1、新會計準則在企業(yè)中的應用分析     摘 要：中經濟的發(fā)展，需會計信息更準確、更客觀地反映各種越來越復雜的經濟業(yè)務。中國加入WTO以后，加快了融入世界經濟體系和全球資本市場的步伐，會計準則的國際化趨同需要也日益迫切，新會計準則就是在這樣的背景下制定和發(fā)布的。為此，首先討論了公允價值在新準則中的體現和新準則對公允價值運用的一些問題，接著分析了8號準則資產減值，最后做總結。因此具有深刻的理論意義和廣泛的實際應用。 關鍵詞：公允價值;新準則;新會計準則;資產減值;會計信息  1 引言 2007年1月1日起在上公司實施的新會計準則在長期股投資、投資性房

2、地產等17個具體準則中直接要求應用公允價值計量，并將由于公允價值變動引起企業(yè)損益直接列入利潤表的“公允價值變動損益”一項，公允價值計量模式，作為一種區(qū)別與傳統(tǒng)歷史成本計價方法的計量模式，在我國的企業(yè)會計準則的運用中幾經反復，而今正式登上會計發(fā)展的歷史“舞臺”，自準則頒布之日起就引起了會計業(yè)內人士的廣泛關注。 2 公允價值在新準則中的體現 2.1 公允價值在長期股權投資準則中的運用與分析 企業(yè)會計準則第2號長期股權投資第九條規(guī)定，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可

3、辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。新的會計準則修訂了投資的分類方式，調整后的投資分類為：交易證券投資、持有到期投資和權益性投資；其中交易性證券投資類似于原先的短期證券投資，期末按交易所市價計價(視為公允價值)。公允價值的變動計入當期損益。這樣，資本市場的變化將直接影響交易性證券投資較多的公司的當期利潤。 2.2 公允價值債務重組準則中的運用與分析 1998年到2001年債務重組利得可以計入當期損益。也就是說，企業(yè)可以通過債務重組獲得利潤。但是，2001年開始實施的會計準則。將債務重組利得計入公司資本公積。不能產生利潤。2006年頒布的企業(yè)會計準則第1

4、2號債務重組第五條、第六條、第七條和第八條規(guī)定了產生損益的四種情況其中：債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額。確認為債務重組利得。計入當期損益；當債務轉為資本重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，也可產生損益。對作為債務人的上市公司而言，執(zhí)行新準則后。上市公司通過債務重組可獲得巨額利潤，大大提高其每股收益。例如：某企業(yè)有200萬元的債務，而現在能以120萬元的現金清償。這樣有80萬元的利得計入當期損益，使當期利潤增加。 2.3 有金融工具的4項會計準則中，大量運用了公允價值計量屬性 企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量要

5、求，企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量；企業(yè)應當按照公允價值對金融資產進行后續(xù)計量。且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。企業(yè)會計準則第23號金融資產轉移要求，金融資產整體轉移滿足終止確認條件，因金融資產轉移獲得了新金融資產或承擔了新金融負債的。應當在轉移日按照公允價值確認該金融資產或金融負債。企業(yè)會計準則第24號套期保值要求。套期應包括對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾(或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分)的公允價值變動風險進行套期的公允價值套期。<企業(yè)會計準則第37號金融工具列報)要求，企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權益成份的。應當在初

6、始確認時先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額。此外，新準則在租賃、生物資產、長期股權投資、股份支付等多個準則中運用了公允價值。 3 新準則對公允價值運用的一些問題 盡管公允價值計量在國際上已有了深厚的理論基礎，但我國在現實應用中尚缺乏相關理論和技術規(guī)范。同時，由于公允價值具有計量屬性上不確定性和變動性等特征，在實際應用中可能帶來一些新的問題和困難。為使公允價值在我國經濟領域發(fā)揮真正的效應，避免出現人們擔心的人為操縱利潤現象。在運用中我們必須對一些問題進行思考。 3.1 運用公允價值計量的實際操作問題 由于資產的公允價值不容易確定，實際操作時能做到的只能是選擇最接近公允價值的計量，尤

7、其是在資產或負債不存在公平市價的情況下，需要通過預計未來現金流量的現值來探求公允價值的情況。大多數時候，公允價值的確認只能來源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高了，同樣現值利率的取得也會存在具體困難。這些都給計量公允價值留下可選擇的空間，而且要審核公允價值計量是否準確也比較困難。在目前市場機制不健全，投資者主要以企財務報表指標作為投資決策依據，公司內部治理結構尚不合理的情況下，不排除因受自身利益驅動的高管理人員可能利用此進行利潤調節(jié)和會計造假的情況。 3.2 運用公允價值計量的成本問題 首先，公允價值計量屬性是動態(tài)計量屬性，對全部資產和負債運用公允價值計量就意味著每一個會計期間都要對全部資產

8、和負債進行重新計量，除了需要專門的評估計量人員從事準確地確定資產和負債的公允價值工作外，還需會計人員對資產和負債進行全面調整的賬務處理，這就要增加資產評估成本和賬務管理成本。另一方面，為了預防利用公允價值計量進行盈余管理，運用公允價值計量必須增加監(jiān)管成本。其次，公允價值的運用對于大多數會計從業(yè)人員來說也是十分陌生的，要掌握新準則的有關具體運用，培訓費用必不可少。 3.3 公允價值計量與新準則中其他準則的磨合協(xié)調問題 我國的新準則主要參考了國際準則， 同時也根據我國的實情進行了修改。這些引用與修改在實際操作中會不會出現一些不協(xié)調的問題，對此我們也不得不進行思考。在我國目前市場發(fā)育不完全的狀況下這

9、種矛盾不可避免，因此新準則的內部也必須經過一個磨合完善的過程。 4 8號準則資產減值 本準則第17條明確規(guī)定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間內不得轉回”。并增設一新的會計科目“資產減值損失”。而此前的會計準則，是允許資產減值準備轉回的，這為企業(yè)提供了操縱利潤的空間，在盈利會計期間，企業(yè)可大幅計提減值準備，從而增加當期費用，降低當期利潤，以便以后期間利潤下降時再予以轉回。與之相反的是一些盈利企業(yè)為“隱藏利潤”，進行負向操縱，即把利潤做小，其主要手段就是在贏利較大的年度，大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤，待來年度盈利下降時，再運用轉回手段增加利潤。我國一些上市公司的資產

10、減值準備甚至超過了當期凈利潤。企業(yè)在虧損會計期間轉回前期所計提的資產減值準備，從而可以達到減少當期費用，增加當期利潤的目的，新準則規(guī)定資產減值損失已經確認，在以后會計期間內不得轉回，這樣一來，從長期的角度看，一些公司企圖通過沖回已經計提的減值準備來操縱利潤的計劃就落空了，有效地遏制了人為操縱利潤行為的發(fā)生。但從短期的角度看，既然該準則是在2007起才開始施行，那么很多已經計提資產減值準備，并打算在未來年份將其沖回來提高利潤的公司，會在新準則實施之前，即在2006年度沖回計劃計提的減值準備，從而大幅度提升利潤。否則2007年執(zhí)行新會計準則后，這些“隱藏利潤”將永遠費用化了，所以這些公司2006年

11、的利潤產生了較大的波動。     如：科龍電器(000921)2004年度前三季度盈利206億元，到年終卻虧損6000萬元。根據科龍電器2004年年報、季報及有關公告可知，科龍電器2004年年末對華意壓縮的股權投資計提減值損失約7100萬元，存貨跌價損失計提總額約為4700萬元，對第四季度壞賬計提總額約為3000萬元，三者合計約148億元。由于大額資產減值損失到年末才計提，嚴重影響了投資者對該公司業(yè)績的判斷。 資產減值準備沖回受到限制：企業(yè)會計準則第8號資產減值第四章第十七條規(guī)定：資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回。在以往的會計處理中，利用資產

12、減值準備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國許多企業(yè)經常使用的重要手段之一。上市公司通過少計提資產減值準備把利潤做大，我們稱之為正向操縱，如科龍電器的利潤操縱。與之相反的是一些企業(yè)為了隱藏利潤，進行負向操縱，即把利潤做小，其主要手段就是在業(yè)績好的情況下，通過多計提資產減值準備再在以后年度轉回的方法來平衡各期利潤；或者在業(yè)績差的情況下，通過加大對資產減值準備的計提力度以造成巨虧，再在以后的年度轉回，人為地形成業(yè)績好轉或扭虧為盈的假象。我國一些上市公司的資產減值準備甚至超過了當期的凈利潤。新準則頒布后，企業(yè)計提的資產減值準備不允許轉回，因此，企業(yè)將無法像以往那樣利用減值準備作為人為調節(jié)利潤的工具。只能

13、根據資產減值的實際情況計提減值準備，從而壓縮了利潤操縱空間，增加了會計信息的真實性。 5 總結 新會計準則的實施對有效規(guī)范會計工作秩序和會計行為，提高會計信息質量，縮小企業(yè)利潤操縱空間，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維社會公眾利益等具有重大意義。同時，通過對新舊會計準則的比較發(fā)現，新會計準則一方面縮小了企業(yè)利潤操縱的空間范圍，另一方面又可能為企業(yè)利潤操縱開辟新的空間。 參考文獻 1趙航.淺析“公允價值”J.地財政研究,2007,(01). 2范明朝. 實施新的企業(yè)會計準則的必要性和意義J. 河南水利, 2006,(06). 3李傳雙. 企業(yè)會計準則對關聯(lián)方關系界定存在問題的思考J. 鐵道運輸與經濟, 2005,(01). 4郭友標. 對企業(yè)會計準則中關于差錯更正的思考J.安電力職工大學學報, 2003,(02). 5張少云. 淺議新企業(yè)會計準則的實施對電網企業(yè)的影響J.北方經濟, 2006,(18). 6駱進仁. 完善我國企業(yè)會計核算制度的