1、2022-3-51審計署法規司 劉紹統2010年11月20日2022-3-522022-3-532022-3-542022-3-552022-3-562022-3-572022-3-582022-3-59審計基本原則和理念準則條款的應用準則的適用范圍審計目標和業務類型2022-3-510依法獨立審計原則憲法、審計法及其實施條例規定準則規定（5）公共責任理念（5）理論基礎國際審計職業要求現實意義和作用透明度原則（10）國際政府審計職業要求審計法和政府信息公開條例規定2022-3-511u使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款：執行審計業務必須遵守（3）。未遵守約束性條款的，應當說明原因（1

2、1），并在重要管理事項記錄中加以記載（111）u使用“可以”詞匯的條款為指導性條款：良好實務的推介（3）理解與把握：理解與把握：國際審計準則通行做法注意區分審計程序與審計業務流程，審計署不再制定簡易審計程序注意應用未使用上述詞匯的條款，主要有三類：陳述類條款、定義類條款、指導類條款2022-3-512u適用于各級審計機關和審計人員執行審計業務的行為（4）u適用于受審計機關委托、聘用的其他組織或人員承辦或參加審計業務的行為（4）u適用于審計機關開展的各項審計業務和專項審計調查業務（4、8）u不適用于下列業務（197）配合有關部門查處案件與有關部門共同辦理檢查事項接受交辦或委托辦理不屬于法定審計職

3、責范圍內的事項2022-3-513審計最終目的（審計最終目的（6）：）：發揮免疫系統功能，維護國家經濟安全，推進民主法制，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發展審計目標及其對應的業務類型審計目標及其對應的業務類型（6）真實性：財務審計合法性：合規審計效益性：績效審計法律規定的業務類型法律規定的業務類型（7、8）審計業務：對單位、項目、資金的審計；對單位主要負責人的經濟責任審計專項審計調查理解與把握：理解與把握：一個審計項目可以包含多項審計目標，涉及多種業務類型將專項審計調查更多地理解為開展審計監督的一種方式準則中使用的被審計單位一詞有時包括被審計的單位、項目和資金2022-3-514審計職業

4、道德審計獨立性審計職業勝任能力審計職業作風2022-3-515第一章 政府審計準則的應用第二章 政府審計職業道德原則第三章 一般準則第四章 財務審計現場準則第五章 財務審計報告準則第六章 鑒證業務的一般準則、現場準則和報告準則第七章 績效審計現場準則第八章 績效審計報告準則世界審計組織美國政府責任署利馬宣言職業道德規范等政府審計準則政府審計指南2022-3-516 IFAC確立的五項審計職業道德原則：正直，客觀，專業勝任能力和應有的關注，保密，職業行為IIA確立的四項審計職業道德原則：正直，客觀、保密，勝任能力INTOSAI確立的四項審計職業道德原則：正直，獨立客觀和公正，保密，勝任能力GAO

5、確立的五項審計職業道德原則：公共利益，正直，客觀，正確使用政府信息、資源和地位，職業行為 2022-3-517嚴格依法：嚴格依法：依照法定的職責、權限和程序進行審計監督，規范審計行為正直坦誠：正直坦誠：堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發現的問題；廉潔自律，不利用職權謀取私利；維護國家利益和公共利益 客觀公正：客觀公正：保持客觀公正的立場和態度，以適當、充分的審計證據支持審計結論，實事求是地作出審計評價和處理審計發現的問題勤勉盡責：勤勉盡責：愛崗敬業，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量保守秘密：保守秘密： 執行審計業務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情

6、況，未經批準不得對外提供和披露；不得用于與審計工作無關的目的2022-3-518審計法律法規關于審計獨立性的規定 審計機關組織的獨立 審計職權的獨立 審計機關經費獨立 審計機關負責人任免、任期和職務保護 審計人員回避和履行職務的法律保護審計準則關于審計人員獨立性的規定 可能損害審計人員獨立性的情形 避免損害審計人員獨立性的措施 2022-3-519自身利益威脅：自身利益威脅：審計機關、審計人員及其近親屬、外聘人員與被審計單位有直接的或者不規范的經濟利益和其他利益需求自我評價威脅：自我評價威脅：審計人員審計自己曾經管理或辦理的業務、曾經參與決策的業務、曾經提供咨詢意見或其他專業服務的業務密切關系

7、威脅：密切關系威脅：審計人員的近親屬是被審計單位負責人或有關主管人員、審計人員和被審計單位重要人員曾在對方單位任職、審計人員接受被審計單位禮品或享受優惠待遇、審計人員長期審計某一被審計單位外部壓力威脅：外部壓力威脅：審計人員因專業知識不足而同意被審計單位人員判斷的壓力、被審計單位及其人員影響審計人員業績評價和個人發展的壓力、被審計單位提出采取訴訟等救濟措施的威脅、被審計單位對審計人員及其親屬的人身等威脅2022-3-520審計人員：審計人員：報告可能損害審計獨立性的情形（16）不得參加影響審計獨立性的活動（17）審計機關：審計機關：要求審計人員回避（18）對審計人員執行審計業務的范圍作出限制（

8、18）對審計人員的工作追加必要的復核程序（18）建立人員交流制度（19）考慮外聘人員的獨立性（20、21）2022-3-521審計機關：審計機關：建立和實施錄用、繼續教育、培訓、業績評價考核和獎懲激勵制度（22）審計組審計組整體上具備與審計項目相適應的勝任能力，包括信息技術方面的勝任能力（23）外聘專家（20、21）審計人員審計人員：具備與從事審計業務相適應的知識、技能、經驗（22）2022-3-522職業謹慎：職業謹慎：合理運用職業判斷（24）職業懷疑：職業懷疑：對可能存在的重要問題保持警覺，以質疑的思維方式評價審計證據的適當性和充分性（24）保持與被審計單位的工作關系（保持與被審計單位的工

9、作關系（25）溝通并聽取意見客觀公正地作出審計結論，尊重并維護其合法權益嚴格執行審計紀律文明審計，保持良好的職業形象2022-3-523審計計劃編制流程審計計劃編制的協調審計計劃的內容和形式審計計劃的審批、調整和執行審計工作方案的編制2022-3-524參照國家項目立項管理規定，并借鑒外國審參照國家項目立項管理規定，并借鑒外國審計機關做法計機關做法調查審計需求，初選審計項目調查審計需求，初選審計項目對初選項目進行可行性研究和評估，確定備對初選項目進行可行性研究和評估，確定備選項目及其優先順序選項目及其優先順序配置審計資源配置審計資源2022-3-525國有和地區財政財務收支以及有關經濟活動情況

10、政府工作中心本級政府等領導機關對審計工作的要求上級審計機關安排或授權的項目有關部門委托或提請審計的項目群眾舉報、公眾關注的事項經分析相關數據認為應當列入審計的事項其他方面的需求2022-3-526相關法律法規和政策管理體制、組織結構和主要業務開展情況財政財務收支狀況及結果相關的信息系統和電子數據情況監管機構的監管情況及結果以前審計情況其他相關內容2022-3-527項目重要程度項目風險水平項目審計預期效果審計頻率和覆蓋面項目對審計資源的要求2022-3-528審計人力資源審計時間審計技術裝備審計經費2022-3-529審計項目間的協調審計項目間的協調審計項目與專項審計調查項目計劃的協調（36）

11、直接審計下級審計機關審計管轄范圍內的項目計劃協調（33）授權審計項目計劃的協調（34）國外援貸款項目審計計劃的協調（35）同一年度內對同一被審計單位安排的不同審計項目間的協調審計計劃編制工作的協調審計計劃編制工作的協調指導下級審計機關編制審計計劃（46）計劃管理部門與業務部門、派出機構工作上的協調（39）2022-3-530審計計劃的內容（審計計劃的內容（37）項目名稱審計目標審計范圍審計重點組織和實施單位審計資源審計計劃的形式：審計計劃的形式：文字、表格或二者相結合的形式（38）2022-3-531審計計劃審批審計計劃審批按審計機關規定的程序審定，可以組織專家論證（31）報本級政府行政首長批

12、準并報告上一級審計機關（41）審計計劃的調整審計計劃的調整（45）審計計劃的執行、檢查和統計審計計劃的執行、檢查和統計（44、52、53）2022-3-532編制條件：編制條件：審計機關統一組織多個審計組共同實施一個項目或分別實施同一類項目（47）編制要求：編制要求：根據審計計劃形成過程中調查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調查，確定審計目標、范圍、重點和項目組織實施要求（48）審計工作方案的內容：審計工作方案的內容：審計目標、審計范圍、審計內容和重點、審計工作組織安排、審計工作要求（49）審批和執行：審批和執行：業務部門編制方案，審計機關按照規定的程序審批后下達執行，并可根據情況變

13、化予以調整（50、51）工作方案作為審計管理的一個方面，是審計計劃的細化；其內容和要求應當與審計計劃保持一致2022-3-533審計實施的準備審計實施方案編制流程審計實施方案調整審計實施方案審批2022-3-534組織準備：組織準備：成立審計組，確定組長，指定主審（54）法律手續準備：法律手續準備：送達審計通知書，內容包括被審計單位名稱、審計依據、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單、被審計單位配合審計工作的要求和審計紀律要求（55、56）同時依照審計法及其實施條例的規定送達審計通知書；審計通知書格式另行制定2022-3-535調查了解被審計單位及其相關情況確定職業判斷適用的標準判

14、斷可能存在的問題判斷問題的重要性確定審計應對措施2022-3-536單位性質、組織結構職責范圍或者經營范圍、業務活動及其目標相關法律法規、政策及其執行情況財政財務管理體制和業務管理體制適用的業績指標體系以及業績評價情況相關內部控制及其執行情況相關信息系統及其電子數據情況經濟環境、行業狀況及其他外部因素以往接受審計和監管及其整改情況需要了解的其他情況2022-3-537控制環境風險評估控制活動信息與溝通對控制的監督對被審計單位的調查了解和對相關內部控制的調查了解可分步實施，也可同步實施；調查了解的主要目的是根據適用的標準，判斷可能存在的問題2022-3-538法律、法規、規章和其他規范性文件國家

15、有關方針和政策會計準則和會計制度國家和行業的技術標準預算、計劃和合同被審計單位的管理制度和績效目標被審計單位的歷史數據和歷史業績公認的業務慣例或者良好實務專業機構或者專家的意見其他標準審計人員主要是選擇而非創造標準；堅持先有標準后審計的原則2022-3-539 根據可能存在問題的性質、數額及其發生的具體環境，根據可能存在問題的性質、數額及其發生的具體環境，判斷其重要性。應當關注的因素：判斷其重要性。應當關注的因素：是否屬于涉嫌犯罪的問題是否屬于法律法規和政策禁止的問題是否屬于故意行為所產生的問題可能存在問題涉及的數量或者金額是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷是否屬于信息系統設計缺陷政府等相關

16、領導機關及公眾的關注程度其他因素對合規審計和績效審計只作定性判斷，不要求定量運用；對財務報表審計參照注冊會計師準則確定重要性水平。根據判斷結果，分析可能存在的重要問題和確定審計事項2022-3-540怎么審：怎么審：確定主要審計步驟和方法，包括是否測試內控和檢查信息系統，對每一審計事項的審計步驟和方法何時審：何時審：確定審計時間誰來審：誰來審：確定執行的審計人員其他必要措施其他必要措施2022-3-541持續關注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調整審計事項和審計應對措施（77）應當及時調整實施方案的情形（78）審計計劃、工作方案發生變化的審計目標發生重大

17、變化的重要審計事項發生變化的被審計單位及其相關情況發生重大變化的審計組人員及分工發生重大變化的需要調整的其他情形根據調查了解的深入和審計工作的開展，強調及時調整審計實施方案2022-3-542內容內容（58）審計目標審計范圍審計事項和審計應對措施審計工作要求形式：形式：文字、表格或二者相結合的形式（81）可不反映不必要的內容，采取簡潔形式2022-3-543一般審計項目的審計實施方案經組長審定，并報業務部門備案；重要審計項目的審計實施方案報經審計機關負責人審定（79）審計組調整審計目標、審計組長、審計重點、現場審計結束時間，應報經審計機關主要負責人批準（80）2022-3-544審計證據的基本

18、特性審計取證模式及其結果運用審計取證具體方法審計取證要求對重要問題取證的程度2022-3-545適當性：適當性：對審計證據質量的衡量相關性：審計證據與審計事項及其目標之間具有實質性聯系可靠性：審計證據真實、可信充分性：充分性：對審計證據數量的衡量2022-3-546詳查：對審計事項中全部項目進行審查，可以對審計詳查：對審計事項中全部項目進行審查，可以對審計事項總體作出結論事項總體作出結論審計事項由少量大額項目構成審計事項可能存在重要問題，選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分證據對審計事項中全部項目進行審查符合成本效益原則抽查：對審計事項中部分特定項目進行審查，不能推抽查：對審計事項中部分

19、特定項目進行審查，不能推斷整個審計事項斷整個審計事項大額或重要項目數量或金額符合設定標準的項目其他特定項目抽樣，可以對審計事項總體作出結論。參照注冊會計抽樣，可以對審計事項總體作出結論。參照注冊會計師準則的規定師準則的規定2022-3-547檢查：檢查：對紙質、電子或其他介質形式存在的文件、資料或有形資產進行審查觀察：觀察：察看相關人員正在從事的活動或執行的程序詢問：詢問：書面或口頭向有關人員了解審計事項的信息外部調查：外部調查：向與審計事項有關的第三方進行調查重新計算：重新計算：以手工方式或使用信息技術對有關數據計算的正確性進行核對重新操作：對重新操作：對有關業務程序或控制活動獨立重新操作驗

20、證分析：分析：研究財務數據之間、財務數據與非財務數據之間存在的關系 2022-3-548依照法定權限和程序取證（83）重要審計事項的審計證據材料應當由提供者簽名或蓋章（94）對復雜審計事項或取得證據數量大的審計事項，可以匯總分析，編制審計取證單（94）使用外部人員專業咨詢、專業鑒定和監管機構、中介機構、內審機構工作結果作為審計證據的，應當對其相關性、可靠性進行判斷（97、98）證據分析、評價：對未取得適當、充分證據的，繼續取證或不作出相應審計結論（100）2022-3-549標準應當是什么：判斷是否存在問題的依據事實是什么：客觀存在和發生的情況，事實與標準之間的差異構成審計發現的問題影響怎么樣

21、：問題產生的后果原因為什么：問題產生的條件2022-3-550審計記錄的目標和總體質量要求調查了解記錄審計工作底稿重要管理事項記錄2022-3-551記錄的目標記錄的目標（101）支持審計實施方案和審計報告證明遵循法律法規和準則便于實施指導、監督和檢查記錄的總體質量要求：記錄的總體質量要求：使未參與該項業務的有經驗的其他審計人員能夠理解（202）記錄的類型：記錄的類型：調查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄（203）2022-3-552對被審計單位及其相關情況的調查了解情況對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況確定的審計事項及其應對措施調查了解記錄數量及其格式，由各級審計機關和審計署派

22、出機構，根據實際情況確定2022-3-553記錄的主要內容：記錄的主要內容：審計實施的主要步驟和方法、取得的審計證據名稱和來源、審計認定的事實摘要、得出的審計結論及依據的標準（107）記錄的要求：記錄的要求：對審計實施方案確定的每一審計事項，不論審計是否發現問題，均應當編制審計工作底稿；一個審計事項可以編制多份審計工作底稿（105）審計組長審核：審計組長審核：在起草審計報告前，審計組長應對審計工作底稿進行審核并提出明確的審核意見（109、110）2022-3-554可能損害審計獨立性的情形及采取的措施聘請外部人員的相關情況被審計單位承諾情況審計報告征求意見情況、被審計單位反饋意見及采納情況審計

23、組對發現的重要問題和審計報告的討論過程和結果審計機關業務部門復核情況和意見審理機構審理情況和意見審計機關審定情況和意見未能遵守的約束性條款及原因審計任務無法完成的原因和影響其他重要管理事項 可以使用承諾書、內部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書等多種書面形式加以記錄2022-3-555檢查重大違法行為體現中國審計特色；除本節特別規定外，應同時遵守本章前三節的規定注重發現重大違法行為線索對重大違法行為線索的特別應對措施2022-3-556評估實施重大違法行為的動機、性質、后果和違法構成（114）調查了解行業的、監管發現的和被審計單位可能存在的重大違法行為（115）關注異常情況：異常事項、群

24、眾舉報、公眾反映和媒體報道（116）關注重大違法行為高發領域和環節（117）2022-3-557增派有經驗和能力的人員避免讓被審計單位事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式擴大檢查范圍獲取外部證據采取保全措施提請有關機關協助和配合向政府和有關部門報告其他必要措施2022-3-558審計報告專項審計調查報告審計決定書審計移送處理書2022-3-559審計報告的要素：標題、文號、被審計單位名稱、審計項目名稱、內容、審計機關名稱、簽發日期；經濟責任審計還包括被審計人員姓名及職務（122）審計報告的內容（123）審計依據實施審計的基本情況被審計單位基本情況審計評價意見以往審計決定執行情況和審計建議采納情

25、況審計發現的被審計單位違規行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見及依據的法律法規和標準審計移送處理事項的事實和移送處理意見針對審計發現的問題，根據需要提出的改進建議根據情況，還包括有關整改情況、被審計人員履行經濟責任情況和對審計發現的問題應承擔的責任、核查社會審計機構審計報告發現的問題項目審計成果均應體現在審計報告中；根據各項目審計結果內容有所不同；擬制定審計報告、專項審計調查報告、審計決定書、審計移送處理書等主要審計文書參考格式2022-3-560專項審計調查報告作為一種正式審計文書：專項審計調查報告作為一種正式審計文書：專項調查后，一般情況下審計機關應向被調查單位出具專項審計調查報告

26、（120）專項審計調查報告的要素和內容：專項審計調查報告的要素和內容：與審計報告基本一致，還應根據專項審計調查目標提出改進建議（125）專項審計調查與審計項目的文書模式基本相同：發現審計監督對象違反國家規定的財政財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職權范圍內作出處理處罰決定的，專項審計調查報告+審計決定書；需要移送的，再出具審計移送處理書2022-3-561審計的依據、內容和時間違規行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規依據處理處罰決定執行的期限和被審計單位書面報告審計決定執行結果等要求依法提請政府裁決或者申請行政復議、提起行政訴訟的途徑和期限2022-3-562審計的時間和內容依法需要

27、移送的事項的事實、定性及其依據和審計機關的意見移送的依據和移送處理說明所附的審計證據材料2022-3-563審計組討論形成審計結果文書征求被審計單位意見業務部門復核審理機構審理審計機關審定2022-3-564評價審計目標的實現情況審計實施方案確定的審計事項完成情況評價審計證據的適當性和充分性（132）提出審計評價意見（133）評估審計發現問題的重要性：考慮審計發現問題的性質、數額及其發生的原因和審計報告的使用對象（134）提出對審計發現問題的處理處罰意見：考慮法律法規規定，審計職權范圍，問題性質、金額、情節、原因和后果，同類問題處理處罰的一致性，其他因素（135）其他有關事項，如被審計人員責任

28、界定（136）2022-3-565征求意見（征求意見（137）以審計機關名義征求被審計單位、被調查單位和擬處罰的有關責任人員的意見經濟責任審計報告還應征求被審計人員意見或有關干部監督管理部門的意見對重大經濟案件調查等特殊事項，經審計機關主要負責人批準，可以不征求意見對反饋意見的處理對反饋意見的處理（138）進一步核實，對審計報告作必要修改對采納情況和原因作出書面說明2022-3-566審計目標是否實現審計實施方案確定的審計事項是否完成審計發現的重要問題是否在審計報告中反映事實是否清楚、數據是否準確審計證據是否適當、充分審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規和標準是否恰當被

29、審計單位提出的合理意見是否采納其他事項2022-3-567審理內容：審理內容：審計實施方案確定的審計事項是否完成，審計發現的重要問題是否在審計報告中反映，主要事實是否清楚、相關審計證據是否適當和充分，適用法律法規和標準是否適當，評價、定性和處理處罰意見是否恰當，審計程序是否符合規定審理機構可采取的措施：審理機構可采取的措施：出具審理意見書，要求審計組補充重要審計證據，對審計報告等進行修改審理工作要求：審理工作要求：與審計人員充分溝通；必要時參加交換意見會或向被審計單位了解相關情況；對復雜問題可以組織專家論證2022-3-568審計業務會議審定審計機關負責人審定2022-3-569專題報告、審計

30、信息（專題報告、審計信息（151）涉嫌重大違法犯罪的問題與財政財務收支有關政策及其執行中存在的重大問題關系國家經濟安全的重大問題關系國家信息安全的重大問題影響人民群眾經濟利益的重大問題其他重大事項審計綜合報告（審計綜合報告（153）審計結果報告（審計結果報告（155）審計工作報告（審計工作報告（156）2022-3-570除涉及國家秘密和被審計單位商業秘密、正在調查處理過程中的事項和法律法規規定不予公開的其他的信息外，審計結果可依法向社會公布（157、159）公布審計結果的內容公布審計結果的內容（158）被審計單位基本情況審計評價意見審計發現的主要問題處理處罰決定及審計建議被審計單位的整改情況

31、公布審計結果的程序公布審計結果的程序（160、162）保密審查和審核審計機關主要負責人批準按規定需要報經政府審的，未經批準不得公布2022-3-571應建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他單位整改（163）檢查內容：檢查內容：執行審計決定情況、對要求自行糾正事項采取措施情況、落實審計建議情況、移送事項處理情況（164）檢查方式：檢查方式：實地檢查、審閱書面資料、結合下一次審計進行檢查，并取得證明材料（166）檢查報告：檢查報告：審計機關就檢查工作開展情況、被審計單位和其他單位整改情況、未整改事項的原因和建議向審計機關提出檢查報告；審計機關匯總向本級政府報送關于審計工作報告中指出問題的整改

32、情況報告（168、171）2022-3-572審計質量控制要素審計項目分級質量控制審計質量監控2022-3-573按照全員全過程質量管理的理念，審計機關層面應圍按照全員全過程質量管理的理念，審計機關層面應圍繞五個要素建立質量控制制度：繞五個要素建立質量控制制度：審計質量責任 審計職業道德審計人力資源審計業務執行審計質量監控 2022-3-574在審計項目層面，實行分級質量控制（在審計項目層面，實行分級質量控制（174）審計組成員 審計組組長業務部門審理機構總審計師審計機關負責人2022-3-575審計組成員的職責（審計組成員的職責（4項）：項）：遵守審計準則，保持審計獨立性；按照分工完成審計任

33、務，獲取審計證據；如實記錄實施的審計工作并報告工作結果；完成分配的其他工作（175）審計組成員的責任（審計組成員的責任（4項）：項）：未按審計實施方案實施審計導致重大問題未被發現的；未按審計準則要求獲取審計證據導致審計證據不適當、不充分的；審計記錄不真實、不完整的；對發現的重要問題隱瞞不報或不如實報告的（176）主審的職責和責任：主審的職責和責任：根據分工和組長委托，起草實施方案、審計文書和審計信息；對主要審計事項進行審計查證；協助組織實施審計；督導審計組其他成員工作；審核底稿和證據；組織審計項目歸檔、組長委托的其他工作（7項）。主審在受委托的范圍內承擔相應責任（181）2022-3-576組長的職責（組長的職責（7項）：項）：編制或審定審計實施方案；組織實施審計工作；督導審計組成員的工作；審核底稿和證據；組織編制并審核審計組起草的審計文書和審計信息；配置和管理審計組的資源；其他職責（177）組長的責任：組長的責任：組長對審計項目總體質量負責，即使將工作職責委托審計組其他人員的，仍應對委托事項承擔責任。具體有8項：實施方案編制或組織不當造成審計目標未實現或重要問題未被發現的；審核未發現或糾正審計