1、.1.2 財務(wù)分析是指一定的財務(wù)分析主體財務(wù)分析是指一定的財務(wù)分析主體以企業(yè)的財務(wù)報表及其他相關(guān)資料作為以企業(yè)的財務(wù)報表及其他相關(guān)資料作為依據(jù)，采用一系列專門的分析方法和分依據(jù)，采用一系列專門的分析方法和分析技術(shù)，對企業(yè)的償債能力、盈利能力、析技術(shù)，對企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力、增長能力等進行分析和評價，營運能力、增長能力等進行分析和評價，旨在為信息使用者作出正確決策提供信旨在為信息使用者作出正確決策提供信息或依據(jù)的經(jīng)濟應(yīng)用學(xué)科息或依據(jù)的經(jīng)濟應(yīng)用學(xué)科.3 第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)分析的主體和目的財務(wù)分析的主體和目的 一、財務(wù)分析的主體一、財務(wù)分析的主體 （一）投資者（一）投資者 （二）債權(quán)人

2、二）債權(quán)人 （三）企業(yè)管理當局（三）企業(yè)管理當局 （四）政府部門（四）政府部門 （五）其他（五）其他.4 二、財務(wù)分析的目的二、財務(wù)分析的目的 1、為投資決策提供依據(jù)、為投資決策提供依據(jù) 2、為信貸決策提供依據(jù)、為信貸決策提供依據(jù) 3、為管理評價提供依據(jù)、為管理評價提供依據(jù) 4、為監(jiān)督評價提供依據(jù)、為監(jiān)督評價提供依據(jù) 5、為宏觀管理決策提供依據(jù)、為宏觀管理決策提供依據(jù) 6、為經(jīng)營管理決策提供依據(jù)、為經(jīng)營管理決策提供依據(jù).5 第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)分析基礎(chǔ)知識財務(wù)分析基礎(chǔ)知識 對會計的涵義目前還沒有非常統(tǒng)一的定對會計的涵義目前還沒有非常統(tǒng)一的定論，綜合起來主要有兩種觀點。論，綜合起來主要有兩種觀點。

3、 一種觀點認為會計是一種管理活動。是一種觀點認為會計是一種管理活動。是以貨幣作為主要的計量單位，對特定主體的以貨幣作為主要的計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟效經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟效益的管理活動。益的管理活動。 另一種觀點認為會計是一個以提供財務(wù)另一種觀點認為會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。是以貨幣作為主信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。是以貨幣作為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，以產(chǎn)生信息使用者認、計量、記錄和報告，以產(chǎn)生信息使用者決策有用信息的系統(tǒng)。決策有用信息的系統(tǒng)。 .6 “管

4、理活動論管理活動論”強調(diào)會計的監(jiān)督或強調(diào)會計的監(jiān)督或控制職能，認為會計可直接參與經(jīng)濟管控制職能，認為會計可直接參與經(jīng)濟管理。理。 而而“信息系統(tǒng)論信息系統(tǒng)論”把會計看作是一把會計看作是一個信息的生成和提供系統(tǒng)，強調(diào)會計的個信息的生成和提供系統(tǒng)，強調(diào)會計的反映職能，認為會計主要是提供信息，反映職能，認為會計主要是提供信息，供決策者參考，對決策起支持作用。供決策者參考，對決策起支持作用。 現(xiàn)在越來越多的人倡導(dǎo)這兩種觀點現(xiàn)在越來越多的人倡導(dǎo)這兩種觀點的融合，認為會計既是一個信息系統(tǒng)同的融合，認為會計既是一個信息系統(tǒng)同時又是一種管理活動。時又是一種管理活動。.7 一、會計的基本前提（會計假設(shè)）會計的基

5、本前提（會計假設(shè)） （一）會計主體假設(shè)（一）會計主體假設(shè) 會計主體，是指會計所服務(wù)的特定單位。會計主體，是指會計所服務(wù)的特定單位。會計主體假設(shè)認為會計核算的是某一主體的經(jīng)會計主體假設(shè)認為會計核算的是某一主體的經(jīng)濟活動，而不是這一主體所有者的經(jīng)濟活動，濟活動，而不是這一主體所有者的經(jīng)濟活動，也不是其他主體的經(jīng)濟活動。也不是其他主體的經(jīng)濟活動。 會計主體假設(shè)界定了會計核算的空間范圍。會計主體假設(shè)界定了會計核算的空間范圍。 .8（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 該假設(shè)是指只要沒有明顯的跡象表明企業(yè)馬上要該假設(shè)是指只要沒有明顯的跡象表明企業(yè)馬上要面臨破產(chǎn)，進行清算，會計上都假設(shè)其經(jīng)濟活動將按面臨破

6、產(chǎn)，進行清算，會計上都假設(shè)其經(jīng)濟活動將按照既定的目標在可預(yù)見的未來持續(xù)進行下去。這是絕照既定的目標在可預(yù)見的未來持續(xù)進行下去。這是絕大多數(shù)企業(yè)所處的正常狀態(tài)。大多數(shù)企業(yè)所處的正常狀態(tài)。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)很必要，財務(wù)會計的許多原則和方持續(xù)經(jīng)營假設(shè)很必要，財務(wù)會計的許多原則和方法都是建立在它的基礎(chǔ)之上的。如企業(yè)資產(chǎn)按歷史成法都是建立在它的基礎(chǔ)之上的。如企業(yè)資產(chǎn)按歷史成本計價，固定資產(chǎn)按使用年限計提折舊，無形資產(chǎn)的本計價，固定資產(chǎn)按使用年限計提折舊，無形資產(chǎn)的攤銷等。攤銷等。 .9（三）會計分期假設(shè)（三）會計分期假設(shè) 會計分期假設(shè)是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活會計分期假設(shè)是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動

7、人為地劃分為一定期間進行會計核算。動人為地劃分為一定期間進行會計核算。 會計期間可以按年、季、月劃分。會計期間可以按年、季、月劃分。 我國會計年度我國會計年度采用日歷年度采用日歷年度 按年劃分的會計期間稱為會計年度，按年劃分的會計期間稱為會計年度， 我國會計年我國會計年度采用日歷年度度采用日歷年度 會計分期假設(shè)界定了會計核算的時間范圍。該假會計分期假設(shè)界定了會計核算的時間范圍。該假設(shè)是產(chǎn)生權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制、一致性等原則的設(shè)是產(chǎn)生權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制、一致性等原則的基礎(chǔ)。基礎(chǔ)。 .10（ 四）貨幣計量假設(shè)四）貨幣計量假設(shè) 貨幣計量假設(shè)是指會計主體采用貨幣作為貨幣計量假設(shè)是指會計主體采用貨

8、幣作為 主要主要的計量單位來核算其發(fā)生的經(jīng)濟活動。的計量單位來核算其發(fā)生的經(jīng)濟活動。 貨幣計量假設(shè)使得企業(yè)對大量復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進貨幣計量假設(shè)使得企業(yè)對大量復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一匯總、計量成為可能。行統(tǒng)一匯總、計量成為可能。 貨幣計量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)。貨幣計量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)。 該假設(shè)使會計具有如下局限性：該假設(shè)使會計具有如下局限性： 1、會計記錄和會計報表反映的內(nèi)容，僅限于那些能、會計記錄和會計報表反映的內(nèi)容，僅限于那些能夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動。夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動。 2、幣值并不都是穩(wěn)定的。、幣值并不都是穩(wěn)定的。 我國的記帳本位幣為人民幣。（記帳本位幣是指會計我國的

9、記帳本位幣為人民幣。（記帳本位幣是指會計核算中采用的基本貨幣單位）核算中采用的基本貨幣單位）.11 二、會計核算的一般原則二、會計核算的一般原則 為了實現(xiàn)會計目標，保證會計信息質(zhì)量，必須明確為了實現(xiàn)會計目標，保證會計信息質(zhì)量，必須明確會計核算的原則。會計原則是會計工作的基本規(guī)范。會計核算的原則。會計原則是會計工作的基本規(guī)范。 我國我國1992年發(fā)布的企業(yè)會計準則基本準則規(guī)年發(fā)布的企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定了會計核算的定了會計核算的12條原則。條原則。2000年年12月月29日發(fā)布的企日發(fā)布的企業(yè)會計制度，又增加了一條實質(zhì)重于形式原則。業(yè)會計制度，又增加了一條實質(zhì)重于形式原則。2006年年2月月1

10、5日發(fā)布修訂后的日發(fā)布修訂后的企業(yè)會計準則基本準則企業(yè)會計準則基本準則，在在2007年開始施行。該準則直接提出了對會計信息的質(zhì)年開始施行。該準則直接提出了對會計信息的質(zhì)量要求。量要求。 .12（一）客觀性原則（一）客觀性原則 客觀性原則要求會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生客觀性原則要求會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （二）相關(guān)性原則二）相關(guān)性原則 相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需

11、要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。未來的情況作出評價或者預(yù)測。.13（三）可比性原則（三）可比性原則 可比性原則是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或相可比性原則是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策、似的交易或事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。確保會計信息口徑一致、相互可比。 （四）一貫性原則四）一貫性原則 一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當

12、將變更的內(nèi)容、理由、變更的累計變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容、理由、變更的累計影響數(shù)等，在財務(wù)報表附注中予以說明。影響數(shù)等，在財務(wù)報表附注中予以說明。.14 （五）及時性原則（五）及時性原則 及時性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時及時性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。進行，不得提前或延后。 （六）明晰性原則六）明晰性原則 明晰性原則是指企業(yè)的會計核算和編制的明晰性原則是指企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。 .15（七）權(quán)責發(fā)生制原則（七）權(quán)責發(fā)生制原則 又稱應(yīng)計制原則。指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和又稱應(yīng)計制原則。指

13、凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。收入和費用。 在權(quán)責發(fā)生制下，收入是否實現(xiàn)，就要看產(chǎn)品是在權(quán)責發(fā)生制下，收入是否實現(xiàn)，就要看產(chǎn)品是否已經(jīng)完成銷售過程，勞務(wù)是否已經(jīng)提供，如果已經(jīng)否已經(jīng)完成銷售過程，勞務(wù)是否已經(jīng)提供，如果已經(jīng)完成或提供，并已取得收款的權(quán)力，收入就算作實現(xiàn)。完成或提供，并已取得收款的權(quán)力，收入就算作實現(xiàn)。權(quán)

14、責發(fā)生制下判斷費用是否發(fā)生，則要看與其相關(guān)的權(quán)責發(fā)生制下判斷費用是否發(fā)生，則要看與其相關(guān)的收入是否已經(jīng)實現(xiàn)。如果收入已經(jīng)實現(xiàn)，那么與之相收入是否已經(jīng)實現(xiàn)。如果收入已經(jīng)實現(xiàn)，那么與之相關(guān)的費用不論是否付款，均應(yīng)視作發(fā)生。關(guān)的費用不論是否付款，均應(yīng)視作發(fā)生。.16 與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的是現(xiàn)金制，又稱收付實現(xiàn)與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的是現(xiàn)金制，又稱收付實現(xiàn)制制 。現(xiàn)金制在確認收入和費用時，一律是以實際的。現(xiàn)金制在確認收入和費用時，一律是以實際的款項收付為標志的。款項收付為標志的。 例：某企業(yè)例：某企業(yè)2004年年10月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1、銷售產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品10000元，款項已存入銀

15、行。元，款項已存入銀行。 2、銷售產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品25000元，用商業(yè)匯票方式結(jié)算，已收元，用商業(yè)匯票方式結(jié)算，已收到對方交來匯票。到對方交來匯票。 3、預(yù)付、預(yù)付2005年全年報刊訂閱費計年全年報刊訂閱費計12000元。元。 4、收到上月份客戶所欠購貨款、收到上月份客戶所欠購貨款20000元。元。 5、第四季度各月應(yīng)負擔的短期借款利息分別為、第四季度各月應(yīng)負擔的短期借款利息分別為1000元，于元，于12月底支付。月底支付。 要求：分別用權(quán)責發(fā)生制和現(xiàn)金制確定該企業(yè)要求：分別用權(quán)責發(fā)生制和現(xiàn)金制確定該企業(yè)10份份的收入和費用。的收入和費用。.17 （八）實際成本原則八）實際成本原則 又稱歷史成本

16、原則。是指企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得又稱歷史成本原則。是指企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量，而且，企業(yè)的資產(chǎn)入帳后，時應(yīng)當按照實際成本計量，而且，企業(yè)的資產(chǎn)入帳后，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價值。企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價值。 （九）劃分收益性支出和資本性支出原則九）劃分收益性支出和資本性支出原則 該原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性該原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出和資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年支出和資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的

17、度（或一個營業(yè)周期）的 ，應(yīng)當作為收益性支出；凡，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為資本性支出。應(yīng)當作為資本性支出。.18 （十）配比原則十）配比原則 配比原則要求一個會計期內(nèi)的各項收入和配比原則要求一個會計期內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在同一會計期間與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在同一會計期間內(nèi)予以確認。以便正確計算各個會計期間的盈內(nèi)予以確認。以便正確計算各個會計期間的盈虧。虧。 （十一）實質(zhì)重于形式原則（十一）實質(zhì)重于形式原則 該原則要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)該原則要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或

18、事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。的法律形式作為會計核算的依據(jù)。.19 （十二）重要性原則（十二）重要性原則 該原則要求企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項該原則要求企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 （十三）穩(wěn)健性原則（十三）穩(wěn)健性原則 又稱謹慎性原則，是指在有不確定因素的情況下又稱謹慎性原則，是指在有不確定因素的情況下進行預(yù)計時，應(yīng)保持一定程度的謹慎，以便不高估資進行預(yù)計時，應(yīng)保持一定程度的謹慎，以便不高估資產(chǎn)和收入，不低估負債和費用

19、。在對某一會計事項有產(chǎn)和收入，不低估負債和費用。在對某一會計事項有多種不同的處理方法可供選擇時，應(yīng)盡可能選擇一種多種不同的處理方法可供選擇時，應(yīng)盡可能選擇一種不虛計利潤的方法和程序。不虛計利潤的方法和程序。 對資產(chǎn)計提減值準備、固定資產(chǎn)采用加速折舊法對資產(chǎn)計提減值準備、固定資產(chǎn)采用加速折舊法等都是穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的具體體現(xiàn)。等都是穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的具體體現(xiàn)。.20 三、會計規(guī)范三、會計規(guī)范 會計規(guī)范是國家機構(gòu)或民間團體所制定的會計規(guī)范是國家機構(gòu)或民間團體所制定的會計法律、法規(guī)、準則和制度等總稱。它即是會計法律、法規(guī)、準則和制度等總稱。它即是約束會計行為的標準，也是對會計工作進行評約

20、束會計行為的標準，也是對會計工作進行評價的依據(jù)。由于會計信息的重要性，每個國家價的依據(jù)。由于會計信息的重要性，每個國家都有一套約束會計行為的會計規(guī)范體系。我國都有一套約束會計行為的會計規(guī)范體系。我國的會計規(guī)范體系構(gòu)成如下：的會計規(guī)范體系構(gòu)成如下： （一）會計法（一）會計法 會計法由人大頒布，是我國會計工會計法由人大頒布，是我國會計工作的根本大法。辦理會計事務(wù)，制定會計準則作的根本大法。辦理會計事務(wù)，制定會計準則和制度，均應(yīng)以和制度，均應(yīng)以會計法會計法為依據(jù)。為依據(jù)。 .21 （二）會計準則（二）會計準則 會計準則是處理會計對象的標準，會計準則是處理會計對象的標準，是會計核算的規(guī)范，也是評價會計

21、工作是會計核算的規(guī)范，也是評價會計工作質(zhì)量的準繩。會計準則既可由民間機構(gòu)質(zhì)量的準繩。會計準則既可由民間機構(gòu)制定，如美國、英國，也可由國家機構(gòu)制定，如美國、英國，也可由國家機構(gòu)制定如我國、日本。制定如我國、日本。 我國的會計準則由基本準則和具體我國的會計準則由基本準則和具體準則組成。基本準則是制定具體準則的準則組成。基本準則是制定具體準則的依據(jù)，而具體準則應(yīng)體現(xiàn)基本準則的要依據(jù)，而具體準則應(yīng)體現(xiàn)基本準則的要求。求。.22 1、基本會計準則、基本會計準則 在在1992年年11月頒布，月頒布，1993年年7月起施行，適用于月起施行，適用于設(shè)在中國境內(nèi)的所有企業(yè)。設(shè)在中國境內(nèi)的所有企業(yè)。05年對之進行

22、修訂，年對之進行修訂，06年年2月月15日頒布，日頒布，07年年1月月1日起施行。日起施行。 基本準則明確主要明確會計核算的前提條件、基本準則明確主要明確會計核算的前提條件、確認基礎(chǔ)、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素及其確確認基礎(chǔ)、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素及其確認、計量和報告原則，財務(wù)報告的內(nèi)容等。它涉及認、計量和報告原則，財務(wù)報告的內(nèi)容等。它涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導(dǎo)思想和指整個會計工作和整個會計準則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，它是導(dǎo)原則，它是“準則的準則準則的準則”其作用不僅體現(xiàn)在具其作用不僅體現(xiàn)在具體準則的制定上，而且對實際工作也有指導(dǎo)作用體準則的制定上，而且對實際工作也有指

23、導(dǎo)作用 。.23 2、具體會計準則、具體會計準則 1993年起，財政部開始起草和制定具體會計準則，陸續(xù)頒布年起，財政部開始起草和制定具體會計準則，陸續(xù)頒布了了16個具體會計準則，個具體會計準則，05年先后對之進行了修訂，并制定了年先后對之進行了修訂，并制定了22個個新的具體會計準則。于新的具體會計準則。于06年年2月月15日頒布，日頒布，07年年1月月1日施行。日施行。 具體準則屬于會計準則的第二層次，可分為一般業(yè)務(wù)準則、具體準則屬于會計準則的第二層次，可分為一般業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則和報告準則。一般業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范各特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則和報告準則。一般業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍

24、適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求。如類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求。如存貨存貨準則、準則、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)準則、準則、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)準則、準則、借款費用借款費用準準則等；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的則等；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認與計量要求，如確認與計量要求，如石油天然氣開采石油天然氣開采準則、準則、生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)準準則等；報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如則等；報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報準則、準則、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表準則、準則、中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告準則等

25、項目。準則等項目。 .24l 3、會計準則應(yīng)用指南、會計準則應(yīng)用指南l 會計準則應(yīng)用指南處于會計準則體會計準則應(yīng)用指南處于會計準則體系的第三層次，是根據(jù)基本會計準則和系的第三層次，是根據(jù)基本會計準則和具體會計準則制定的、指導(dǎo)會計實務(wù)的具體會計準則制定的、指導(dǎo)會計實務(wù)的操作性指南。它主要解決在運用準則處操作性指南。它主要解決在運用準則處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、帳務(wù)理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、帳務(wù)處理、會計報表及其格式。處理、會計報表及其格式。.25 （三）會計制度（三）會計制度 2000年財政部頒布了企業(yè)會計制度，于年財政部頒布了企業(yè)會計制度，于2001年年1月月1日在股份有限公司執(zhí)行，

26、日在股份有限公司執(zhí)行，2002年起在除小規(guī)模年起在除小規(guī)模企業(yè)和金融企業(yè)外的所有企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)和金融企業(yè)外的所有企業(yè)執(zhí)行。2003年財政部頒年財政部頒布了布了金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度，2004年年4月，財政部根據(jù)月，財政部根據(jù)小企業(yè)的特點，出臺了小企業(yè)的特點，出臺了小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度，該制度，該制度在在2005年開始實施。年開始實施。 從實施會計準則的國家看，準則制定機構(gòu)制定和從實施會計準則的國家看，準則制定機構(gòu)制定和頒布會計準則后，并不再制定和頒布統(tǒng)一會計制度，頒布會計準則后，并不再制定和頒布統(tǒng)一會計制度，會計制度通常是由企業(yè)根據(jù)其實際情況加以制定。會計制度通常是由企業(yè)根據(jù)

27、其實際情況加以制定。 會計制度與會計準則相比，更注重會計實際的操會計制度與會計準則相比，更注重會計實際的操作，而會計準則更突出會計理念、會計信條等理論層作，而會計準則更突出會計理念、會計信條等理論層面的東西。面的東西。 .26 （四）其他會計規(guī)范（四）其他會計規(guī)范 指與會計工作密切相關(guān)，企業(yè)必須遵指與會計工作密切相關(guān)，企業(yè)必須遵守的規(guī)范。如公司法、證券法守的規(guī)范。如公司法、證券法稅法及信息披露要求等。稅法及信息披露要求等。.27 四、會計要素四、會計要素 會計要素是會計對象的具體化，是會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象的具體內(nèi)容所作的基本分類，對會計對象的具體內(nèi)容所作的基本分類，是會計用

28、于反映會計主體財務(wù)狀況、確是會計用于反映會計主體財務(wù)狀況、確定經(jīng)營成果的基本單位。我國企業(yè)會定經(jīng)營成果的基本單位。我國企業(yè)會計準則規(guī)定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)計準則規(guī)定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素。益、收入、費用和利潤六個要素。 .28（一）資產(chǎn)要素（一）資產(chǎn)要素 1、概念、概念 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 2、分類、分類 資產(chǎn)按流動性強弱可分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)按流動性強弱可分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)兩類。資產(chǎn)兩類。 流動資產(chǎn)包括貨

29、幣資金、短期投資、應(yīng)收流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、待攤費用等。及預(yù)付款項、存貨、待攤費用等。 長期資產(chǎn)又分為長期投資、固定資產(chǎn)、無長期資產(chǎn)又分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。.29（二）負債要素（二）負債要素 1、概念、概念 負債是指過去的交易、事項形成負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。益流出企業(yè)。 2、分類、分類 負債按照償還期限的長短可分為流動負債負債按照償還期限的長短可分為流動負債和長期負債兩類。和長期負債兩類。 流動負債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付流動

30、負債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤、票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。 長期負債包括長期借款、應(yīng)付債券、長期長期負債包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。應(yīng)付款等。 .30（三）所有者權(quán)益（三）所有者權(quán)益 1、概念、概念 是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。債后的余額。 2、分類、分類 所有者權(quán)益按其反映的內(nèi)容可分所有者權(quán)益按其反映的內(nèi)容可分為實收資本、資本公積、盈余公積和未為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。分配

31、利潤。.31 （ 四）收入四）收入 1、概念、概念 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。 收入的獲得會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加和負債的減少或兩收入的獲得會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加和負債的減少或兩者兼而有之，最終會導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。者兼而有之，最終會導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。 收入產(chǎn)生于企業(yè)日常活動。收入產(chǎn)生于企業(yè)日常活動。 2、分類、分類 （1）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入 （2）其他業(yè)務(wù)收入）其他業(yè)務(wù)收入.32 （五）費用要素（五）費用要素 1、概念、概念 是指企業(yè)為銷售商品、提

32、供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動中是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 費用的發(fā)生會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增費用的發(fā)生會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增 加，最終加，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 產(chǎn)生于企業(yè)的日常活動。產(chǎn)生于企業(yè)的日常活動。 2、分類、分類 （1）計入產(chǎn)品成本的費用：直接材料費用、直接人工）計入產(chǎn)品成本的費用：直接材料費用、直接人工費用、間接制造費用費用、間接制造費用 （2）不計入產(chǎn)品成本的費用：管理費用、營業(yè)費用、）不計入產(chǎn)品成本的費用：管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用財務(wù)費用 .33 （六）利潤（六）利潤 利潤是指企業(yè)在一定

33、會計期間的經(jīng)營利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。在利潤表上，利潤按營業(yè)利潤、成果。在利潤表上，利潤按營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤分項列示。利潤總額和凈利潤分項列示。 1、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤 2、利潤總額、利潤總額 3、凈利潤、凈利潤 .34 五、會計等式、會計等式（一）會計等式（一）會計等式 1、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 2、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益+(收入收入費用）費用） （二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計等式的影響（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計等式的影響 1、引起會計等式兩邊以相等的金額同增或引起會計等式兩邊以相等的金額同增或同減，會計等式保持平衡。同減，會計等式保持平衡。

34、2、引起會計等式一邊一個項目增加，另一、引起會計等式一邊一個項目增加，另一項目減少，增減金額相等，會計等式保持平衡。項目減少，增減金額相等，會計等式保持平衡。.35 六、會計核算方法六、會計核算方法（一）設(shè)置帳戶（一）設(shè)置帳戶 1、會計科目的意義、會計科目的意義 會計科目是對會計要素進行分類核算所規(guī)會計科目是對會計要素進行分類核算所規(guī)定的項目。定的項目。 2、會計科目的分類、會計科目的分類 3、帳戶的意義、帳戶的意義 帳戶是依據(jù)會計科目開設(shè)的，用來記錄帳戶是依據(jù)會計科目開設(shè)的，用來記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計要素增減變化影響各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計要素增減變化影響情況的一種手段。情況的一種手段。

35、4、帳戶的基本結(jié)構(gòu)、帳戶的基本結(jié)構(gòu) .36（二）復(fù)式記帳（二）復(fù)式記帳 1、概念、概念 每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上帳戶中進行登記的記帳方法。兩個以上帳戶中進行登記的記帳方法。 2、意義、意義 (1)通過帳戶的對應(yīng)關(guān)系，可如實反映經(jīng)通過帳戶的對應(yīng)關(guān)系，可如實反映經(jīng)濟活動的內(nèi)容。濟活動的內(nèi)容。 （2）通過試算平衡，可檢查記帳是否存通過試算平衡，可檢查記帳是否存在差錯。在差錯。 .37 3、借貸記帳法、借貸記帳法 借貸記帳法是以借貸記帳法是以“借借”、“貸貸”作為記帳符號的一種復(fù)式作為記帳符號的一種復(fù)式記帳

36、法。記帳法。 （1）、借貸記帳法的帳戶結(jié)構(gòu)）、借貸記帳法的帳戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益帳戶資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益帳戶 收入、費用帳戶和利潤帳戶收入、費用帳戶和利潤帳戶 借貸記帳法的借貸記帳法的“借借”、“貸貸”僅僅是一種記帳符號，它既僅僅是一種記帳符號，它既可表示增加，也可表示減少。具體的說：可表示增加，也可表示減少。具體的說： “借借” 表示資產(chǎn)、費用的增加，負債、所有者權(quán)益、收表示資產(chǎn)、費用的增加，負債、所有者權(quán)益、收入的減少。入的減少。 “ 貸貸” 表示資產(chǎn)、費用的減少，負債、所有者權(quán)益、收表示資產(chǎn)、費用的減少，負債、所有者權(quán)益、收入的增加。入的增加。 （2）借貸記帳法的記帳規(guī)則）借

37、貸記帳法的記帳規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等” .38 （三）填制和審核會計憑證（三）填制和審核會計憑證 會計憑證按填制程序和用途可分為會計憑證按填制程序和用途可分為 1、原始憑證、原始憑證 （1） 概念：概念： 指證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責指證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責 任，并據(jù)以記帳的原始依據(jù)。如發(fā)票、領(lǐng)料單任，并據(jù)以記帳的原始依據(jù)。如發(fā)票、領(lǐng)料單 （2） 種類：種類： 外來原始憑證外來原始憑證 自制原始憑證自制原始憑證 .39 2、記帳憑證、記帳憑證 （1） 概念：概念： 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制的，根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用以確定會計

38、分錄并作為記帳依據(jù)的會計憑證。用以確定會計分錄并作為記帳依據(jù)的會計憑證。 （2） 種類：種類： 按記帳憑證反映的經(jīng)濟內(nèi)容分：按記帳憑證反映的經(jīng)濟內(nèi)容分： 收款憑證收款憑證 付款憑證付款憑證 轉(zhuǎn)帳憑證轉(zhuǎn)帳憑證 .40l 記帳憑證和原始憑證同屬會計憑記帳憑證和原始憑證同屬會計憑證，但兩者之間存在以下區(qū)別：證，但兩者之間存在以下區(qū)別：1）原始）原始憑證由經(jīng)辦人員填制。記帳憑證由會計憑證由經(jīng)辦人員填制。記帳憑證由會計人員填制。人員填制。2）原始憑證根據(jù)發(fā)生或完成）原始憑證根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。記帳憑證根據(jù)審核后的原和完成情況。記帳

39、憑證根據(jù)審核后的原始憑證填制，用會計分錄形式記錄原始始憑證填制，用會計分錄形式記錄原始憑證上反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。憑證上反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。3）原始憑證是）原始憑證是填制記帳憑證的依據(jù)，記帳憑證是登記填制記帳憑證的依據(jù)，記帳憑證是登記帳簿的依據(jù)。帳簿的依據(jù)。.41（3）會計分錄）會計分錄 會計分錄是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借應(yīng)會計分錄是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借應(yīng)貸帳戶名稱及金額的一種記錄。貸帳戶名稱及金額的一種記錄。 簡單分錄（一借一貸的分錄）簡單分錄（一借一貸的分錄） 如：借：現(xiàn)金如：借：現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 復(fù)合分錄（一借多貸、多借一貸、多借多復(fù)合分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸的分錄）貸

40、的分錄） 如：借：管理費用如：借：管理費用 制造費用制造費用 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資.42 （四）登記帳簿（四）登記帳簿 帳簿是由一定格式，相互聯(lián)系的帳頁組成帳簿是由一定格式，相互聯(lián)系的帳頁組成,用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍的會計簿籍. 帳簿按照用途可分為：帳簿按照用途可分為： 1、日記帳、日記帳 是指按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，是指按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐筆逐日連續(xù)登記的帳簿。具體包括：現(xiàn)金日逐筆逐日連續(xù)登記的帳簿。具體包括：現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、轉(zhuǎn)帳日記帳。記帳、銀行存款日記帳、轉(zhuǎn)帳日記帳。 .43 2、分

41、類帳、分類帳 是指對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照帳戶進行分類登是指對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照帳戶進行分類登記的帳簿。按帳簿反映內(nèi)容詳細程度的不同，記的帳簿。按帳簿反映內(nèi)容詳細程度的不同，又分為總分類帳、明細分類帳。又分為總分類帳、明細分類帳。 總分類帳是根據(jù)總帳帳戶設(shè)置，提供總括總分類帳是根據(jù)總帳帳戶設(shè)置，提供總括核算信息的帳簿。核算信息的帳簿。 明細分類帳是根據(jù)明細帳戶設(shè)置，提供明明細分類帳是根據(jù)明細帳戶設(shè)置，提供明細核算信息的帳簿，是對總帳提供信息的補充細核算信息的帳簿，是對總帳提供信息的補充和具體化。和具體化。 3、備查簿、備查簿 是對某些在日記帳和分類帳等帳簿中未能是對某些在日記帳和分類帳等帳簿中未能記載

42、的事項進行補充登記的帳簿。記載的事項進行補充登記的帳簿。.44 按外表形式分按外表形式分 1、訂本帳、訂本帳 帳簿啟用前就把編有順序號的若干帳帳簿啟用前就把編有順序號的若干帳頁固定裝訂成冊的帳簿。頁固定裝訂成冊的帳簿。 2、活頁帳、活頁帳 指把分散的張頁裝存在帳夾內(nèi)，并可指把分散的張頁裝存在帳夾內(nèi)，并可隨時取放帳頁的帳簿。隨時取放帳頁的帳簿。 3、卡片帳、卡片帳 指有許多分散的具有一定格式的卡指有許多分散的具有一定格式的卡片，存放在卡片箱中保管的帳簿。片，存放在卡片箱中保管的帳簿。 .45 到會計期末，需要進行對帳和結(jié)帳。到會計期末，需要進行對帳和結(jié)帳。在帳證相符、帳帳相符、帳實相符的基在帳證

43、相符、帳帳相符、帳實相符的基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。.46 （五）成本計算（五）成本計算 （六）財產(chǎn)清查（帳實核對）（六）財產(chǎn)清查（帳實核對） （七）編制財務(wù)報表（七）編制財務(wù)報表 .47 七、財務(wù)報表七、財務(wù)報表 財務(wù)報表由基本財務(wù)報表和附注和附表組成。財務(wù)報表由基本財務(wù)報表和附注和附表組成。（一）財務(wù)報表的附注（一）財務(wù)報表的附注 1、附注的作用、附注的作用 擴充財務(wù)報表所提供信息的容量；提高財務(wù)報表擴充財務(wù)報表所提供信息的容量；提高財務(wù)報表所提供信息的質(zhì)量。所提供信息的質(zhì)量。 2、附注披露的方式、附注披露的方式 3、附注的內(nèi)容、附注的內(nèi)容（二）財務(wù)報表的附表（二）財務(wù)報表的附

44、表 1、資產(chǎn)負債表附表：資產(chǎn)減值準備明細表、所有者、資產(chǎn)負債表附表：資產(chǎn)減值準備明細表、所有者權(quán)益增減明細表、應(yīng)交增值稅明細表等。權(quán)益增減明細表、應(yīng)交增值稅明細表等。 2、利潤表附表：利潤分配表、分部報表等、利潤表附表：利潤分配表、分部報表等 .48 （三）基本財務(wù)報表（三）基本財務(wù)報表 1、資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)負債表 （1）資產(chǎn)負債表的性質(zhì)和作用）資產(chǎn)負債表的性質(zhì)和作用 性質(zhì)：反映某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)性質(zhì)：反映某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。是靜態(tài)報表。報表。是靜態(tài)報表。 作用：了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及其分作用：了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及其分布情況；了解企業(yè)的短期償債能力；了解企業(yè)布情況

45、；了解企業(yè)的短期償債能力；了解企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)；分析企業(yè)的財務(wù)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)；分析企業(yè)的財務(wù)彈性；評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；預(yù)測企業(yè)財務(wù)狀彈性；評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；預(yù)測企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。況的發(fā)展趨勢。 .49 （2）資產(chǎn)負債表的編制原理和項目的分類排列）資產(chǎn)負債表的編制原理和項目的分類排列 編制原理編制原理 根據(jù)會計等式根據(jù)會計等式“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”編制編制 項目分類與排列項目分類與排列 資產(chǎn)項目：按流動性強弱排列，強在前，資產(chǎn)項目：按流動性強弱排列，強在前，弱在后。弱在后。 負債項目：按償還期限長短排列，短在前，負債項目：按償還期限長短排列，短在前

46、，長在后。長在后。 所有者權(quán)益項目：按永久性程度排列，強所有者權(quán)益項目：按永久性程度排列，強在前，弱在后。在前，弱在后。.50（3）資產(chǎn)負債表的格式）資產(chǎn)負債表的格式 帳戶式帳戶式 報告式報告式 （4）資產(chǎn)負債表的編制方法）資產(chǎn)負債表的編制方法 資產(chǎn)負債表上的項目根據(jù)資產(chǎn)、負債資產(chǎn)負債表上的項目根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益帳戶的期末余額填列。和所有者權(quán)益帳戶的期末余額填列。 A、根據(jù)總分類帳的期末余額直接填列。、根據(jù)總分類帳的期末余額直接填列。如應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、如應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、短期借款、實收資本等項目。短期借款、實收資本等項目。.51 .根據(jù)若干個總分類帳戶

47、的期末余額分析計根據(jù)若干個總分類帳戶的期末余額分析計算后填列。如貨幣資金、存貨等項目。算后填列。如貨幣資金、存貨等項目。 貨幣資金項目根據(jù)貨幣資金項目根據(jù)“現(xiàn)金現(xiàn)金”“”“銀行存銀行存款款”“”“其他貨幣資金其他貨幣資金”總帳帳戶的余額填列總帳帳戶的余額填列 存貨項目根據(jù)存貨項目根據(jù)“原材料原材料”“”“物資采物資采購購”“”“庫存商品庫存商品”（“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”）“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”“”“包裝物包裝物”“”“低值易耗品低值易耗品”等帳戶的期末等帳戶的期末余額合計數(shù)填列。余額合計數(shù)填列。 固定資產(chǎn)凈值項目根據(jù)固定資產(chǎn)凈值項目根據(jù)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”“”“累累計折舊計折舊”帳戶相減后填列帳戶相減

48、后填列 C.根據(jù)若干個明細分類帳戶期末余額分析計算根據(jù)若干個明細分類帳戶期末余額分析計算后填列。如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、后填列。如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等項目。預(yù)收賬款等項目。.52 應(yīng)收賬款項目根據(jù)應(yīng)收賬款帳戶所屬各應(yīng)收賬款項目根據(jù)應(yīng)收賬款帳戶所屬各明細帳的期末借方余額合計數(shù)填列。計提了明細帳的期末借方余額合計數(shù)填列。計提了壞帳準備的，還應(yīng)減去壞帳準備的，還應(yīng)減去“壞帳準備壞帳準備”帳戶余帳戶余額。額。“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”所屬明細帳有貸方余額的，所屬明細帳有貸方余額的，應(yīng)填列在預(yù)收賬款項目。應(yīng)填列在預(yù)收賬款項目。 應(yīng)付賬款項目根據(jù)應(yīng)付賬款帳戶所屬明細應(yīng)付賬款項目根據(jù)應(yīng)

49、付賬款帳戶所屬明細帳的期末貸方余額合計數(shù)填列。該明細帳有帳的期末貸方余額合計數(shù)填列。該明細帳有借方余額的，應(yīng)填列在預(yù)付賬款項目借方余額的，應(yīng)填列在預(yù)付賬款項目 D.根據(jù)總分類帳戶余額和明細分類帳戶余額根據(jù)總分類帳戶余額和明細分類帳戶余額分析計算填列。分析計算填列。 如一年內(nèi)到期的長期負債，應(yīng)轉(zhuǎn)列在流動如一年內(nèi)到期的長期負債，應(yīng)轉(zhuǎn)列在流動負債部分，一年內(nèi)到期的債權(quán)投資應(yīng)轉(zhuǎn)列在負債部分，一年內(nèi)到期的債權(quán)投資應(yīng)轉(zhuǎn)列在流動資產(chǎn)部分。流動資產(chǎn)部分。 .53 E.根據(jù)帳戶余額減去其備抵項目后的凈根據(jù)帳戶余額減去其備抵項目后的凈額填列。如額填列。如“短期投資短期投資”項目、項目、“存存貨貨”“”“長期投資長

50、期投資”“”“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”項目等項目等均按扣除了減值準備和跌價準備帳戶后均按扣除了減值準備和跌價準備帳戶后的余額列示。的余額列示。“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”項目除外。項目除外。.54 2、利潤表、利潤表 （1）利潤表的性質(zhì)和作用）利潤表的性質(zhì)和作用 性質(zhì)：反映某一會計期間經(jīng)營成果的財務(wù)報性質(zhì)：反映某一會計期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表。是動態(tài)報表。表。是動態(tài)報表。 作用：了解企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；了作用：了解企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；了解企業(yè)的償債能力；有助于企業(yè)管理人員加強解企業(yè)的償債能力；有助于企業(yè)管理人員加強經(jīng)營管理，進行正確的經(jīng)營與管理決策；可據(jù)經(jīng)營管理，進行正確的經(jīng)營與管理決策；可據(jù)以考

51、核管理人員的績效。以考核管理人員的績效。 （2）利潤表的格式）利潤表的格式 單步式單步式 多步式多步式 我國利潤表采用多步式，共分我國利潤表采用多步式，共分4步：步：.55 第一步計算出主營業(yè)務(wù)利潤；第一步計算出主營業(yè)務(wù)利潤； 第二步計算出營業(yè)利潤；第二步計算出營業(yè)利潤； 第三步計算出利潤總額；第三步計算出利潤總額； 第四步計算出凈利潤；第四步計算出凈利潤； 利潤表的編制方法利潤表的編制方法 根據(jù)收入帳戶和費用帳戶（即損益類根據(jù)收入帳戶和費用帳戶（即損益類帳戶）的本期發(fā)生額填列。帳戶）的本期發(fā)生額填列。.56 3、現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金流量表 （1）現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用）現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用 性

52、質(zhì)：現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)性質(zhì)：現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。金等價物流入和流出的報表。 作用：有助于預(yù)測企業(yè)為了的現(xiàn)金流量；分析企業(yè)的支付作用：有助于預(yù)測企業(yè)為了的現(xiàn)金流量；分析企業(yè)的支付能力；評價企業(yè)的收益質(zhì)量。能力；評價企業(yè)的收益質(zhì)量。 （2）現(xiàn)金流量及其分類）現(xiàn)金流量及其分類 現(xiàn)金的概念現(xiàn)金的概念 是一個廣義的概念，指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。是一個廣義的概念，指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。 現(xiàn)金，現(xiàn)金， 是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的的存款。是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的的存款。 現(xiàn)金等價物，現(xiàn)金等價物， 是指企業(yè)持有的期限

53、短、流動性強、易于轉(zhuǎn)是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 現(xiàn)金流量的影響因素現(xiàn)金流量的影響因素 .57 現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量的分類 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 投資活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量 籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量（3）現(xiàn)金流量表的基本格式及經(jīng)營活動現(xiàn)金流）現(xiàn)金流量表的基本格式及經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方式量的列報方式 基本格式：表頭、正表、補充資料基本格式：表頭、正表、補充資料 列報方式：直接法、間接法列報方式：直接法、間接法.58 第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)報表分析的依據(jù)財務(wù)報表分析的依據(jù)一、財

54、務(wù)報表分析的依據(jù)一、財務(wù)報表分析的依據(jù)（一）基本財務(wù)報表（一）基本財務(wù)報表（二）附注和附表（二）附注和附表（三）財務(wù)情況說明書（三）財務(wù)情況說明書（四）其他企業(yè)報告（四）其他企業(yè)報告 如招股說明書、上市公告書、臨時報如招股說明書、上市公告書、臨時報告、管理當局的預(yù)測報告或計劃等告、管理當局的預(yù)測報告或計劃等.59（五）審計報告（五）審計報告 1、無保留意見、無保留意見 的審計報告的審計報告 2、有保留意見的審計報告、有保留意見的審計報告 3、反對意見的審計報告、反對意見的審計報告 4、拒絕表示意見的審計報告、拒絕表示意見的審計報告（六）其他相關(guān)資料（六）其他相關(guān)資料.60 二、財務(wù)報表分析依據(jù)

55、的缺陷二、財務(wù)報表分析依據(jù)的缺陷 1、財務(wù)報表的局限性、財務(wù)報表的局限性 2、財務(wù)報表的真實性、財務(wù)報表的真實性 3、審計報告的真實性、審計報告的真實性.61 第四節(jié)第四節(jié) 財務(wù)分析的標準財務(wù)分析的標準 一、財務(wù)分析的標準一、財務(wù)分析的標準 （一）歷史標準（一）歷史標準 （二）行業(yè)標準（二）行業(yè)標準 （三）預(yù)算標準（三）預(yù)算標準 （四）經(jīng)驗標準（四）經(jīng)驗標準 二、財務(wù)分析標準的選擇二、財務(wù)分析標準的選擇.62 第五節(jié)第五節(jié) 財務(wù)分析的程序和方法財務(wù)分析的程序和方法 一、財務(wù)分析的一般程序一、財務(wù)分析的一般程序 （一）確定分析目標（一）確定分析目標 （二）明確分析范圍（二）明確分析范圍 （三）收

56、集分析資料（三）收集分析資料 渠道：企業(yè)、同業(yè)協(xié)會和專業(yè)學(xué)會公布、渠道：企業(yè)、同業(yè)協(xié)會和專業(yè)學(xué)會公布、高等院校及科研咨詢機構(gòu)提供、政府機高等院校及科研咨詢機構(gòu)提供、政府機構(gòu)和中介機構(gòu)提供、大眾傳媒等構(gòu)和中介機構(gòu)提供、大眾傳媒等.63 (四）確定分析標準四）確定分析標準 （五）選擇分析方法五）選擇分析方法 （六）作出分析結(jié)論（六）作出分析結(jié)論 .64 二、財務(wù)分析的基本方法二、財務(wù)分析的基本方法 （一）比較分析法（一）比較分析法 1、按比較標準（比較對象）分類：、按比較標準（比較對象）分類： （1）實際指標與歷史標準相比較）實際指標與歷史標準相比較 （2）實際指標與預(yù)算標準相比較）實際指標與預(yù)算

57、標準相比較 （3）實際指標與同業(yè)標準相比較）實際指標與同業(yè)標準相比較 2、按指標數(shù)據(jù)形式的不同分類：、按指標數(shù)據(jù)形式的不同分類： （1）絕對數(shù)指標比較）絕對數(shù)指標比較 （2）相對數(shù)指標比較）相對數(shù)指標比較.65 （二）比率分析法（二）比率分析法 1、相關(guān)比率分析：、相關(guān)比率分析： 將兩個性質(zhì)不同但有相將兩個性質(zhì)不同但有相關(guān)的指標加以對比，求出比率。如流動比率、關(guān)的指標加以對比，求出比率。如流動比率、速動比率、資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等速動比率、資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等 2、構(gòu)成比率分析：、構(gòu)成比率分析： 通過計算某項經(jīng)濟指標通過計算某項經(jīng)濟指標各個組成部分占總體的比率，來分析構(gòu)成內(nèi)容各個組成

58、部分占總體的比率，來分析構(gòu)成內(nèi)容的變化。的變化。 構(gòu)成比率指標某部分的數(shù)值（部分）構(gòu)成比率指標某部分的數(shù)值（部分）/指標指標總數(shù)值總數(shù)值(總體總體) .66 （三）趨勢分析法（三）趨勢分析法 根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財務(wù)報表，以第一年根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財務(wù)報表，以第一年或選擇另外某一年份為基礎(chǔ)，計算每一期各項或選擇另外某一年份為基礎(chǔ)，計算每一期各項目對基期同一項目的趨勢百分比，形成一系列目對基期同一項目的趨勢百分比，形成一系列具有可比性的百分比，以揭示各期財務(wù)狀況和具有可比性的百分比，以揭示各期財務(wù)狀況和經(jīng)營情況增減變化的性質(zhì)和方向。經(jīng)營情況增減變化的性質(zhì)和方向。 按基期選擇不同該法可分為：按基期選

59、擇不同該法可分為： 1、定基趨勢百分比、定基趨勢百分比=本期金額本期金額/某確定基期金額某確定基期金額 2、環(huán)比趨勢百分比、環(huán)比趨勢百分比=本期金額本期金額/上期金額上期金額.67 （四）因素分析法（四）因素分析法 依據(jù)分析指標與其影響因素之間的關(guān)系，依據(jù)分析指標與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序與方法，確定各因素對分析指按照一定的程序與方法，確定各因素對分析指標差異影響程度的一種技術(shù)方法。標差異影響程度的一種技術(shù)方法。 連環(huán)替代法是因素分析法的基本形式。連環(huán)替代法是因素分析法的基本形式。 連環(huán)替代法應(yīng)用應(yīng)注意的問題：連環(huán)替代法應(yīng)用應(yīng)注意的問題： 1、因素分解的相關(guān)性、因素分解的相關(guān)性 2

60、、計算條件的假定性、計算條件的假定性 3、因素替換的順序性、因素替換的順序性 4、計算程序的連環(huán)性、計算程序的連環(huán)性.68 第一節(jié)第一節(jié) 短期償債能力影響因素分析短期償債能力影響因素分析 短期償債能力是指企業(yè)用流動資產(chǎn)償還流短期償債能力是指企業(yè)用流動資產(chǎn)償還流動負債的能力。動負債的能力。一、流動資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量一、流動資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量（一）流動資產(chǎn)的概念和組成（一）流動資產(chǎn)的概念和組成（二）數(shù)量和質(zhì)量對償債能力的影響（二）數(shù)量和質(zhì)量對償債能力的影響 1、貨幣資金、貨幣資金 2、短期投資、短期投資.69 3、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù) 4、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款 5、存貨、存貨 6、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款 7、