1、我國審計收費影響因素實證研究綜述 一 一、引言 現有關于審計收費的構成一般從審計效勞的供需或單一從供應角度進 行研究。國際會計師聯合會?會計師職業道德準那么?中規定，審計收 費由專業效勞所需技能和知識； 提供專業效勞所需的專業水平和經驗； 提供專業效勞的人員所需時間；實施專業效勞所承當的風險等因素決 定。?中國注冊會計師職業道德標準指導意見?中指出，決定審計收費 的因素有：各類專業效勞所需的技能和知識；實施專業效勞所需人員 的培訓水平和經驗；實施專業效勞每一人員所需的時間；實施專業服 務所承當的責任程度。我國一般都使用審計收費由審計產品本錢，預 期損失費用和注冊會計師事務所的正常利潤構成。另外

2、一種是依照Simunic的審計定價模型，審計收費是企業風險狀況、損失的分擔機制、 會計師事務所的生產函數、會計師事務所規模等的函數。 二、審計收費影響因素確實定一影響審計收費的根本因素主要包括以下方面： 一是被審計單位規模。客戶的規模越大，其經濟業務和會計事項也越 多。其固有風險和控制風險的水平也可能越高，相應地注冊會計師就 需要擴大審計測試的范圍，增加審計時間；同時注冊會計師所面臨的 審計調整事項也越多。因此，客戶規模越大，審計收費也就越高。 二是客戶復雜程度。客戶的復雜程度包括經濟業務的復雜性和公司財 務報表的復雜性。審計業務越復雜，需要的審計證據越多，審計測試 的范圍越大，相應地需要更多

3、的時間和費用。 三是審計風險或審計難度。審計風險是指審計人員審計后發表不恰當 審計意見的可能性。高審計風險將會直接導致會計師事務所支付高額 訴訟費用巨額賠償，并會使其商譽遭受嚴重損失。所以，審計風險是注冊會計師進行審計收費決策時的重要考慮因素。 一旦注冊會計師認為上市公司的審計風險較高時，必然要收取風險溢 價收入以彌補在將來可能會遭受的損失。因此，審計風險較高時將會 導致較高的審計收費。二影響審計收費的其他因素主要包括以下方面： 一是注冊會計師事務所特征。注冊會計師事務所的規模品牌 、提供 的非審計效勞、所在地、會計師事務所是否與被審計單位，在同一地 區和會計師事務所的連續效勞年限都會影響審計

4、收費。一方面注冊會 計師的規模越大，其審計質量可能比擬高，這就需要注冊會計師投入 更多的精力和財力。另一方面，會計師事務所規模越大，越可能被訴 訟，其恢復名譽的本錢更大。所以，大規模的注冊會計師事務所會收 取較高的審計費用。 Simunic 的研究發現，向同一會計師事務所同時購 買兩種效勞的客戶所支付的審計用要顯著高于只購置審計效勞的客戶 所支付的審計費用。另有研究說明，注冊會計師事務所如果和被審計 單位不在同一地區，審計收費會高于兩者在同一地區的收費。還有研 究說明，在我國審計收費存在收費地區級差，東部沿海興旺地區的審 計收費普遍高于西部不興旺地區。 由于“學習曲線 的存在，可能會計師 事務

5、所對一位客戶的連續效勞年限越長其審計收費可能越低；當審計 市場存在低價攬客行為時，審計收費可能隨著會計師事務所的連續服 務年限而上升。二是審計意見。相對于標準無保存意見，非標準無保存意見對投資者 可能傳遞負面的信號。上市公司管理當局會力圖防止被出具非標準意 見，因此會加強與審計人員的談判，在最終的非標準意見出具以前， 審計人員與客戶的各種意見分歧的協調與相互意見的溝通可能是個漫 長的過程。這樣，非標準意見的出具往往會導致審計時間的增加。另 外，對于審人員而言，出具何種性質的審計意見，必須遵循相關準那么， 取得充分的審計證據。基于非標準無保存意見的特殊性，我國獨立審 計準那么對此有特殊要求，所以

6、追加的審計程序也會增加審計費用。三是上市公司的其它特征。上市公司的盈利能力、是否變更了會計師 事務所、公司所在地、是否有中期報告、是否發行外資股、公司財務 主管的任期長短等因素都會影響審計人員收費的上下。上市公司盈利 能力越強，公司的支付能力相對就越強，審計收費對于上市公司而言 負擔就越輕，因此會計師事務所對上市公司收取的審計收費可能會越 高。國外的研究說明，會計師事務所普遍存在 低價攬客的現象，會計 師事務所的變更會導致審計收費的降低。由于我國東西部經濟開展極 不平衡，加之我國相關法規的規定，注冊會計師事務所的審計收費水 平應按照當地的物價水平而制定，所以公司所在地也會影響審計收費 的水平。如果上市公司發行了外資股，由于財務報告的使用者增多， 對其質量的要求提高，因此公司傾向于聘請高質量的會計師事務所為 其提供審計效勞，從而支付較高的審計收費。四是公司治理狀況。由于所有權與經營權別離，管理當局有錯報財務 結果的動機，作為股東利益的代表，董事會有責任防止和發現管理當 局的這種財務報告行為，然而由于董事會的不同特征，在提高財務報 告質量、選擇會計師事務所、提高審計報告質量等方面的作用不同。 公司治理方面影響審計收費