1、2011年注冊會計師考試稅法備考輔導第二章第一節增值稅基本原理 一、增值稅含義 增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，增值額相當于商品價值C+V+M中的V+M部分。 對增值稅概念的理解，關鍵是要理解增值額的含義。 二、增值稅的特點 1.保持稅收中性 2.普遍征收 3.稅收負擔由商品最終消費者承擔 4.實行稅款抵扣制度 5.實行比例稅率 6.實行價外稅制度 補充內容我國增值稅特點： 1.2008年12月31日前主要是生產型增值稅;2

2、009年1月1日起全面實行消費型增值稅。 增值稅類型有三種，區分的標志扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同。增值稅的類型特點1.生產型增值稅（我國1994-2008）不允許扣除購入固定資產價值中所含的增值稅款，也不考慮生產經營過程中固定資產磨損的那部分轉移價值（即折舊）2.收入型增值稅購入固定資產價值中所含的增值稅款，可以按照磨損程度相應地給予扣除3.消費型增值稅 （我國2009/1/1起）允許將購置物質資料的價值和用于生產、經營的固定資產價值中所含的增值稅款，在購置當期全部一次扣除2.以票扣稅為主; 3.劃分兩類納稅人; 4.對勞務劃分應稅與非應稅。

3、 三、增值稅的計稅方法間接減法計稅 應納稅額=應稅銷售額×增值稅率-非增值項目已納稅額 =銷項稅額-進項稅額第一節增值稅基本原理第二節征稅范圍及納稅義務人 征稅范圍的類型(了解)：四種類型，我國是第三種 一、征稅范圍 （一）一般規定1.銷售或進口的貨物（有形動產）2.提供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）（二）特殊規定1.特殊項目：2.特殊行為：（1）視同銷售貨物行為（2）混合銷售行為（3）兼營非增值稅應稅勞務行為（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規定1.增值稅暫行條例規定的免稅項目：7項2.財政部、國家稅務總局規

4、定的其他征免稅項目：20項3.增值稅起征點的規定4.放棄免稅規定：放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅(一)一般規定 1.銷售或進口的貨物(有形動產) 2.提供的加工、修理修配勞務(應稅勞務與非應稅勞務劃分)： 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務;修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。 【例題·多選題】根據我國現行增值稅的規定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有()。 A.汽車的租賃 B.汽車的修理 C.房屋的修理

5、 D.受托加工白酒 正確答案BD (二)特殊規定 1.特殊項目： (1)貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅。 (2)銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅。 (3)典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收增值稅。 (4)集郵商品的生產，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。 (5)郵政部門發行報刊，征收營業稅;其他單位和個人發行報刊，征收增值稅。 (6)電力公司向發電企業收取的過網費，應當征收增值稅，不征收營業稅。2.特殊行為視同銷售貨物行

6、為(掌握) 【要求】考試中各種題型都會出現，必須熟練掌握 (1)將貨物交付他人代銷代銷中的委托方： 【掌握要點】納稅義務發生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發貨后的180天繳納增值稅。 【例題】某汽車生產企業收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元)。企業會計處理為： 借：銀行存款代銷汽車款 1638000 貸：預收賬款代銷汽車款1638000 【解析】 應納增值稅= 28×5×17%=23.8

7、(萬元) 應納消費稅= 28×5×9%=12.6(萬元) 應納城建加及教育費附稅= 28×5×(9%+17%)×(7%+3%)=3.64(萬元) (2)銷售代銷貨物代銷中的受托方： 售出時發生增值稅納稅義務 按實際售價計算銷項稅 取得委托方增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額 受托方收取的代銷手續費，應按“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅 【例題·計算題】某商業企業(一般納稅人)為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專

8、用發票，該商業企業代銷業務應納增值稅為： 正確答案 零售價=5000÷5%=100000(元) 增值稅銷項稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元) 應納營業稅=5000×5%=250(元) (3)總分機構(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當天發生增值稅納稅義務。 (4)將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。 (5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。 (6)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。&

9、#160;(7)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。 (8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。 【要點 1】上述(4)(8)項視同銷售行為，對自產貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。 1.購買的貨物：用于投資(6)、分配(7)、贈送(8)，即向外部移送視同銷售計算銷項稅;2.購買的貨物：用于非應稅項目(4)、集體福利和個人消費(5)，本單位內部使用不得抵扣進項稅;已抵扣的，作進項稅轉出處理。 【要點2 】視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業所得稅的情況。【例題1·單選題】下

10、列各項中，征收增值稅的是()。  A.將購買的貨物投入生產  B.動力設備的安裝  C.將自產的貨物用于非應稅項目  D.郵政局出售集郵商品  正確答案C  答案解析選項B、D均為營業稅征稅范圍，選項A不繳納增值稅。  【例題2·多選題】單位或個體經營者的下列業務，應視同銷售征收增值稅的有()。  A.商場將購買的商品發給職工  B.飯店將購進啤酒用于餐飲服務  C.個體商店代銷鮮奶&#

11、160; D.食品廠將購買食品原料贈送他人  正確答案CD  答案解析B選項屬于應當征收營業稅的業務;A選項將外購貨物用于職工福利，屬于不得抵扣進項稅行為，而不是視同銷售行為。  【例題3·計算題】某市一家電生產企業為增值稅一般納稅人，12月份將自產家電移送職工活動中心(福利部門)一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元(不含稅)。企業核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。計算該業務增值稅銷項稅額。  正確答案應確認銷項稅額=23×17%=3.91(萬元)  (三)增值稅征稅

12、范圍的其它特殊規定 1.增值稅暫行條例規定的免稅項目 (1)農業生產者銷售的自產農產品; 【提示】對上述單位和個人銷售的外購農產品，以及單位和個人外購農產品生產、加工后銷售的仍然屬于規定范圍的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定的稅率征收增值稅。 (2)避孕藥品和用具; (3)古舊圖書;古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。 (4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備; (5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備; (6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品; (7)銷售的自己使

13、用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。 2.財政部、國家稅務總局規定的其他征免稅項目，20項 (1)資源綜合利用、再生資源、鼓勵節能減排的規定 免征增值稅的自產貨物(如：再生水;以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉;翻新輪胎) 免征增值稅的勞務(如：污水處理勞務) 即征即退、先征后退的自產貨物 對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實行先征后退政策。 (2)對宣傳文化事業實行增值稅優惠的規定(新增)： 對符合條件的出版物和印刷、制作業務等實行增值稅先征后退或免稅的優惠

14、政策,如:專為少年兒童出版發行的報紙和期刊，中小學的學生課本。 (3)納稅人生產銷售、批發、零售有機化肥免征增值稅。 (4)對農民專業合作社的增值稅政策 (5)免稅店銷售免稅品的增值稅政策 (6)融資租賃業務 (7)轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅。 (8)從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用的增值稅政策。 (9)納稅人代行政管理部門的收費，對符合條件的，不征收增值稅。 (10)納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取

15、的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。(11)納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。  對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。  納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。  (12)印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征

16、收增值稅。  印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況：  紙張是印刷廠提供，稅率為13%;  紙張由出版單位提供，稅率為17%;  除此之外，印刷廠還可以印資料、信紙等等，無論是哪方提供的原料,稅率統一為17%。  (13)對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。  (14)、(15)、(16)一般了解。  (17)增值稅一般納稅人的動漫企業：銷售其自主開發生產的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退

17、政策。  對外資研發中心進口科技開發用品免征進口稅收，對內外資研發機構采購國產設備全額退還增值稅。  (18)對外資研發中心進口科技開發用品免征進口稅收，對內外資研發機構采購國產設備全額退還增值稅。  3.增值稅起征點限于個人。增值稅起征點的幅度規定如下：  銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元;  銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元;  按次納稅的，為每次(日)銷售額150-200元。  【解析】上述銷售額，為小規模納稅人的

18、銷售額，即不含增值稅的銷售額。  4.減免稅：納稅人兼營免稅、減稅項目的，未分別核算免稅、減稅項目銷售額的，不得免稅、減稅。  5.納稅人放棄免稅權  【要點】放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。  【例題1·多選題】下列關于軟件產品的稅務處理中，正確的有()。  A.納稅人轉讓計算機軟件著作權取得的收入應征收增值稅  B.納稅人隨同軟件產品銷售一并收取的維護費應征收增值稅  C.軟件產品交付使用后，納稅人按期收取的維護費收入應征收營業稅

19、60; D.納稅人受托開發軟件產品且著作權屬于受托方的，其收入應征收增值稅  正確答案BCD  答案解析對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅。納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。 【例題2·單選題】下列各項中，符合增值稅納稅人放棄免稅權有關規定的是()。 A.納稅人可以根據不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權 B.納稅人應以書面形式提出放棄免稅申請，報主管稅務機關審批 C.納稅人自稅務機

20、關受理其放棄免稅聲明的當月起12個月內不得申請免稅 D.符合條件但尚未認定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權，應當認定為一般納稅人 正確答案D第三節一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理 一、一般納稅人和小規模納稅人的認定標準小規模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下年應稅銷售額在50萬元以上2.批發或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下年應稅銷售額在80萬元以上3.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅4.非企業性單位

21、、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅【例題1·單選題】按照現行規定，下列各項中必須被認定為小規模納稅人的是()。 A.年應稅銷售額60萬元的汽車修理廠 B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發的納稅人 C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 D.年不含稅銷售額為50萬元以下的成品油加油站 正確答案C 【例題2·多選題】下列各項中，可選擇按小規模納稅人納稅的有()。 A.年應稅銷售額70萬元的個體加工廠 B.不經常發生應稅行為的企業 C

22、.年應稅銷售額20萬元的其他個人 D.非企業性單位 正確答案BD 答案解析A符合一般納稅人標準;C按照小規模納稅人納稅;非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按小規模納稅人納稅。 二、一般納稅人和小規模納稅人的管理 三、新辦商貿企業增值稅一般納稅人的認定及管理第四節稅率與征收率的確定按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17%銷售或進口貨物、提供應稅勞務低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物零稅率納稅人出口貨物小規模納稅人征收率1.2009年1月1日：小規模納稅人征收率不再劃分行業，一律降至3%2.一般納稅人采用簡易辦

23、法征稅：也適用4%或6%的征收率需要注意的是： (一)一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物;一般納稅人提供的應稅勞務，一律適用17%。 (二)適用13%低稅率的列舉貨物是： 1.糧食、食用植物油、鮮奶; 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品; 3.圖書、報紙、雜志; 4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜; 5.國務院及其有關部門規定的其他貨物。 (1)(初級)農產品。 (2)音像制品。 (3)電子出版物。 (4)二甲醚。

24、0;【2009年1月1變化】部分資源稅應稅礦產品的增值稅稅率由13%恢復為17%,包括金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品、煤炭和鹽(食用鹽除外)。【例題·多選題】根據現行政策，下列項目適用13%稅率的有()。 A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書 B.苗圃銷售自種花卉 C.礦產品 D.果品公司批發水果 正確答案AD(三)征收率其他情況 (1)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行 納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增

25、值稅增值稅售價÷（1+4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示1】該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣【提示2】 對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額增值稅售價÷（1+17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產減按2%征收率征收增值稅增值稅售價÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅售價÷（1+3%）&

26、#215;3%【例題·計算題】某企業(小規模納稅人)2009年2月將已使用三年的小轎車以18萬元價格售出。請計算其應納增值稅。 正確答案應納增值稅=180000÷(1+3%)×2%=3495.15(元) 【例題·多選題】某企業于2009年1月將一輛自己使用過3年的設備(未抵扣增值稅),以10萬元的價格售出,其正確的稅務處理方法是()。 A.按2%簡易辦法計算應納增值稅 B.按4%簡易辦法計算應納增值稅 C.按4%簡易辦法減半計算應納增值稅 D.應納增值稅為1923元 正確答案CD

27、60;答案解析根據現行政策，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。應納增值稅=10÷(1+4%)×4%×50%=0.1923(萬元)=1923(元)。 (2)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 (3)一般納稅人銷售自產的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。 (4)一般納稅人銷售列舉貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。 【例題·多選題】(2

28、009年)增值稅一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有()。 A.用購買的石料生產的石灰 B.用動物毒素制成的生物制品 C.以水泥為原料生產的水泥混凝土 D.縣級以下小型水力發電站生產的電力 正確答案BCD 答案解析本題考核簡易辦法征稅的貨物。用購買的石料生產的石灰不能依照6%的征收率計征增值稅，因此，選項A不正確。第五節一般納稅人應納稅額的計算(全面掌握) 一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法： 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 一般納稅人應納增

29、值額稅的計算，圍繞兩個關鍵環節：一是銷項稅額如何計算;二是進項稅額如何抵扣。一、銷項稅額的計算 銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為： 銷項稅額=銷售額×稅率。 公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關鍵。 (一)一般銷售方式下的銷售額 銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用(即價外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等)。 1.銷售額=價款+價外收入 2.銷售額

30、中不包括： (1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅; (2)同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發票開具給購貨方的;納稅人將該項發票轉交給購貨方的。 (3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費： (4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。第五節一般納稅人應納稅額的計算(全面掌握)一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額一般納稅人應納增值額稅的計算，圍繞兩個關鍵環節：一是銷項稅額如何計算;二是進項稅額如何抵扣。

31、一、銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額=銷售額×稅率。公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關鍵。(一)一般銷售方式下的銷售額銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用(即價外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等)。1.銷售額=價款+價外收入2.銷售額中不包括：(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;(2)同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發票開具給購貨方的;納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

32、(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。(二)特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內容，主要有：1.折扣折讓方式銷售：三種折扣折讓稅務處理說明折扣銷售（商業折扣）可以從銷售額中扣減目的：促銷售后優惠或補償：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行增值稅專用發票使用規定的有關規定開具紅字增值稅專用發票。實物折

33、扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣（現金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發生在銷貨之后，屬于一種融資行為。銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保商業信譽，對已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償【例題·計算題】某單位銷售貨物取得不含稅價款300萬元，購貨方及時付款，給予5%的折扣，實收285萬元。正確答案銷項稅額=300×17%2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)。【例題·計算題】(2008年)某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發生以下業務：(2)采取“以舊

34、換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元;正確答案應繳納的增值稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.72(萬元)應繳納的消費稅=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(萬元)3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。【例題·計算題】卷煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售

35、收入600萬元;以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛;正確答案銷項稅額=(600+600÷300×40)×17%=115.60(萬元)5.包裝物押金處理：(1)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。(3)酒類產品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。【例題1·

36、計算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。正確答案銷項稅=2÷(1+17%)×17%=0.29(萬元)答案解析白酒包裝物押金由于收取的時候就納稅了，因此逾期的時候不再需要納稅。【例題2·計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規模納稅人銷售白酒，并開具普通發票上注明金額93600元;同時收取單獨核算的包裝物押金2000元(尚未逾期)，計算此業務酒廠應確認的銷項稅額。正確答案銷項稅=(93600+2000)÷(1+17%)×17%=13890.6(元)【例題3·單選題】對納稅人

37、為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅計稅方法正確的是()。A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。C.無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅。D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅正確答案D 6.銷售已使用過的固定資產的稅務處理：納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收

38、率減半征收增值稅增值稅售價÷（1+4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣增值稅售價÷（1+17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產和舊貨減按2%征收率征收增值稅增值稅售價÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅售價÷（1+3%）×3%一般納稅人銷售舊貨（是指進入二次流通的具有部分使用價

39、值的貨物，含舊汽車、舊摩托車和舊游艇）按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅增值稅售價÷（1+4%）×4%÷2【新增內容】對于納稅人發生固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。【例題·計算題】某生產企業為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產盤點過程中不需用的部分資產進行處理：銷售已經使用4年的機器設備，取得收入9200元(原值為9000元);銷售2009年1月購入的設備一臺,專用發票上注明價款100000元,稅款17000元,銷售是開具普通發票價款為90000元。計算銷售應納增值稅(假設當期無進項稅)。正確

40、答案應納增值稅=9200÷(1+4%)×4%÷2+90000÷(1+17%)×17%=13253.85(元)【例題·計算題】某生產企業為增值稅一般納稅人，2009年12月將2月份購入并投入使用的設備一臺對外投資,購入時取得專用發票上注明價款200000元、稅款34000元,10年使用期，投資時無法確定銷售額(假設當期無進項稅)。正確答案固定資產凈值=200000-200000÷10÷12×10=183333.33應納增值稅=183333.33×17%特殊銷售總結：【例題1·計算題】某企

41、業為增值稅一般納稅人，5月生產加工一批新產品450件，每件成本價380元(無同類產品市場價格)，全部售給本企業職工，取得不含稅銷售額171000元。答疑編號346020409正確答案銷項稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)(四)含稅銷售額的換算：(不含稅)銷售額=含稅銷售額/(1+13%或17%)含稅價格(含稅收入)判斷：1.通過看發票來判斷;(普通發票要換算)2.分析行業;(零售行業要換算)3.分析業務;(價外費用、建筑業總承包額中的自產貨物要換算)二、進項稅額的抵扣進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售

42、方收取的銷項稅額相對應。(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規定的進項稅額;另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。（1）以票抵稅從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額【先認證，后抵扣】 從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額【先比對，后抵扣】（2）計算抵稅外購免稅農產品：進項稅額買價×13%外購運輸勞務：進項稅額運輸費用×7%增值稅扣稅憑證增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據計算抵稅是進項稅額確定

43、中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件：1.購進免稅農產品的計算扣稅：(1)基本規定【例題1·單選題】(2007年)某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為()。萬元 B.7.15萬元C.8.58萬元D.8.86萬元答疑編號346020501正確答案C答案解析煙葉進項稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%=50×(1+10%)×(1+20%)×13%=8.58(萬元)【例題2·計算題】某一般納稅人購進某國營農場自產玉米，收購憑證注明價款為

44、56830元。答疑編號346020502正確答案進項稅額=56830×13%=7387.9(元)采購成本=56830×(1-13%)=49442.1(元)(3)一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品,可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。2.運輸費用的計算扣稅。項目內容稅法規定一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣計算公式進項稅額運費金額（即運輸費用建設基金）×7%注意：(1)購買或銷售免稅貨物(購進免稅農產品除外)所發生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。【提示】一般納稅人外購固定資產支付

45、的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進項稅額(2)準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的運費結算單據上注明的運費和建設基金。(3)納稅人取得運輸發票，應當自開票之日起90天內向主管國家稅務局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。【重要變化】增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內河貨物運輸業統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。(4)一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。(5)一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票、不得計算抵

46、扣進項稅額。(6)增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發票，必須是通過貨運發票稅控系統開具的新版貨運發票。【例題·計算題】一般納稅人從農業生產者手中購進免稅農產品，收購憑證上注明是50000元，支付運費，取得了貨運發票，注明是2000元。答疑編號346020503正確答案進項稅=50000×13%+2000×7%=6640(元)采購成本=50000×87%+2000×93%=45360(元)總結：運費（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得抵扣項目解析1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進

47、貨物或者應稅勞務【解析】個人消費包括納稅人的交際應酬消費【解析1】設備在建工程與不動產在建工程【解析2】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業的損失（“營業外支出”）

48、，在企業所得稅前扣3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品【特例】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣5.上述第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物【例題1·單選題】下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是()。A.生產過程中出現的報廢產品B.用于返修產品修理的易損零配件C.生產企業用于經營管理的辦公用品D.生產企業外購自用的小汽車答疑編號346020601正確答案D【例題2·單選題】(2007年)下列行為中，涉

49、及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是()。A.將外購的貨物用于本單位集體福利B.將外購的貨物分配給股東和投資者C.將外購的貨物無償贈送給其他個人D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位答疑編號346020602正確答案A(三)進項稅額轉出上述13的購進貨物改變生產經營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出的方法有三種：第一：原抵扣進項稅額轉出應用舉例：【例題1·計算題】某商業企業月初購進一批飲料，取得專用發票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運輸企業運輸費1000元(有貨票)。月末將其中的5%

50、作為福利發放給職工。答疑編號346020603正確答案當月可以抵扣的進項稅=(13600+1000×7%)×95%=12986.5(元)【例題2·綜合題】(2008綜合題業務)某市卷煙生產企業8月末盤點時，發現由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元(含運輸費用0.93萬元)霉爛變質。答疑編號346020604正確答案損失煙絲應轉出的進項稅額=(15-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(萬元)第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本(即買價+運費+保險費+其他有關費用 )計算應扣減的進項稅額。進項稅額轉出

51、數額=當期實際成本×稅率第三：利用公式：不得抵扣的進項稅額=無法劃分的全部進項稅額×【例題3·單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為()。A.14.73萬元B.12.47萬元C.10.20萬元D.17.86萬元答疑編號346020605正確答案B三、應納稅額計算(一)計算銷項稅額的時間限定時間限定稅法規定銷項稅額的時間限定增值稅納稅義務發生時間，教材P961.采取直接收款方

52、式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；進項稅額抵扣的時間1.

53、2009年12月31日前開具：（1）專用發票進項稅額抵扣的時間：開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額；認證通過的當月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。（2）海關專用繳款書進項稅額抵扣的時間：開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。2.2010年1月1日后開具：（1）增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（2）實行海關進口增值稅專用繳款書 “先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日

54、以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單申請稽核比對。未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。(二)計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理：結轉下期繼續抵扣。(三)扣減發生期進項稅額的規定進項稅額轉出(四)銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方沖減銷項稅額，購貨方沖減進項稅額。(五)向供貨方取得返還收入的稅務處理。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按

55、照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率【例題·多選題】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業達成協議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業務的處理符合有關規定的有()。A.商場應按120萬元計算確定銷項稅額B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額C.商場當月應抵扣的進項

56、稅額為20.4萬元D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元答疑編號346020606正確答案AD答案解析當期應沖減進項稅金=4.8÷(1+17%)×17%=0.70(萬元),當期可抵扣進項稅額=20.4-0.7=19.7(萬元)(六)一般納稅人注銷時進項稅額的處理。一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。(七)金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅的處理。四、應納稅額計算舉例【例題1·計算題】某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關生產經營業務如下：(1)

57、銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額80萬元;另外，開具普通發票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元。(2)銷售乙產品，開具普通發票，取得含稅銷售額29.25萬元。(3)將試制的一批應稅新產品用于本基建工程;成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產品無同類產品市場銷售價格。(4)銷售2010年1月份購進作為固定資產使用過的進口摩托車5輛，開具普通發票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元;該摩托車原值每輛0.9萬元。(5)購進貨物取得稅專用發票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發票。(6)向農業生產者

58、購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據。本月下旬將購進的農產品的20%用于本企業職工福利。以上相關票據均符合稅法的規定，請按下列順序計算該企業5月份應繳納的增值稅額。(1)計算銷售甲產品的銷項稅額;(2)計算銷售乙產品的銷項稅額;(3)計算自用新產品的銷項稅額(4)計算銷售使用過的摩托車應納稅額(5)計算外購貨物應折扣的應納稅額(6)計算應抵扣的進項稅額(7)計算企業5月份合計應繳納的增值稅額答疑編號346020701正確答案(1)銷售甲產品的銷項稅額=80×17%+5.85÷(1+17%)×17%=14.45(萬元

59、)(2)銷售乙產品的銷項稅額=29.25÷(1+17%)×17%=4.25(萬元)(3)自用新產品的銷項稅額=20×(1+10%)×17%=3.74(萬元)(4)(此業務教材處理有誤，考生按照這里的解釋去理解)根據“財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知”財稅20099號 一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。本題銷售使用過的摩托車應納稅額=1.17÷(1+4%)×4%÷2×5=0.11(萬元)(5)外購貨物應抵扣的進項稅額=10.2+6×7%=10.62(萬元)(6)外購免稅農產品應抵扣的進項稅額=(30×13%+5×7%)×(1-20%)=3.4(萬元)(7)該企業5月份應繳納的增值稅額=14.45+4.25+3.74-10.62-3.4+0.11=8.53(萬元)第六節小規模納稅人應納稅額計算簡易辦法一、計算公式應納稅額=(不含稅)銷售額×征收率3%公式中的銷售額