生金額=4000*10%+6000*5%=7002009年一般借款利息資本化率=700/(4000+6000)=7%2009年一般借款利息資本化金額=4200*7%=294（萬元）2009年應當計入當期損益的一般借款利息金額700294406（萬元）所以，2009年利息資本化金額=450+294=744（萬元）2009年利息費用化金額=150+406=556（萬元）借：在建

14、工程 744財務費用 556貸：應付利息 13003.甲公司擬在廠區內建造一幢新廠房，有關資料如下：（1）2009年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。 （2）除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2008年12月1日借入的長期借款3 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。（3）由于審批、辦手續等原因，廠房于2009年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款2 000萬元。工程建設期間的支出情況如下： 2009年6月1日：1 000萬元； 2009年7月1日：3 000萬元； 2010年1月1日

15、：1 000萬元； 2010年4月1日：500萬元； 2010年7月1日：800萬元。工程于2010年9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由于施工質量問題工程于2009年9月1日12月31日停工4個月。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。要求：根據上述資料，計算有關借款的利息資本化金額和費用化金額，并編制相關會計分錄。 正確答案本題處理思路如下：本題開始資本化的時點為2009年4月1日，停止資本化的時點為2010年9月30日。但在2009年9月1日12月31日，因施工質量問題非正常停工4個月。因此，要據此判斷200

16、9年借款利息資本化月數為5個月和費用化月數為7個月。 兩個關注的問題：專門借款，關注閑置專門借款的存款利息收入。【2009年】（1） 計算2009年專門借款利息金額： （2） 應付利息5 000×6%300（萬元）其中：費用化期間應付利息5 000×6%×7/12175（萬元） 資本化期間應付利息5 000×6%×5/12125（萬元） 存入銀行取得的利息收入37.515557.5（萬元） 其中：費用化期間的利息收入37.5（萬元） 資本化期間的利息收入15+520（萬元）費用化金額17537.5137.5（萬元）資本化金額12520105（萬

17、元）2009一般借款利息金額：占用了一般借款資金的資產支出加權平均數1 000×（64）/12166.67（萬元）占用了一般借款資本化率8%一般借款應予資本化的利息金額166.67×8%13.33（萬元）一般借款應付利息金額3 000×8%240（萬元）一般借款費用化金額24013.33226.67（萬元）（3）合計資本化的借款利息金額10513.33118.33（萬元）費用化的借款利息金額137.5226.67364.17（萬元）借：在建工程 118.33財務費用 364.17應收利息（或銀行存款） 57.5貸：應付利息 540（300240）【2010年】（1

18、）專門借款應予資本化的利息金額應付利息金額5 000×6%300（萬元）資本化利息金額5 000×6%×9/12225（萬元）費用化利息金額30022575（萬元）（2）一般借款應予資本化的利息金額占用了一般借款資金的資產支出加權平均數2 000×9/12500×6/12500×3121 875（萬元）一般借款資本化率8%一般借款資本化的利息金額1 875×8%150（萬元）一般借款應付利息金額3 000×8%240（萬元）一般借款利息費用化金額24015090（萬元）（3）合計資本化的借款利息金額225150375（萬元）費用化利息金額7590165（萬元）借：在建工程 375財務費用 165貸：應付利息 540（300240）【思考問題】如果是2010年9月30日計算一般借款的利息資本化金額能和上面的計算結果一樣嗎？【答案】2010年9月30日計算一般借款利息資本化金額2 000×9/9500×6/9500