1、第十八章作業成本計算本章考情分析及教材變化從考試來說，考試的題型客觀題、主觀題都有可能性。本章大綱要求：理解作業成本法的基本原理，掌握作業成本的計算方法。最近三年題型題量分析年度題型2008年2009年（原）2009年（新）2010年單項選擇題1題1分1題1分多項選擇題1題2分1題1.5分判斷題2題2分1題1分計算分析題1題8分綜合題1題15分合計4題11分3題18分1題1.5分1題1分本章與2010年教材相比刪除了作業成本計算中預算分配率法、刪除了作業成本管理的有關內容。第一節 作業成本法的含義與特點測試內容能力等級（1）作業成本法的含義2（2）作業成本法的核心概念2（3）作業成本法的主要特

2、點1一、作業成本法的含義作業成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到產品和服務的一種成本計算方法。在作業成本法下，直接成本可以直接計入有關產品，與傳統的成本計算方法并無差異，只是直接成本的范圍比傳統成本計算的要大，凡是可方便的追溯到產品的材料、人工和其他成本都可以直接歸屬于特定產品，盡量減少不準確的分配。不能追溯到產品的成本，則先追溯有關作業或分配到有關作業，計算作業成本，然后再將作業成本分配到有關產品。二、作業成本法的核心概念相關概念要點作業作業是指企業中特定組織（成本中心、部門或產品線）重復執行的任務或操作。資源資源是指作業耗費的人工、能源和資本資產（車床和廠房等）。【提示】執行任何一項

3、作業都需要耗費一定的資源。成本動因成本動因是指作業成本或產品成本的驅動因素。在作業成本法中，成本動因分為資源成本動因和作業成本動因。資源成本動因是引起作業成本增加的驅動因素，用來衡量一項作業的資源消耗量。依據資源成本動因可以將資源成本分配給各有關作業。作業成本動因計量各成本對象耗用作業的情況，并被用來作為作業成本的分配基礎。作業動因追溯直接成本產品成本直接追溯資源動因追溯各作業成本庫間接成本【例題1·多選題】下列有關“資源動因”表述正確的有（ ）。A.它是引起作業成本變動的因素B.它是引起產品成本變動的因素C.它被用來計量各項作業對資源的耗用，運用它可以將資源成本分配給各有關作業D.

4、它是計量各種產品對作業耗用的情況，并被用來作為作業成本的分配基礎【答案】AC【解析】成本動因分為資源動因和作業動因。選項B、D是作業動因的含義和特征。三、作業成本法的主要特點特點內容基本指導思想不同作業成本法的基本指導思想是，“作業消耗資源，產品消耗作業”。成本計算過程分為兩個階段。作業成本法下間接成本的分配路徑是“資源作業產品”；傳統成本計算方法下，間接成本的分配路徑是“資源部門產品”。資源資源直接成本間接成本按部門歸集間接成本直接成本分配資源動因追溯分配計入直接計入作業直接計入分配作業動因追溯產品產品 傳統成本法 作業成本法成本分配強調因果關系作業成本法的成本分派主要使用追溯和動因分配，盡

5、可能減少不準確的分攤，因此能夠提供更加真實、準確的成本信息。成本追溯，是指把成本直接分派給相關的成本對象。這一過程是可以實地觀察的。【提示】使用追溯方式得到的產品成本是最準確的。動因分配，是指根據成本動因將成本分配到各成本對象的過程。【提示】動因分配雖然不像追溯那樣準確，但只要因果關系建立恰當，成本分配的結果同樣可以達到較高的準確程度。有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本動因，只好使用產量作為分配基礎，將其強制分攤給成本對象。成本分配使用眾多不同層面的成本動因作業成本法采用不同層面的、眾多的成本動因進行成本分配，要比采用單一分配基礎更加合理，更能保證成本的準確性。傳統成本計算以產品數

6、量作為間接費用唯一的成本動因是不符合實際情況的。【例題2·多選題】下列關于作業成本法的說法，正確的是（ ）。A.作業成本法強調使用不同層面和數量眾多的資源動因將作業成本追溯到產品B.作業成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到產品和服務的一種成本計算方法C.作業成本法的基本思想是“產品消耗作業，作業消耗資源”D.作業成本法強調使用追溯和動因分配方式來分配成本【答案】BCD【解析】作業成本法把資源的消耗是按資源動因首先追溯到作業，然后使用不同層面和數量眾多的作業動因將作業成本追溯到產品。選項A錯在把作業動因說成是資源動因。第二節作業成本計算測試內容能力等級（1）設計作業成本系統的步驟

7、2（2）作業成本法舉例2（3）作業成本法的優點和局限性1一、設計作業成本系統的步驟（一）確認作業和資源成本1.含義即確認每一項作業完成的工作以及執行該作業耗用的資源成本。作業的認定需要對每項消耗資源的作業進行定義，識別每項作業在生產活動中的作用、與其他作業之間的區別，以及每項作業與耗用資源的聯系。2.作業的分類將作業按作業產出或消耗的方式，分為單位（數量）級作業、批次級作業、產品（品種）級作業和生產（能力）維持級作業四類。種類含義特點單位（數量）級作業是指每一單位產品至少要執行一次的作業。單位級作業成本是直接成本，可以追溯到每個單位產品上，即直接計入成本對象的成本計算單。【提示】這種作業的成本

8、與產量成比例變動。批次級作業指同時服務于每批產品或許多產品的作業。它們的成本取決于批次，而不是每批中單位產品的數量。【提示】這種作業的成本與產品批數成比例變動。產品（品種）級作業是指服務于某種型號或樣式產品的作業。產品級作業成本僅僅因為某個特定的產品線存在而發生，隨產品品種數而變化，不隨產量、批次數而變化。生產維持級作業是指服務于整個工廠的作業。它們是為了維護生產能力而進行的作業，不依賴于產品的數量、批次和種類。【例題3·單選題】按產出方式的不同，企業的作業可以分為以下四類。其中，隨產量變動而正比例變動的作業是（ ）。（2008年）A. 單位級作業 B.批次級作業 C.產品級作業 D

9、.生產維持級作業【答案】A【解析】單位級作業，這類作業是隨著產量變動而變動的。因此，A正確；批次級作業（即與產品的批次數量相關的作業），這類作業是隨著產品的批次數的變動而變動的；產品級作業與產品品種相關的作業；生產維持級作業是指服務于整個工廠的作業，它們是為了維護生產能力而進行的作業，不依賴于產品的數量、批次和種類。【例題4·多選題】下列各項中，適合作為單位級作業的作業動因有( )。（2009新）A生產準備次數 B零部件產量 C采購次數 D耗電千瓦時數【答案】BD【解析】單位級作業的成本與產量成比例變動，如果產量增加一倍時，則成本也會增加一倍。（二）資源成本分配到作業資源成本借助于資

10、源成本動因分配到各項作業。資源成本動因和作業成本之間一定要存在因果關系。（三）作業成本分配到成本對象1.在確定了作業成本之后，根據作業成本動因計算單位作業成本，再根據作業量計算成本對象應負擔的作業成本。單位作業成本=本期作業成本庫歸集總成本/作業量2.作業成本動因的種類種類主要內容計算公式特點業務動因通常以執行的次數作為作業動因。分配率=歸集期內作業成本總成本÷歸集期內總作業次數某產品應分配的作業成本=分配率×該產品耗用的作業次數精確度最差，但其執行成本最低持續動因是指執行一項作業所需的時間標準。分配率=歸集期內作業成本總成本÷歸集期內總作業時間某產品應分配的作業

11、成本=分配率×該產品耗用的作業時間精確度和成本居中強度動因是在某些特殊情況下，將作業執行中實際耗用的全部資源單獨歸集，并將該項單獨歸集的作業成本直接計入某一特定的產品。精確度最高，但其執行成本最昂貴【例題5·多選題】在下列作業成本動因中，有關精確度與執行成本間關系表述正確的有（ ）。A.業務動因的精確度最差，但其執行成本最低B.強度動因的精確度最高，但其執行成本最昂貴C.持續動因的精確度和執行成本居中D.業務動因的精確度最高，但其執行成本最昂貴【答案】ABC【解析】作業成本動因分為三類：即業務動因、持續動因和強度動因。在這三類作業動因中，業務動因的精確度最差，但其執行成本最

12、低；強度動因的精確度最高，但其執行成本最昂貴；而持續動因的精確度和成本則居中。二、作業成本法舉例【教材例18-1】DBX公司的主要業務是生產服裝服飾。該公司的服裝車間生產3種款式的夾克衫和2種款式的休閑西服。夾克衫和西服分別由兩個獨立的生產線進行加工，每個生產線有自己的工廠技術部門。5款服裝均按批組織生產，每批100件。1.成本資料該公司本月每種款式的產量和直接成本如表18-3所示。表18-3 產量、直接人工和直接材料資料 單位：元產品品種夾克西服合計型號夾克1夾克2夾克3西服1西服2本月批次81064230每批產量（件）100100100100100產量（件）8001000600400200

13、3000每批直接人工33003400350044004200直接人工總成本264003400021000176008400107400每批直接材料成本62006300640070008000直接材料總成本4960063000384002800016000195000本月制造費用發生額如表18-4所示。表18-4 制造費用發生額 單位：元項目金額生產準備、檢驗和供應成本（批次級成本）84000夾克產品線成本（產品級作業成本）54000西服產品線成本（產品級作業成本）66000其他成本（生產維持級成本）10800制造費用合計214800制造費用分配率（直接人工）200%2.按傳統完全成本法計算成本

14、采用傳統的完全成本法時，制造費用使用統一的分配率，見表18-5所示。制造費用分配率=制造費用/直接人工成本=214800/107400=200%表18-5 完全成本法匯總成本計算單 單位：元產品型號夾克1夾克2夾克3西服1西服2合計直接人工264003400021000176008400107400直接材料4960063000384002800016000195000制造費用分配率200%200%200%200%200%200%制造費用5280068000420003520016800214800總成本1288001650001014008080041200517200每批成本16100165

15、00169002020020600每件成本1611651692022063.按作業成本法計算成本作業成本的分配第一步是計算作業成本動因的單位成本，作為作業成本的分配率，如表18-6所示。表18-6 作業成本分配率的計算作業成本（元）批次（批數）直接人工（元） 分配率（元/批）批次級作業成本84000302800夾克產品線成本54000242250西服產品線成本66000611000生產維持級成本1080010740010.06%作業成本分配的第二步，是根據單位作業成本和作業量，將作業成本分配到產品，如表18-7所示。表18-7 匯總成本計算單 單位：元型號夾克1夾克2夾克3西服1西服2合計本月

16、批次810642直接人工264003400021000176008400107400直接材料4960063000384002800016000195000制造費用：分配率（元/批）28002800280028002800批次相關總成本22400280001680011200560084000產品相關成本：分配率（元/批）2250225022501100011000產品相關總成本1800022500135004400022000120000生產維持成本：分配率（元/每元直接人工成本）10.06%10.06%10.06%10.06%10.06%生產維持成本2655 3419 2112 1770 8

17、45 10800間接費用合計43055 53919 32412 56970 28445 214800總成本119055 150919 91812 102570 52845 517200每批成本14882 15092 15302 25642 26422 單件成本（作業成本法）148.82 150.92 153.02 256.42 264.22 單件成本（完全成本法）161.00 165.00 169.00 202.00 206.00 差異（作業成本-完全成本）-12.18 -14.08 -15.98 54.42 58.22 差異率（差異/完全成本）-7.57%-8.53%-9.46%26.94%

18、28.26%通過比較完全成本法和作業成本法的計算結果，可以看出：完全成本法扭曲了產品成本。完全成本法按直接人工的200%分配全部制造費用，而不管這些費用的驅動因素是什么。作業成本法下，制造費用歸集于三類（共4個）成本庫，分別按不同成本動因分配，提高了合理性。作業成本法和完全成本法都是對全部生產成本進行分配，不區分固定成本和變動成本，這與變動成本法不同。從長遠來看，所有成本都是變動成本，都應當分配給產品。完全成本法以直接人工作為間接費用的唯一分配率，夸大了高產量產品的單位成本。西服的產品復雜程度高，產品線成本較高，但只是因為產量小，只負擔了29052元（120000×24.21%），低

19、于實際的西服的產品線成本（66000元）。【例題6·計算題】資料：某服裝企業生產分為三個步驟進行，目前按逐步結轉分步法計算產品成本。第一步驟是備料（備料車間，包括各種布匹的整理、選配）；第二生產步驟為縫紉（縫紉車間，包括裁剪、機器縫紉、手工鎖扣眼、手工釘扣、檢驗等，其中機器縫紉分為：縫前后片、上領、上袖等項作業）；第三生產步驟為包裝（包裝車間，包括熨燙、配號、包裝等）。該服裝企業目前只在縫紉車間試行作業成本法，該車間只生產夾克和西服兩種產品。（1）縫紉車間采用作業成本法計算產品成本。公司管理會計師劃分了下列作業及成本動因：作業作業動因樣板制作作業樣板數量生產準備作業產品投產的批次機器

20、縫紉作業機器工時手工釘扣、鎖眼作業人工工時檢驗作業檢驗的時間車間管理作業分攤的辦法，按照承受能力原則，以各種產品的預計銷售量乘以預計單價作為分配基礎（2）根據材料分配表，2010年1月西服發生的直接材料成本為2072000元，夾克發生直接材料成本為1008000元；由于該縫紉車間實行的是計時工資，人工成本屬于間接成本，并已將人工成本全部分配到各有關作業中，所以沒有直接人工成本發生。（3）根據工薪分配表、固定資產折舊計算表、燃料和動力分配表、材料分配表及其他間接費用的原始憑證等將當期發生的費用登記到“作業成本”賬戶及其所屬明細賬戶，如下表所示：單位：元項目根據有關憑證記錄的費用發生額職工薪酬折舊

21、動力費水電費機物料消耗合計樣板制作作業18700064000390001300017000320000生產準備作業792000機器縫紉作業1098000手工釘扣、鎖眼作業563200檢驗作業299200車間管理作業549600合計3622000（4）西服和夾克兩種產品的實際耗用作業量如下：作業成本動因西服夾克合計樣板數量61016產品投產的批次61622機器工時560034009000人工工時160001216028160檢驗的時間188164352預計銷售量×單價636000028000009160000（5）縫紉車間按約當產量法計算分配完工產品與在產品成本。2010年1月份西服完

22、工入庫2400件；期末在產品600件，夾克完工入庫1400件，期末在產400件，平均完工程度為50%；直接材料在生產開始時一次投入。（6）2010年1月份有關成本計算賬戶的期初余額如下表：單位：元直接材料成本作業成本合計西服478000225400703400夾克720001860090600要求：按實際作業成本分配率分配作業成本，計算填列西服和夾克的成本計算單。成本計算單產品名稱：西服 2010年1月 單位：元項目產量（件）直接材料成本直接人工成本作業成本合計成本計算單產品名稱：夾克 2010年1月 單位：元項目產量（件）直接材料成本直接人工成本作業成本合計【答案】（1）成本計算單產品名稱：

23、西服 2010年1月 單位：元項目產量（件）直接材料成本直接人工成本作業成本合計月初在產品成本478000225400703400本月發生成本207200018806003952600合計255000021060004656000單位產品成本2550000÷（2400+600）=8502106000÷（2400+600×50）=7804656000÷（2400+600×50%）=1630完工產品成本2400204000018720003912000月末在產品成本600510000234000744000成本計算單產品名稱：夾克 2010年1月

24、單位：元項目產量（件）直接材料成本直接人工成本作業成本合計月初在產品成本720001860090600本月發生成本100800017414002749400合計108000017600002840000單位產品成本1080000÷（1400+400）=6001760000÷（1400+400×50）=11001700完工產品成本140084000015400002380000月末在產品成本400240000220000460000【解析】作業分配率與作業成本的分配分配率西服夾克樣板制作分配率=320000÷（6+10）=20000西服分配成本=6

25、5;20000=120000夾克分配成本=10×20000=200000生產準備分配率=792000÷（6+16）=36000西服分配成本=6×36000=216000夾克分配成本=16×36000=576000機器縫紉分配率=1098000÷（5600+3400）=122西服分配成本=122×5600=683200夾克分配成本=122×3400=414800手工釘扣、鎖眼分配率=563200÷（16000+12160）=20西服分配成本=20×16000=320000夾克分配成本=20×12160=243200質量檢驗分配率=299200÷（188+164）=850西服分配成本=850×188=159800夾克分配