1、目 錄小企業會計制度 一、總說明 二、會計科目名稱和編號 三、會計科目使用說明 四、會計報表格式 五、會計報表編制說明附錄一：主要會計事項分錄舉例 一、流動資產 二、長期投資 三、固定資產 四、無形資產和長期待攤費用 五、流動負債 六、長期負債 七、所有者權益 八、成本和費用 九、收入 十、利潤和利潤分配附錄二：其他相關法規（略） 中華人民共和國會計法(中華人民共和國主席令第24號) 企業財務會計報告條例(中華人民共和國國務院令第287號) 國家經濟貿易委員會、國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局關于印發中小企業標準暫行規定的通知(國經貿中小企2003143號) 國務院國有資產監督管理委員會

2、辦公廳關于在財務統計工作中執行新的企業規模劃分標準的通知(國資廳評價函2003327號) 財政部、國家檔案局關于印發會計檔案管理辦法的通知(財會字199832號) 財政部關于印發會計基礎工作規范的通知(財會字199619號) 小企業會計制度一、總說明 (一) 為了規范小企業的會計核算，提高會計信息質量，根據中華人民共和國會計法、企業財務會計報告條例及其他有關法律和法規，制定本制度。 (二) 本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。本制度中所稱“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”，是指不公開發行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部

3、、國家統計局2003年制定的中小企業標準暫行規定(國經貿中小企2003143號)中界定的小企業，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。 (三) 符合本制度規定的小企業可以按照本制度進行核算，也可以選擇執行企業會計制度。 1.按照本制度進行核算的小企業，不能在執行本制度的同時，選擇執行企業會計制度的有關規定；選擇執行企業會計制度的小企業，不能在執行企業會計制度的同時，選擇執行本制度的有關規定。 2.集團公司內部母子公司分屬不同規模的情況下，為統一會計政策及合并報表等目的，集團內小企業應執行企業會計制度。 3.按照本制度進行核算的小企業，如果需要公開發行股票或債券等，應轉為執行企業會計制度；如果

4、因經營規模的變化導致連續三年不符合小企業標準的，應轉為執行企業會計制度。 (四) 小企業可以根據有關會計法律、法規和本制度的規定，在不違反本制度規定的前提下，結合本企業的實際情況，制定適合于本企業的具體會計核算辦法。 (五) 小企業應當根據會計業務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。 (六) 小企業填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照會計基礎工作規范和會計檔案管理辦法的規定執行。 (七) 小企業的會計核算應當以持續、正常的生產經營活動為前提。會計核算應當劃分會計期間，分期結

5、算賬目，會計期末編制財務會計報告。 本制度所稱的會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期末，是指月末和年末。 (八) 小企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 小企業發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規定外，所有與外幣業務有關的賬戶，應當采用業務發生時的匯率或業務發生當期期初的匯率折合。期末，小企業的各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。 (九) 小企業的會計記賬采用借貸記賬法。 (十) 小企業會計記錄的文字應當

6、使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。 (十一) 小企業在會計核算時，應當遵循以下基本原則： 1.小企業的會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映其財務狀況和經營成果。 2.小企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應僅以法律形式作為會計核算的依據。 3.小企業提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要。 4.小企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累積影響數，或累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 5.小企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標

7、應當口徑一致、相互可比。 6.小企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 7.小企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用。 8.小企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡在當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。 9.小企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。期末，小企業的各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。 (九) 小企業的會計記賬采用借

8、貸記賬法。 (十) 小企業會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。 (十一) 小企業在會計核算時，應當遵循以下基本原則： 1.小企業的會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映其財務狀況和經營成果。 2.小企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應僅以法律形式作為會計核算的依據。 3.小企業提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要。 4.小企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累積影響數，或累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 5.小企業的會計

9、核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。 6.小企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 7.小企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用。 8.小企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡在當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。 9.小企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。 10.小企業的各項資產在取得時應當按照實際成本計量。其后

10、，各項資產賬面價值的調整，應按照本制度的規定執行。除法律、法規和國家統一會計制度另有規定外，企業不得自行調整其賬面價值。 11.小企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業周期)的，應當作為資本性支出。 12.小企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則。 13.小企業的會計核算應當遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要性程度，采用不同的核算方法。 (十二) 小企業如發生非貨幣性交易，應按以下原則處理： 1.以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換

11、入資產的入賬價值。 2.非貨幣性交易中如果發生補價，應區別不同情況處理： (1) 支付補價的小企業，應以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。 (2) 收到補價的小企業，應按以下公式確定換入資產的入賬價值和應確認的損益：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值-(補價÷換出資產公允價值)x換出資產賬面價值-(補價÷換出資產公允價值)×應交的稅金及教育費附加+應支付的相關稅費應確認的損益=補價×1-(換出資產賬面價值+應交的稅金及教育費附加)÷換出資產公允價值 3.在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產，應按換入各項資產

12、的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額和應支付的相關稅費等進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。 (十三) 小企業如發生債務重組事項，應按以下規定處理： 1.以低于債務賬面價值的現金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為資本公積；債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失。 2.以非現金資產清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。如果債務人以多項非現金資產清償債務的，債權人應

13、按取得的各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組應收債權的賬面價值和應支付的相關稅費之和進行分配，按分配后的價值作為各項非現金資產的入賬價值。 3.以債務轉為資本的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而事有的股權的賬面價值之間的差額確認為資本公職；債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。 4.以修改其他債務條件進行債務重組的，應分別情況處理： (1) 作為債務人，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，則不作賬務處理。 (2) 作為債

14、權人，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果重組債權的賬面余額等于或小于將來應收金額，則不作賬務處理。 (十四) 本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目(如壞賬準備等)；賬面價值， 是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的金額。 (十五) 小企業應按本制度的規定，設置和使用會計科目： 1.在不影響對外提供統一財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設或減少某些會計科目。 2.明細科目的設置，除本制度已有規定外，在不違反本制度統一要求的前提下，可以根據需要自行確定。 3.本制度統

15、一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。企業不應隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。 (十六) 小企業年度財務會計報告，除應當包括本制度規定的基本會計報表外，還應提供會計報表附注的內容。本制度中規定的基本會計報表是指資產負債表和利潤表。企業也可以根據需要編制現金流量表。小企業應按照本制度規定，對外提供真實、完整的財務會計報告。企業不得違反規定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務會計報告有關數據的會計口徑。 (十七) 執行本制度的小企業，轉為執行企業會計制度時，應按會計政策及其變更的

16、相關規定進行處理。二、會計科目名稱和編號順序號編號名稱(一) 資產類11001現金21002銀行存款31009其他貨幣資金100901外埠存款100902銀行本票存款100903銀行匯票存款100904信用卡存款100905信用證保證金存款100906存出投資款41101短期投資110101股票110102債券110103基金110110其他51102短期投資跌價準備61111應收票據71121應收股息81131應收賬款91133其他應收款101141壞賬準備111201在途物資121211材料131231低值易耗品141243庫存商品151244商品進銷差價161251委托加工物資17126

17、1委托代銷商品181281存貨跌價準備191301待攤費用201401長期股權投資140101股票投資140102其他股權投資211402長期債權投資140201債券投資140202其他債權投資221501固定資產231502累計折舊241601工程物資251603在建工程160301建筑工程160302安裝工程160303技術改造工程160304其他支出261701固定資產清理271801無形資產281901長期待攤費用(二) 負債類292101短期借款302111應付票據312121應付賬款322151應付工資332153應付福利費342161應付利潤352171應交稅金217101應交增

18、值稅21710101進項稅額21710102已交稅金21710103減免稅款21710104出口抵減內銷產品應納稅額21710105轉出未交增值稅21710106銷項稅額21710107出口退稅21710108進項稅額轉出21710109轉出多交增值稅217102未交增值稅217103應交營業稅217104應交消費稅217105應交資源稅217106應交所得稅217107應交土地增值稅217108應交城市維護建設稅217109應交房產稅217110應交土地使用稅217111應交車船使用稅217112應交個人所得稅362176其他應交款372181其他應付款382191預提費用392201待轉資

19、產價值220101 接受捐贈貨幣性資產價值220102 接受捐贈非貨幣性資產價值402301長期借款412321長期應付款(三) 所有者權益類423101實收資本433111資本公積311101資本溢價311102接受捐贈非現金資產準備311106外幣資本折算差額311107其他資本公積443121盈余公積312101法定盈余公積312102任意盈余公積312103法定公益金453131本年利潤463141利潤分配314101其他轉入314102提取法定盈余公積314103提取法定公益金314109提取任意盈余公積314110應付利潤314111轉作資本的利潤314115未分配利潤(四) 成本

20、類474101生產成本410101基本生產成本410102輔助生產成本484105制造費用(五) 損益類495101主營業務收入505102其他業務收入515201投資收益525301營業外收入535401主營業務成本545402主營業務稅金及附加555405其他業務支出565501營業費用575502管理費用585503財務費用595601營業外支出605701所得稅附注 小企業可以根據實際需要，對上述科目作必要的增減或合并： 1.采用計劃成本進行材料日常核算的小企業，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。 2.預收款項和預付款項較多的小企業，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。 3

21、.低值易耗品較少的小企業，可以將其并入“材料”科目。 4.小企業內部各部門周轉使用的備用金，可以增設“備用金”科目。 5.小企業接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 6.小企業根據自身的規模和管理等要求，可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目，并設置相關的明細科目。 7.對外提供勞務較多的小企業，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。三、會計科目使用說明(一) 資產類科目1001現金 一、本科目核算小企業的庫存現金。 二、小企業應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并按照本制度規定核算各項現金收支業務。 三、現金收支的賬務處

22、理： (一) 從銀行提取現金，根據支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，根據銀行退回給收款單位的收款憑證聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 (二) 因支付職工出差費用等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。 (三) 因其他原因收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。 四、小企業應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務

23、發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和賬面余額，并將賬面余額與實際庫存數核對，做到賬款相符。有外幣現金的小企業，應當分別人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。 五、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢余，應當計入當期損益：如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款”或“現金”等科目，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償的部分后的金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如為現金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，現金溢余金額超過應付給有關單位或人員的部分，貸記“營業外收

24、入”科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業實際持有的庫存現金。1002銀行存款 一、本科目核算小企業存入銀行的各種存款。企業如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。小企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、小企業應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，辦理銀行存款收支業務的結算，并按照本制度規定進行核算。 三、小企業將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據： (一) 采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖

25、通知和進賬單送交銀行，根據銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發的銀行匯票后，根據“銀行匯票申請書(存根聯)”，編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 (二) 采用商業匯票方式。 1.采用商業承兌匯票方式。收款單位將要到期的商業承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行蓋章退回的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。 2.采用銀行承兌匯票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據

26、銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業匯票向銀行申請貼現時，應按規定填，必制貼現憑證，連同匯票一并送交銀行，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證。 (三) 采用銀行本票方式。收款單位按規定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發的銀行本票后，根據申請書存根聯編制付款憑證。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經銀行審核蓋章后，根據銀行退回給收款單位的收款憑證聯

27、編制收款憑證。 (四) 采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單連同支票送交銀行，根據銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據銀行轉來由簽發人送交銀行的支票后，經銀行審查蓋章的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。 (五) 采用匯兌結算方式。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據匯款回單編制付款憑證。 (六) 采用委托收款結算方式。收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行

28、轉來的委托收款憑證后，根據委托收款憑證的付款通知和有關的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務處理。 (七) 采用托收承付結算方式。收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知和有關的原始憑證，據以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應于承付時根據托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發票賬單等原始憑證，據以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規定處理，拒付部分不作賬務處理。 (八) 以現金存入銀行，應根據銀行蓋章退回的交款回單及時編制現金付款憑證，據以登記“現金日記賬，'

29、和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現金，根據支票存根編制銀行存款付款憑證，據以登記“銀行存款日記賬”和“現金日記賬”。 (九) 發生的存款利息，根據銀行通知及時編制收款憑證，借記本科目，貸記“財務費用”科目；如為購建固定資產的專門借款發生的存款利息，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之前，應沖減在建工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 五、小企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對。月度終了，小企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有

30、差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調節表”調節相符。 六、有外幣存款的小企業，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。小企業發生外幣業務時，應將有關外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規定外，所有與外幣業務有關的賬戶，應采用業務發生時的匯率，也可以采用業務發生當期期初的匯率折合。期末，各種外幣賬戶(包括外幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權和債務等)的外幣余額，應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益，分別情況處理： (一) 籌建期間發生的匯兌損益，計入長期待攤費用； (二) 與購建固定資產

31、有關的外幣專門借款的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產達到預定可使用狀態之前的期間內發生的，計入所購建固定資產成本； (三) 除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。 七、本科目期末借方余額，反映小企業實際存在銀行或其他金融機構的款項。1009其他貨幣資金 一、本科目核算小企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 二、外埠存款，是指小企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時

32、，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品"、“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指小企業為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項。企業在填送“銀行匯票申請書”，并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業使用銀行匯票后，根據發票賬單等有關憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據開戶行轉來的銀行匯票

33、第四聯(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指小企業為取得銀行本票按規定存入銀行的款項。企業向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業使用銀行本票后，根據發票賬單等有關憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、信用卡存款，是指小企業為取得信用卡按照規定存入銀

34、行的款項。企業應按規定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。企業信用卡在使用過程中，需向其賬戶續存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 六、信用證保證金存款，是指小企業為取得信用證按規定存入銀行的保證金。企業向銀行交納保證金，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據開證行交來的信用證來單通知書及有關單據列明的金額，借記“庫存商品”、“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。 七、存出投資款，是指小企

35、業存入證券公司但尚未進行投資的資金。企業向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。 八、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設置明細賬。 九、小企業應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規定及時轉回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 十、本科目期末借方余額，反映小企業實際持有的其他貨幣資金。110

36、1短期投資 一、本科目核算小企業購入能隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資，包括各種股票、債券、基金等。購入不能隨時變現或不準備隨時變現的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算。 二、短期投資應當按照取得時的實際成本入賬。實際成本是指取得各種股票、債券時實際支付的價款。購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成實際成本。短期投資的實際成本按以下方法確定： (一) 以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，扣除已宣告但尚未領取的現金股利或已

37、到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，作為實際成本。 (二) 投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值作為短期投資的實際成本。 三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。出售短期技資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。 四、短期投資的賬務處理： (一) 購入的各種股票、債券等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算。企業

38、應按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按應領取的現金股利、利息等，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。 (二) 投資者投入的短期投資，按照投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 (三) 收到被投資單位發放的現金股利或利息等時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份。 (四) 出售股票、債券或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按

39、未領取的現金股利、利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 五、小企業應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益。 六、本科目應按短期投資種類設置明細賬，進行明細核算。 七、本科目期末借方余額，反映小企業持有的各種短期投資的實際成本。1102短期投資跌價準備 一、本科目核算小企業提取的短期投資跌價準備。 二、小企業應定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發生的損失。短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應當計提短

40、期投資跌價準備。 三、會計期末，小企業應將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的短期投資，其市價以后又恢復，應在已計提的跌價準備的范圍內轉回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。短期投資跌價準備可按以下公式計算：當期應提取的短當期短期投資總市價本科目的期投資跌價準備低于總成本的金額貸方余額當期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資總市價高于總成本，應將本科目的余額全部

41、沖回。 四、出售短期投資時，按出售價款，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，差額部分借記或貸記“投資收益”科目。除債務重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調整。 五、本科目期末貸方余額，反映小企業已計提的短期投資跌價準備。1111應收票據 一、本科目核算小企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。 二、小企業應在收到開出、承兌的商業匯票時，按應收票據的票面價值入賬。帶息應收票據，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額。 三、應收票據的賬務處理： (一) 小企業因銷售商品、

42、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按應收票據的面值，借記本科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅 (銷項稅額)”科目。 (二) 小企業收到應收票據以抵償應收賬款時，按應收票據面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。如為帶息應收票據，應于期末時，按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額，借記本科目，貸記“財務費用”科目。 (三) 小企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借

43、記“財務費用”科目，按應收票據的票面余額，貸記本科目。如為帶息應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應按轉作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 (四)小企業將持有的應收票據背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材

44、料”、“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收票據的賬面余額，貸記本科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應收票據，將持有的應收票據背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收票據的賬面余額，貸記本科目，按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 (五) 應收票據到期，應分別情況處理： 1.收回應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”

45、科目，按應收票據的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。 2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。 3.到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用。 四、小企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、未計提的利

46、息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。 五、小企業持有的應收票據不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉入應收賬款后，再按規定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據表明企業持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。 六、本科目期末借方余額，反映小企業持有的商業匯票的票面價值和應計利息。1121應收股息 一、本科目核算小企業因進行股權投資應收取的現金股利及進行債權投資應收取的利息。企業應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的已經宣告但尚未發放的現金股利和購入的債券投資中包含的已到付息

47、期但尚未領取的債券利息，也在本科目核算。 購入到期還本付息的長期債券應收的利息，在“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算。 二、小企業購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按實際成本(即實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利)，借記“短期投資"、“長期股權投資”科目，按應領取的現金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 小企業購入的債券，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，按實際成本(即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的利息)，借記“短期技資"、“長期債權投資"科目，按應收取的利息，借記本科

48、目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 收到發放的現金股利或利息時，借記“銀行存款"科目，貸記本科目。 三、小企業對外進行長期股權技資應分得的現金股利或利潤，應于被技資單位宣告發放現金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。收到的現金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。小企業購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權投資，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按應取得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。實際收到利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記

49、或貸記“投資收益”科目。 四、本科目應按被投資單位、債券種類設置明細賬，進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映小企業尚未收回的現金股利、利潤或債權投資利息。1131應收賬款 一、本科目核算小企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置“預收賬款”科目的小企業，預收的款項也在本科目核算。 二、小企業發生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現的銷售收入，貸記“主營業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。小企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科

50、目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果小企業應收賬款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，按票面價值，借記“應收票據”科目，貸記本科目。 三、小企業以應收債權融資或出售應收債權的會計處理： (一) 以應收賬款等應收債權為質押取得銀行借款時，應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續費，借記“財務費用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。 (二) 企業將應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行之間的協議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追

51、償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，其會計處理為： 1.企業應按與銀行等金融機構達成的協議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓(包括現金折扣，下同)的金額，借記“其他應收款”科目，按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應支付的相關手續費的金額，借記“財務費用”科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營業外支出”或貸記“營業外收入”科目。 2.實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額，應按實際發生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業務收

52、入”(如為現金折扣，應借記“財務費用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”科目，按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應收款”科目；企業實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規定進行處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。如果上述銷售退回等發生于資產負債表日后事項期間，其會計處理應比照本制度中關于資產負債表日后事

53、項期間有關銷售退回的規定處理。 (三) 企業在出售應收債權過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，則應按本制度中關于以應收債權為質押取得借款的會計處理原則執行。 四、小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。企業對于不能收回的應收賬款應當查明原因，對確實無法收回的，經批準作為壞賬損失時，應沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本科目應按購貨單位或接受勞務的單位分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映小企業預收的款項。1133其他應收款 一、本科目核算小企業除應收票據、應收賬款、應收股息以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的小企業撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。 二、其他應收、暫付款主要包括： (一) 應收的各種賠款、罰款； (二) 應收出租包裝物租金； (三) 應向職工收取的各種墊付款項； (四) 其他各種應收、暫付款