1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)在新稅法下的會計(jì)與稅務(wù)處理一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上， 不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的 界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：（ 1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而 宴請或工作餐的開支（ 2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支（ 3）因企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支（ 4）因企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分， 不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入 會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)要求提供證明資料的， 應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證

2、， 否則不得在稅 前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集， 如果不按規(guī)定而將屬 于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。一般來講， 外購禮品用于贈送的， 應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 但如果禮品是納稅人 自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工， 對企業(yè)的形象、 產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的， 也可作為 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、 賄賂等非法支出， 對此不能作為業(yè) 務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招 待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、 職工獎勵、 為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn) 生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)處理

3、會計(jì)制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級科目 “業(yè)務(wù)招待費(fèi)”， 但這只是一般性的規(guī)定。 根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出 原則”、“實(shí)際成本原則”、 “配比原則”等會計(jì)核算的一般原則， 對如企業(yè)在 籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用 - 開辦費(fèi)”，現(xiàn) 行企業(yè)會計(jì)制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營， 取得營業(yè)收入時停止歸集， 并應(yīng) 當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)在納稅申報時， 對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除， 首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)， 根 據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知（國稅發(fā) 200656

4、號）規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報表主表 第 1 行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1 ），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營業(yè)）收入包括：1、主營業(yè)務(wù)收入：（ 1）銷售商品（ 2）提供勞務(wù)（ 3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（ 4） 建造合同；2、其他業(yè)務(wù)收入：（ 1）材料銷售收入（ 2）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入（ 3）包裝 物出租收入（ 4）其他；3、視同銷售收入：（ 1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（ 2）處置非 貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（ 3）其他視同銷售的收入。因此企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 應(yīng)以上述規(guī)定的銷 售（

5、營業(yè)） 收入即主營業(yè)務(wù)收入、 其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算 確定。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報 數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額 中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、 外資 企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。 上述條例第四十三條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收 入的5%o。五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)會計(jì)與稅法處理的差異稅法與會計(jì)制度的差異主要有： 1. 企業(yè)在日常經(jīng)營

6、過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營 有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中， 稅法規(guī)定要按一定 比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進(jìn)行納稅調(diào)整。 2. 企業(yè)在籌建期間發(fā) 生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)。 會計(jì)制度規(guī)定， 在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入 生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份 的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除， 形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報 時進(jìn)行納稅調(diào)整。 3. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會計(jì)與稅法不同， 會計(jì)上允許扣除的 基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收 入、視同銷售收入）。六、注意事項(xiàng)1. 企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)

7、招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、 會議費(fèi)、董事費(fèi)等， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要 求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證， 否則不得在稅前扣除。 會議費(fèi)證明材料包括會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付 憑證等。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的， 應(yīng) 提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 有虛假現(xiàn)象， 或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要 求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料； 逾期不能提供資 料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)

8、一步檢查， 直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。2. 對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問題， 屬于計(jì)算交納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)稅所得額時 的一個概念， 對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定， 以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整 而已，不屬于會計(jì)處理范圍（除因會計(jì)差錯而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并 不需要調(diào)整企業(yè)會計(jì)賬簿和會計(jì)報表，也并不導(dǎo)致帳表不符。實(shí)務(wù)舉例 ：某公司 2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入 1000 萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價 5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使 用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的 材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬 15 萬。發(fā)

9、生的現(xiàn)金折扣 5 萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體 現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10萬（凈收益 3萬計(jì)入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢 查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入 5 萬掛在往來賬賬上， 未作收入處理。 請按新規(guī)定確認(rèn)業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。分析：（ 1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣 以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5 萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用不用考慮。（2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計(jì)制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報 數(shù)，所以雖然房屋出租收入 5 萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”， 按道理應(yīng)做為基數(shù)的組

10、成部分，但因未如實(shí)申報，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第1 4行“納稅調(diào)整增加額”中填列。（3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的。“其他業(yè)務(wù)收 入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價 5萬及將售價為 1 0萬的材料與甲公司債務(wù)重組 頂賬 15 萬，其售價部份（ 5 萬， 10 萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視 同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。 要注意的是， 債務(wù)重組頂賬 15萬與材料售價 10萬的差 額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。（4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計(jì)入營業(yè)外收入）與

11、轉(zhuǎn)讓固 定資產(chǎn)取得收入 10萬（凈收益 3萬計(jì)入營業(yè)外收入） ，這兩項(xiàng)按會計(jì)處理為“營 業(yè)外收入”， 所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄， 填列數(shù)就應(yīng)是會計(jì)確定的“營業(yè) 外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。5）接受捐贈 5 萬應(yīng)填列在“其他收入”欄經(jīng)上述分析后，該公司 08 年的按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入 =銷售產(chǎn)品收入 1000萬+（銷售材料 收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù) 重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程 5 萬） =1300萬。（6）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：1300X 5%。=6.5假如，該企業(yè) 08年度利潤總額 100萬元，由上式得準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 限額為 6.5 萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1 5萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整 事宜。貝企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額=15X60%6.5=2.5萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所 得額。所以， 企業(yè)應(yīng)納稅所得額 =100+2.5=102.5 萬元。 假設(shè)企