1、某某公司稅務(wù)清算方案企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的， 應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年 度，自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳； 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度， 在辦理稅務(wù)注銷登 記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。從以上規(guī)定可知， 企業(yè)在辦理稅務(wù)注銷登記之前，針對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期（納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的） 和清算期分別作為一個(gè)納稅年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅匯算 清繳和清算期企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。一、清算期開始日期的確定實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日為經(jīng)

2、營(yíng)期的截止日期，即當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳的最后 日期，也是清算期開始之日的前一日。清算所得計(jì)算公式中的資產(chǎn)凈值， 是指實(shí) 際經(jīng)營(yíng)終止之日的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值。因此實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日的確定將影響經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅匯算清繳和清算期企業(yè)所得稅的計(jì)算。清算組成立的日期是實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日，自清算組成立日期的次日起為清算 的開始日期。清算組成立的日期由股東（會(huì)）決定。二、經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅的計(jì)算及申報(bào)在不考慮以前年度損益的情況下，華鑫公司應(yīng)按規(guī)定，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè) 納稅年度進(jìn)行20122012 年經(jīng)營(yíng)期的企業(yè)所得稅匯算清繳，自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六 十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。應(yīng)繳納

3、企業(yè)所得稅稅額= =應(yīng)納企業(yè)所得稅所得額X企業(yè)所得稅稅率 （即 25%25%三、清算期企業(yè)所得稅的計(jì)算及申報(bào)清算時(shí)，以清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度， 在辦理稅務(wù)注銷登機(jī)前，就 其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。清算期間應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額= =清算所得X企業(yè)所得稅稅率（即 25%25%清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格， 減除資產(chǎn)的計(jì)稅基 礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。結(jié)合關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960200960號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅200960200960 號(hào)”）的相關(guān)規(guī)定，清算所得用公式表述如下：清算所得=

4、=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-4相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益清算期間應(yīng)納稅所得額 = =清算所得 可彌補(bǔ)以前年度虧損1企業(yè)的資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計(jì)算的價(jià)值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場(chǎng)上出售而變現(xiàn)， 則可以其交易價(jià)格為基礎(chǔ)。用公式表述如下：資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格 = =貨幣資金+清理債權(quán)的可收回金額+存貨的可變 現(xiàn)價(jià)值+固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值+非實(shí)物資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值2資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)， 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中， 計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或 最終處置時(shí)，允

5、許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。用公式表述如下： 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) = =未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) = =資產(chǎn)賬面價(jià)值以前期間已稅前列支的金額3清算費(fèi)用，是指納稅人在清算過程中實(shí)際發(fā)生的、與清算活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，包括清算組組成人員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、訴訟費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、咨詢 費(fèi)等。4相關(guān)稅費(fèi)，是指在清算期間因處理資產(chǎn)、負(fù)債而產(chǎn)生的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、 印花稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，不包括可以抵扣的增值稅和 企業(yè)所得稅。5債務(wù)清償損益， 是指納稅人在清算期間實(shí)際償還的債務(wù)金額與負(fù)債計(jì)稅基 礎(chǔ)的差額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)， 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算

6、應(yīng)納稅所得額時(shí)按 照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。6以前年度虧損彌補(bǔ) 清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，按照財(cái)稅 200960200960 號(hào)的規(guī)定，清算所得可依法彌補(bǔ)以前年度虧損。 稅法規(guī)定， 不超過 5 5 年的企業(yè)以前年度的虧損額， 可以用以后年度所得彌補(bǔ)，即清算期之前 5 5 個(gè)納稅年度的稅法認(rèn)定的虧損額，可以 在計(jì)算清算所得時(shí)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)以前年度虧損后的所得作為清算所得計(jì)算清算所 得企業(yè)所得稅。稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定了清算期清算所得的確認(rèn)方法，并就清算期作為納稅 年度進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)，對(duì)大部分中小企業(yè)而言，清算期的資產(chǎn)可收回金額一 般小于其賬面凈值，無法償還的債務(wù)金額比較小，故清算所得是負(fù)數(shù)，

7、只是進(jìn)行 正常的納稅申報(bào)流程，不需要繳納企業(yè)所得稅。金額單位：元（列至角分）類別行次項(xiàng) 目金額應(yīng)納稅 所得額 計(jì)算1 1資產(chǎn)處置損益0.002 2負(fù)債清償損益0.003 3清算費(fèi)用4 4相關(guān)稅費(fèi)5 5其他所得或支出（支出填負(fù)數(shù)）6 6清算所得（1+2-3-4+51+2-3-4+5）0.007 7免稅收入8 8不征稅收入9 9其他免稅所得1010彌補(bǔ)以前年度虧損1111應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-106-7-8-9-10）0.00應(yīng)納所 得稅額 計(jì)算1212稅率（25%25%25%1313應(yīng)納所得稅額（1111X1212）0.00應(yīng)補(bǔ)（退） 所得額計(jì)算1414減（免）企業(yè)所得稅額1515境外應(yīng)

8、補(bǔ)所得稅額1616境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納稅所得稅額（13-14+1513-14+15）0.001717以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得 稅額1818實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（16+1716+17）0.00四、股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜剩余資產(chǎn)= =全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格- -清償債務(wù)- -清算費(fèi)用- -欠職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用- -法定補(bǔ)償金- -結(jié)清清算所得稅- -以前年度欠稅等稅款按照財(cái)稅200960200960 號(hào)的規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額， 超過

9、或低 于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 因此，被清算企 業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)先確認(rèn)股息所得，再將減去股息所得后的剩余資產(chǎn)余額與 股東投資成本（包括實(shí)收資本和資本公積中的資本溢價(jià)合計(jì)數(shù)）相比較，差額再確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果股東是符合條件的居民企業(yè)，則其取得的股息所得免征企業(yè)所得稅。如果股東是中國(guó)個(gè)人，則取得的股息所得按照 20%20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失， 居民企業(yè)確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng) 合并到該企業(yè)納稅年度利潤(rùn)總額內(nèi)， 計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。需要說明的是，如屬 于股東投資轉(zhuǎn)讓損失，只有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能稅前扣除。五、納稅情況統(tǒng)

10、計(jì)1 1、增值稅金額單位：元（列至角分）項(xiàng) 目20112011 年20122012 年計(jì)稅收入（含查補(bǔ)數(shù)）稅率 （1717 % %）銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出留抵稅額應(yīng)交增值稅已交增值稅應(yīng)補(bǔ)繳稅額2 2、其他稅種20112011 年統(tǒng)計(jì)報(bào)表金額單位：元（列至角分）稅種名稱稅率計(jì)算方法應(yīng)納稅額已納稅額應(yīng)補(bǔ)繳稅額城市維護(hù)建設(shè)稅:5% 應(yīng)納增值稅的 5%教育費(fèi)附加3% 應(yīng)納增值稅的 3%企業(yè)所得稅25%應(yīng)納稅所得額的 25%價(jià)格調(diào)節(jié)基金1.5% 應(yīng)納增值稅的 1.5%房產(chǎn)稅1.2%房產(chǎn)原值的 80%*1.2%地方教育費(fèi)附加2% 應(yīng)納增值稅的 2%印花稅0.03% 銷售額資源稅8 元/噸銷量水資源補(bǔ)

11、償費(fèi)2 元/噸產(chǎn)量林業(yè)基金0.1 元/噸開采量安全費(fèi)15 元/噸丿量維簡(jiǎn)費(fèi)10 元/噸丿量轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金 :5 元/噸丿量環(huán)境恢復(fù)治理保 證金10 元/噸丿量煤炭可持續(xù)發(fā)展 基金40 元/噸丿量20122012 年統(tǒng)計(jì)報(bào)表金額單位：元（列至角分）稅種名稱稅率計(jì)算方法應(yīng)納稅額已納稅額應(yīng)補(bǔ)繳稅額城市維護(hù)建設(shè)稅5%應(yīng)納增值稅的 5%教育費(fèi)附加3%應(yīng)納增值稅的 3%企業(yè)所得稅25%應(yīng)納稅所得額的 25%價(jià)格調(diào)節(jié)基金1.5% 應(yīng)納增值稅的 1.5%房產(chǎn)稅1.2% 房產(chǎn)原值的 80%*1.2%地方教育費(fèi)附加2%應(yīng)納增值稅的 2%印花稅0.03% 銷售額資源稅8 元/噸銷量水資源補(bǔ)償費(fèi)2 元/噸產(chǎn)量林業(yè)基金0

12、.1 元/噸開采量安全費(fèi)15 元/噸丿量維簡(jiǎn)費(fèi)10 元/噸丿量轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金5 元/噸丿量環(huán)境恢復(fù)治理保 證金10 元/噸丿量煤炭可持續(xù)發(fā)展 基金40 元/噸丿量六、到國(guó)稅、地稅辦理完稅證七、稅務(wù)清算操作過程中注意的問題1 1、 往來款應(yīng)該進(jìn)行清理，也就是截止在清算時(shí)間點(diǎn)，所有的債權(quán)或者債務(wù)應(yīng)該得到合理的解決。如果公司賬務(wù)上存在應(yīng)收或者其他應(yīng)收款不能收回，這時(shí) 候需要經(jīng)過稅務(wù)鑒定。2 2、 應(yīng)付和其他應(yīng)付如果在清算當(dāng)時(shí)還沒有付出，這可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為 營(yíng)業(yè)外收入。3 3、 存貨和固定資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)應(yīng)該得到妥善處理，最好在清算以前就對(duì) 這些項(xiàng)目進(jìn)行清理干凈。4 4、 累計(jì)未分配利潤(rùn)如果存在公司

13、開業(yè)到清算為止公司賬面利潤(rùn)為正數(shù)， 且 從未發(fā)生過分配。這時(shí)候股東需要交納 20%20%勺個(gè)人所得稅。5 5、 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅20052005 165165 號(hào)）規(guī)定：“一般納稅人注銷時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅 額也不予以退稅。”由于增值稅是價(jià)外稅，增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會(huì)計(jì)損益 核算，如果企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，留抵稅額實(shí)際上具有一定的“資產(chǎn)”特征， 可以減少其納稅義務(wù)。但根據(jù)財(cái)稅20052005165165 號(hào)文件精神，企業(yè)清算時(shí)增值稅 留抵稅額不能抵稅，只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。1企業(yè)清算時(shí)，存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失。企

14、業(yè)清 算時(shí)應(yīng)先進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、清查，對(duì)存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常 損失的，應(yīng)根據(jù)增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，需補(bǔ) 繳增值稅，調(diào)減增值稅留抵稅額。2企業(yè)清算時(shí)仍有存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)。 財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù) 總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅 200920096060 號(hào)） 規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)， 全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格， 確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 或損失。企業(yè)在向股東分配剩余存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)前， 需以銷售、 抵頂債務(wù)方式處理存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)時(shí)， 可以用增值稅銷項(xiàng)稅金 抵減留抵稅額， 留抵稅額抵頂完畢的， 需

15、繳納增值稅； 留抵稅金未抵減完畢并將 存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)作為剩余財(cái)產(chǎn)向股東分配的，其留抵稅金稅務(wù) 機(jī)關(guān)不再退稅，鑒于留抵稅額屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”的一項(xiàng)內(nèi)容， 應(yīng)作為“負(fù)債清償 損益”處理。應(yīng)將其填入企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明（國(guó)稅函20092009388388 號(hào)）附表二負(fù)債清償損益明細(xì)表第 9 9 行“應(yīng)交稅費(fèi)”中，并以此在清算 申報(bào)表主表第二行“負(fù)債清償損益”中反映。3企業(yè)清算時(shí)沒有存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)， 直接將剩余財(cái)產(chǎn)向股 東分配，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)留抵稅金不再退稅， 將其填入 企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào) 說明（國(guó)稅函 20092009388388 號(hào)）附表二負(fù)債清償損益明細(xì)表

16、第九行“應(yīng)交 稅費(fèi)”。綜上所述， 企業(yè)在注銷清算時(shí)， 應(yīng)考慮好留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的處理問題， 否則可 能出現(xiàn)少計(jì)“負(fù)債清償損益”， 多繳清算企業(yè)所得稅的情況， 或者被稅務(wù)部門追 繳稅款、滯納金以及受到稅務(wù)行政處罰。6 6、計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以 25%25%稅率。由于清算期間不屬于正 常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，在計(jì)算清算所得稅時(shí)應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問題。第一，清算過程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策， 比如 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得 500500 萬元以下的免征企業(yè)所得稅， 500500 萬元以 上的部分減半征稅， 如果在清算過程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu) 惠

17、政策的。 但在清算過程中取得的國(guó)債利息收入， 符合免稅條件的股息、 紅利等 免稅收入，仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇， 取得的不征稅收入也不計(jì)入清算所得， 因?yàn)檫@兩項(xiàng)收入不屬于與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得。第二，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務(wù)也不能享受減免稅待遇， 即 使是國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、 小型微利企業(yè)以及適用過渡優(yōu)惠稅率的納稅 人發(fā)生清算業(yè)務(wù)，計(jì)算清算所得稅時(shí)也不能適用 15%15%、20%20%或其他優(yōu)惠稅率，而 應(yīng)一律適用 25%25%的企業(yè)所得稅稅率。第三，清算企業(yè)在清算前，因購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購(gòu)買環(huán)保、 節(jié)能節(jié)水、 安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的， 應(yīng)允許納稅人從清算所 得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。 因?yàn)橥顿Y抵免稅額不是在清算過程中產(chǎn)生 的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠， 因此應(yīng)允 許其在