1、第一章 稅源監控及其管理的基本理論第一節 稅源監控及其管理一、稅源監控和稅源管理的定義（一）稅源管理稅源管理是稅收征管的基礎。只有強化稅源管理，才能保障稅收收入，發展經濟。新的稅收征管模式確立后，要求稅務部門做到稅前監控、稅中征收、稅后稽查。經過幾年的運行，實踐證明，稅源管理尤為重要。只有抓住稅源，稅源才能穩定，稅收收入才會增長。這幾年，經濟體制改革步伐快、力度大，原有的許多國有企業轉制為股份制企業、私營企業或破產拍賣，轉為個體工商戶，稅源結構發生了很大變化，稅源監控、培植、預測也相應地發生了變化，給稅收征管帶來了很大困難。 稅務部門做到稅前監控、稅中征收、稅后稽查等叫做稅源管理。從根本上說、

2、稅收來源于經濟，來源于社會產品價值C+V+M中的國民收入V+M部分，它們又分別構成稅制中不同稅種的稅基。其中 V是新創造價值中進行必要扣除后歸勞動者個人支配的工資部分，它主要構成個人所得稅、特別消費稅、社會保險稅等稅種的稅基；M是剩余產品的價值，主要構成企業或公司所得稅的稅基。而現代稅收理論中對商品流轉額的課稅稅基又涉及全部的社會產品價值C+V+M，這就意味著必須把全部的經濟活動納入稅源管理的范圍，充分利用現代化的管理手段進行跟蹤監控，但這只是理想目標。在現實生活中，由于受管理資源短缺的限制，對稅源的管理不可能面面俱到，只能抓主要矛盾和矛盾的主要方面，抓重點稅源，批重點環節。這是稅源管理的一個

3、方面。 稅源管理還有另一方面，就是對納稅人的管理。馬克思主義認為，人是最活躍的生產力要素，社會財富的創造過程都是由人來完成的。因此，對稅源的管理離不開對創造和擁有財富的蚋稅人的管理。納稅人是C、V、M 的生產者，是V+M 的創造者，是稅款的繳納者或(和)承擔者。抓不住這些，也就無從發現和監控C、V、M，就必然導致稅收缺失。所以，稅源管理的核心內容是要通過對納稅人的管理，最大程度地縮小征納雙方信息不對稱的差距，實現對稅源的監控。 （二）稅源監控稅源監控：是一項通過對涉稅經濟活動和行為中有關信息和數據的掌握，全面了解經濟活動的發展變化，規范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供決策支持的

4、稅收管理活動。二、稅源監控管理的目的（一）目的：是在規范稅收行為的基礎上，為稅收征管和稅收政策制定提供信息服務和決策支持。這說明稅源監控管理的性質有兩重性。（二）性質：1、規范稅收行為所謂規范稅收行為，包括兩個方面：一是規范納稅人的納稅行為，即監控納稅人的偷逃稅行為或騙稅行為；而是規范稅收機關的征收行為，即監督稅收機關稅收政策的執行情況和稅款的入庫情況。2、提供信息服務所謂提供信息服務，是指通過對納稅人數據信息的處理和分析，為稅收征管和稅收政策調整提供參考信息和決策支持。（三）基本要求1、全面了解和掌握納稅人涉稅經濟活動和涉稅行為的相關信息和數據。這要求稅源監控要通過各種渠道和手段盡可能多地掌

5、握納稅人的涉稅信息，包括各種團體、組織或個人的組織形式、注冊情況、生產經營活動、財務核算及資產狀況、債務情況乃至信譽等級。2、解讀納稅人涉稅經濟活動和涉稅行為的相關信息和數據，從中發現納稅人涉稅經濟活動的真實性、納稅行為的規范性以及這些活動和行為的發展趨勢。3、綜合納稅人涉稅信息和情況，對納稅人的違規行為提出處理意見；對現行稅收政策的執行情況作出客觀總結；對納稅人涉稅經濟活動和行為的發展變化進行客觀描述和理性推斷，并針對形勢的發展變化提出稅收政策調整的建設性意見。三、稅源監控管理的影響因素（一）經濟發展一是經濟發展總量決定了稅源總量，進而決定了稅源管理的工作量。二是不同的經濟增長模式決定了稅源

6、構成的變化，進而影響稅源管理方式的改變。不同的經濟增長模式決定了產業結構的變化。產業結構的不斷升級為稅源的不斷增長提供可能，而停滯不前、難以升級的產業結構在制約地區經濟發展的同時也制約了稅源的擴大。稅源管理方式應根據產業結構的發展變化不斷地予以調整與完善。三是不同行業決定了不同特點的稅源。由于行業經營特點存在差別，由其決定的稅源也呈現不同的特點，稅源管理方式方法選擇應充分考慮稅源自身的特點。不同行業的生產經營規律決定行業稅源呈現不同特點；企業會計核算真實與否，影響其稅源真實規模的大小；企業經營交易方式的多樣化給稅源管理提出了新的挑戰。 （二）稅收制度稅源管理應緊密結合不同稅種的特性，采取不同的

7、管理方式和措施，才能適應稅收制度對稅源管理的要求。還應該注意到，對同一納稅人而言，他既繳納增值稅、消費稅，又繳納企業所得稅。由于稅制本身的緣故，增值稅與消費稅管理難度相對較小，企業所得稅管理難度相對較大。在這種情況下，那些注重稅收任務的地區在稅源管理中，應保持相應的公平，既應注重對增值稅、消費稅稅源的管理，又應注重對企業所得稅稅源的管理，只有這樣才能確保稅源管理的公平公正。 （三）稅收征管稅收征管是一個廣義的概念，是指除了稅收立法之外的整個稅收分配過程的全部工作，即稅務機關圍繞稅法的貫徹執行，組織稅款入庫以及開展與之相關的所有工作。而所有這些工作都是與基層稅源管理工作息息相關的，因此，稅收征管

8、的過程實質上就是稅源管理的過程。建立高質量的稅源管理機制與建立完善高效的稅收征管機制是統一的，其基本標志主要有二：一是稅收征管高效率。一般是指稅源管理活動中成本投入與產出的對比關系，征收同等量的稅收而花費的成本較低。二是稅源管理高效力。是指征稅人具有較高的稅收執法水平，納稅人具有較高的照章納稅水平，反映了現代社會較高的法治水平。 （四）外部信息外部信息，是指來源于國稅系統之外的與稅源管理密切相關的納稅人涉稅信息。在具體的實踐工作中，涉稅信息主要來源于以下方面：一是地稅部門。從具體業務看，國地稅合作的范圍較為廣泛，例如：在貨物運輸發票管理方面，兩家可以建立信息交換與網絡共享機制，地稅部門可定期向

9、國稅部門通報運輸公司登記與管理信息，并及時回復國稅部門發出的可疑發票協查函；對日常管理中發現的“不符”、“缺聯”和“重號”等發票，國稅部門應于當月進行進項稅額轉出，并將有關信息及時與地稅部門相互通報，嚴格審核檢查。在運輸發票開具方面，國稅部門可與地稅部門協定，開票單位在運輸發票或運費清單上必須注明承運車輛牌號，代開的貨物運輸發票必須注明完稅憑證號，以備國稅部門核查。二是工商管理部門。在辦理營業執照和稅務登記證的事項中，稅務部門與工商部門的信息交流與溝通較為重要，還應在經營監管等方面擴大合作范圍，真正達到共同監管業戶經營的目的。三是司法機關。嚴格稅務執法，離不開公安、法院等相關司法機構的配合，主

10、要體現在聯合打擊涉稅違法犯罪行為等方面。四是統計部門。統計部門負責國民經濟等相關指標信息的調查、測算與公布，這些信息對其他相關經濟職能部門包括稅務部門的決策發揮著重要的參考作用。五是各金融機構。在當前信用體制尚不健全的情況下 金融機構的相關信息對稅務部門強化稅源監控發揮著重要作用。 （五）其他制約因素一是地方黨政機關對稅收工作的行政干預。有些地方政府對稅務機關在組織收入、稅收行政執法等方面的干預較大，在一定程度上影響了稅務機關稅源管理的質量和水平。二是納稅人素質高低。納稅人豐富的經濟稅收知識、較強的稅法遵從度有助于稅務機關提高稅源管理運行機制的效率，相反，則會降低稅源管理機制的運，行效率。三是

11、無形制約因素的影響。此處所謂的無形制約因素主要是指國民的道德意識與思想素質等。 四、加強管理的必要性(一)加強稅源管理是現行經濟制度的客觀需要 以公有制經濟為主體、多種所有制經濟共同發展的經濟制度使社會經濟結構呈現出多樣化、復雜化，由此導致稅源結構的多樣化、復雜化，增加了稅收征管的難度。由于目前征管力量比較薄弱，征管手段滯后，相應的征管措施不配套，出現了管戶不清、稅源不明、一證多攤(點)，無證經營、虛假歇業、多頭開戶、隱瞞收入的現象。結果導致經營指標不實、納稅申報不準、計稅依據失真、資金體外循環、稅款大最流失。根據我國目前所有制結構的情況和經濟發展的現狀，客觀上要求我們做好稅源管理的基礎工作，

12、從源頭人手，管住總戶數。管好總稅源，避免稅基萎縮，促進經濟發展。 (二)加強稅源管理是稅收管理自我完善的需要 從稅收征管改革的過程來看，先后出現了按地區、行業、經濟性質實行專查專管制到實行征收管理與檢查兩分離，或者征收、管理與檢查三分離的管理模式，再到“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式。稅收征管改革使稅收征管實現了重大突破。在技術手段上把計算機技術從稅收管理的主要環節引入到各個環節中，使我國稅收管理開始由傳統的手工操作向現代管理轉變。納稅申報制度的全面推行，由管事制取代管戶制，實現了由管戶向管事的轉變，使征納雙方的權力和義務更加明確了； 為納稅人服

13、務的新管理理念。使稅收管理的內涵和領域更加豐富。但從薪征管模式運行的幾年實踐來看，仍然存在一些問題： (1)對稅源管理的基礎性工作重視不夠，各級稅務機關往往把稅源分析的任務交給會計部門，滿足于數據上的統計，缺乏對稅源的綜合分析和實地把握，漏征漏管戶比較嚴重。新征管模式要求稅務機關必須有現代化的征管手段，納稅人必須有較強的納稅意識，各有關部門必須有強有力的協稅護稅監督制約機制。由于不具備這些條件，加之取消專管員直接管戶制度后，稅務機關與納稅人之間傳統的聯系紐帶被割斷，一些基層稅務局完全拋棄管戶來管事，導致一線人員對納稅戶數不清、稅源不清、管戶不清，漏征漏管戶大量存在。 (2)集中征收后，稅務人員

14、和辦稅地點相對集中，稅務機關對稅源的掌握往往只停留在納稅人提供的資料所反映的靜態信息上，稅源的動態性變化無從監控，在一定程度上助長了納稅人申報時的僥幸心理。 (3)由于監控體系不健全，監控過程前后環節不配套，對應稅收人的審核只能停留在就資料核資料，就報表核報表上，監控的結果失真，加之社會監控網絡尚未完全建立，使大量的隱性收入和隱性稅源成為稅源監控中的“空檔”和“死角”、新征管模式出現的問題，暴露了稅收管理上的不足，尤其是在稅源管理方面的不足。因此，強化稅源管理是完善稅收管理的內在要求和自我完善的過程。 (三)加強稅源管理是依法治稅的需要 目前，我國稅收計劃的制定仍然采取基數法，以上年完成基數確

15、定下，年度稅收任務，然后分塊下達。這種方法缺乏一定的科學性，在實際征收中存在著偏松偏緊的隨意現象。在任務緊時，一些稅務部門想盡各種辦法完成任務?！耙悦Z”，收過頭稅時有發生。在任務松時，一些稅務部門應收不收，應繳不繳，以免下一年度收入任務加重，增加實際征收中的困難。造成偏松偏緊隨意現象的原因是沒有準確掌握稅源的變化，使稅收計劃的確定科學依據不足，導致稅收偏離了稅收法定原則。這種現象不僅人為地改變了稅收管理規律，造成稅收負擔失真，使正常的征管工作秩序和程序遭到破壞，還削弱了稅收執法職能，扭曲了稅制公平，影響了企業公平競爭，使依法治稅成為紙上談兵。 第二節 當前我國稅源管理存在的問題 一、企業轉

16、制過程中稅務部門介入不夠，導致稅款流失。目前，體制改革，企業轉制，使原國有企業的稅收比重越來越小，股份制私營企業、個體工商戶的稅收比重越來越大，給稅收征管帶來很多困難。在對破產倒閉管戶實行清算過程中，大多數納稅人能夠依法接受清算并清繳欠稅后辦理注銷登記，但也有少數納稅人在被稅務機關列為非正常戶后找不到法人或其他代表人，既不申報，也不申請辦理注銷手續，導致部分稅款流失。對于改組的企業，則由于稅務部門介入不夠或完全不能介入，原企業所欠稅款無人承擔，成為死欠，而稅務部門在這方面卻又顯得無能為力。還有某些企業不能按規定及時辦理稅款結清和發票繳銷手續，導致更大的稅收流失。 二、稅務機關人力、物力、財力資

17、源運用不合理，導致稅收征管職能弱化。由于內部分工管理不夠統一和規范，使得本應協調一致的工作時有脫節。主要是某些基層征收單位，雖成立了專門的稅源管理科，配備了專職人員，但是就戶籍管理來說，稅政管理科也有專門人員負責，這樣就造成了人員浪費，且責任不明確。 稅務人員素質不能適應新形勢發展的需要。新的征管模式、當前的經濟形勢及稅收科學化、精細化管理對稅務人員的素質提出了全新的要求，而世界經濟一體化、網絡化、信息化也要求稅務干部能夠熟悉和掌握電子計算機知識和相關的法律、經濟知識，然而目前的現狀是稅務管理員隊伍總體年齡偏大，業務水準高低不一，既懂政策法規，又懂財務會計，還能掌握一定的計算機知識和操作技能，

18、會稅收分析的綜合人員不多，稅務干部整體素質顯然還很難與時代同步，由于干部素質不是盡如人意也使之對稅源管理很難進行有效控制。三、稅務機關內部某些工作人員對稅源管理工作認識不足，導致稅源管理流于形式。目前，不少地區把稅源管理當成組織收入之外的另一工作重點，忽視了稅源管理才是稅收工作的根本，才是一切工作的重中之重。在實際工作中，相當多的地方以登記代管理或以征代管，更有甚者在相當程度上把稅源管理與重點稅源戶、納稅大戶的稅收管理混淆等同，造成抓大放小現象或工作止步于收入任務指標的實現。對重點稅源的掌握與管理，通常分析比較膚淺被動，說明不了深層問題，沒有給予重點稅源足夠的支持，導致稅源流失。再者，從重點稅

19、源企業的特點來看，由于企業規模大，分支機構多，核算頭緒多，納稅環節多，如果監管不力，極易發生偷稅與逃稅行為。事實上，前些年對重點稅源的監控，只是表面上了解企業的生產經營、稅款實現和繳納情況，實行的是粗放型控管，橫管不到邊，縱管不到底，沒有實現真正意義的控管，重點企業稅收流失嚴重。對于某些地區來說，其支柱稅源也沒有被給予足夠的重視。 四、計算機信息系統應用水平不高，信息化程度不高，管理手段落后。一是運用計算機技術特別是網絡技術采集分析稅源信息的手段落后，對基礎數據信息的質量、綜合征管數據進行稅收分析和深化應用等方面的潛力挖掘與開發步伐較慢。目前稅源管理系統尚未建成或健全，主要依靠納稅人的自主申報

20、和部分部門提供的有限信息以及稅務機關的實地調查，網上辦稅、申報、征收、管理、稽查、分析與咨詢的普及面不廣、能力不高，全國各經濟部門之間還沒有完全實現聯網，稅務部門及時獲取或處理稅收相關數據資料的途徑和手段有限。二是專業軟件的開發不夠成熟。開發的軟件與業務需求脫節較大，不能完全滿足實踐工作的需要。就目前來說，盡管在微機化管理方面做了巨大努力，前進了一大步，在某些地區，稅收征管方面的大軟件已經開始運行了，但是此類軟件通常都存在著問題，在運用時常造成錯誤，因此有時不得不另外搞一些人工處理程序，不僅增大了工作量，更增加了工作難度。而且如果不及時糾正錯誤，會帶來更多的錯誤，最終導致整個計算機系統失靈和不

21、連貫。而稅務人員計算機應用水平普遍較低，不能將計算機做為管理稅源的有力工具，導致工作效率不高。 五、稅收信息不對稱與涉稅處罰不力助長納稅人申報不實稅收信息不對稱是指稅務機關掌握的經濟稅源信息和納稅人自身所掌握的經濟稅源存在差異。由于現實中存在企業在銀行多頭開戶、大量的現金交易、不開發票銷售、開具流失真票銷售等現象，稅務機關由于受獲取和求證信息的稅收成本制約，不可能確知所有納稅人涉稅信息的真實情況，部分納稅人受利益的驅使，不將自己掌握的稅源信息向稅務機關全盤托出，正是因為信息的不對稱性，致使納稅人產生不如實申報的根本動機。而涉稅處罰不力又助長了納稅人申報不實的私念。申報不實是納稅人偷稅的重要手段

22、，由于目前稅務稽查缺乏一種嚴密科學的選案方法，從而造成了稅務稽查的盲目性大、成本高、稅收管理力度不足以告誡和懲治納稅人的違法行為，申報不實際被查獲的概率較小，因此，涉稅處罰不力直接助長了納稅人申報不實的私念。第三節 稅源監控指標體系的設計稅源監控職能的實現，其主要的任務是掌握能反映納稅人涉稅經濟活動和行為的相關信息，其主要的組成部分是有關納稅人涉稅經濟活動和行為的關鍵數據。建國以來我國稅收管理的一個重大失誤就是沒有針對納稅人的納稅行為建立一個統一標準的數據庫，使一些關鍵的稅收分析工作無法開展。所以，建立一套科學規范統一的稅源監控指標體系，是實施稅源監控工作的首要任務。一、稅源監控指標體系設計原

23、則稅源監控的基本職能和工作要求決定了稅源監控指標體系的設計應遵循下列幾項原則：（一）反映企業經營活動的內容、過程和成果稅收管理工作的基本要點是根據經濟活動的內容，選擇適用的稅種、稅率進行估稅，進而征收入庫。所以稅源監控內容必須包含有關企業生產經營活動的具體內容的指標，如所生產的產品、經營項目及所處行業等，企業的完稅時間，是根據企業生產經營活動的實現與否來認定的，實現的稅金什么時間入庫又受結算時間制約，因此，監控指標應能反映企業的生產經營活動過程，這不僅要有企業生產產品的產銷關系，還要有反映這些產銷關系的相應時間，所以，稅源監控的報表必須按月填報。另一方面，企業所得稅是根據企業一定時期的經營成果

24、課稅的，所以，稅源監控數據應能按月反映企業當期的經營成果。（二）反映企業稅金繳納狀況稅源監控的一項重要工作就是要監督企業的完稅情況和稅源狀況是否一致，因此，監控指標應能完整準確的反映企業稅金的繳納情況。（三）建立基本邏輯關系稅源監控的主要目的之一就是要監督企業稅收的合理性、誠實性，并同時監督稅務機關執法的嚴肅性。為有效實現這一目的，其必要的途徑就是在稅源監控指標的設計時考慮建立指標之間的邏輯關系，通過這種邏輯關系的審核，檢驗企業數據是否滿足這種邏輯關系，從中判斷、發現企業稅收問題。（四）建立微觀經濟與宏觀經濟的聯系稅源監控的另一個主要目的，就是通過掌握的稅源數據開展稅源分析，客觀地認識經濟形勢

25、，為稅收收入的預測和能力估算提供參考依據。這種分析，要求把逐個具體企業的微觀數據整理、匯總成樣本數據，并以此推斷總體宏觀經濟形勢。因此，稅源監控指標的設計必須與宏觀經濟指標相聯系，這包括反映市場狀況的產銷率、增長率、價格指數，還應包括反映經濟總體水平的GDP。這就要求企業監控數據應包含產銷量、價格、銷售收入，以及計算增加值所需要的相關指標。二、稅源監控指標體系稅源監控指標體系，是指為反映企業稅源、稅收狀況從企業采集的各項數據指標的組合。（一）指標體系構成稅源監控指標體系由兩部分組成：1、一組是反映企業綜合情況的企業數據2、一組是反映企業生產產品或經營項目的產品、項目數據。這兩組數據構成了稅源監

26、控的企業表和產品（項目）表。2002年稅源監控報表中，企業表由100項指標構成，產品表由23項指標構成。企業表的100項指標由三部分組成：一是企業財務報表指標（1-14，92-97行）；二是納稅申報表（15-91）；三是其他統計指標，如企業從業人員平均人數。產品表的23項指標由兩個部分組成，一是企業納稅申報表指標（6-23）；二是企業其他統計指標（1-5），反映企業產品產銷量及平均價格的指標。（二）數據來源指標體系的構成決定了數據來源有三個渠道：一部分來源于企業財務報表，如利潤表1-14、資產負債表92-97；另一部分來源于企業的納稅申報表，如企業表15-91產品表6-23分別來自企業各稅種的

27、納稅申報表；一小部分數據取自企業的其他統計報表，如從業人員平均人數，產品銷量等。三、稅源監控指標體系邏輯關系稅源監控職能能否實現，關鍵是監控指標體系的設計是否科學合理。指標是否科學合理，應考慮三個方面的因素：時間、內容及內容之間的聯系。從時間要求看：監控經濟活動過程要求期間的劃分越細越好；跟蹤稅源的變化，上報時間要求越及時越好。從內容要求看：涵蓋的指標越全越好。但是時間越細越早的要求，就為內容越細越全的要求增加了難度，從企業會計核算的具體情況看，對監控內容求全求細是難以實現的，因此監控指標科學合理，就要求把握時間和內容矛盾的對立統一，要求我們以最少的指標監控更多的內容。稅源監控指標體系的設計，

28、應綜合考慮以下幾個方面的邏輯關系：（一）財務報表之間的邏輯關系現行的企業會計制度中，最重要的3個企業財務報表是：利潤表資產負債表現金流量表。這3張表均與稅收工作聯系密切。如利潤表中的收入和利潤與流轉稅和企業所得稅有直接的聯系，稅收又直接影響著企業所有者的權益和企業資產的形成?，F金流量表反映了企業稅收的支出情況。遺憾的是企業在納稅申報過程中，沒有附上這3張財務報表，給稅源管理工作帶來一定的困難，致使稅源監控不得不單設報表摘取有關財務指標數據，由于很多企業沒有按時編制現金流量表，所以稅源監控指標設計時，也沒有包含現金流量表的有關指標。企業的3張財務報表中，利潤表現金流量表是期間報表，資產負債表是時

29、點報表，3張報表存在一定的關系。我們這里只考慮利潤表與資產負債表之間的關系。資產負債表的編制是依據會計衡等式：企業資產=企業負債+企業所有者權益將企業一個會計期間的經營成果植入該式，關系如下：企業資產=企業負債+資本+（收入-成本費用-稅金）由此建立了收入、稅金與資產的關系，可以從多個角度推斷和稽核企業稅收繳納的誠實性問題。（二）涉稅賬戶間的邏輯關系從兩個方面考慮：一是主營業務和其他業務的涉稅核算；二是價外稅與價內稅的核算。主營業務稅金是在“主營業務稅金及附加”賬戶中核算，其他業務的稅金是在其他支出中核算。價內稅直接影響企業損益，在“主營業務稅金及附加”中核算。價外稅由于不影響企業損益，所以不

30、在此賬戶中核算。隨著企業多種經營的豐富與拓展，稅源監控應注意將這兩種業務領域、不同性質、不同賬戶核算的稅收全部納入監控之中。（三）稅收數據跨期的邏輯關系某一會計期間實現的稅收，如果當前沒有繳納，就形成了企業的一種負債轉入下期。所以各個會計期間實現稅收與實際繳納稅收的關系，直接影響下一期的企業負債或換一個角度稱之為欠稅，形成了稅收跨期邏輯關系。這種邏輯關系式表現如下：期末未交稅金=期初未交稅金+本期應交稅金-本期實繳稅金這種邏輯計算關系，在企業應交稅金賬戶中有5步核算過程：第一步：在貸方反映企業前期應交未交的稅金。第二步：在貸方逐項計入本期實現的應交稅金。第三步：企業繳納稅款后，在企業應交稅金賬

31、戶的借方逐項計入本期已繳納的稅金。第四步：期末結算稅金繳納情況，計算出應交稅金與實交稅金的差額，反映為應交稅金賬戶的期末余額。應交稅金大于實交稅金的差額在貸方反映，應交稅金小于實交稅金的差額在借方反映。第五步：啟用下一期應交稅金賬簿，將上一期賬簿中的期末未交稅金結轉到新賬簿中。依據企業應交稅金賬戶的這種期初期末結轉關系各應交稅金、實交稅金與未交稅金的計算關系，可以實現跨期之間的稅收邏輯關系的稽核。（四）產品表與企業表之間的邏輯關系二者的關系主要表現在企業表中的數據必須與產品表中的數據保持一致。四、數據審核數據審核是指對各項任務所形成數據庫數據質量的審核。包括以下幾方面的內容：（一）單表數據審核

32、單表審核是指對某一稅收調查任務若干表式中，其中某一種表表內數據的審核。審核依據是表內數據間的勾稽關系或邏輯關系。審核的主要內容包括：1、財務指標中：收入、成本費用和利潤的計算關系2、應交稅金和計稅依據的計算關系3、應交稅金、實交稅金和未交稅金的計算關系4、核實企業規模的有關數據，以及其他違反會計基本核算和稅法基本規則的異常數據。（二）表間數據審核表間審核是指對某一稅收調查任務若干表式中，表與表之間數據的審核。審核的依據是兩表之間數據的勾稽關系或邏輯關系。審核的主要內容是產品表中諸產品或經營項目有關數據的合計數與企業表數據的相關性。（三）跨期數據審核跨期數據審核是指通過數據所屬期之間的銜接關系，

33、審核各期間數據異常問題。審核依據是財務數據跨期結轉數額應相等，以及稅收應交、實交與未交之間的計算關系。審核的主要內容是企業各主要稅種應交、實交與未交的結轉情況，查看推算與報表數據的一致性。此項審核需要單獨編制簡表審核。（四）數據處理后期審核數據處理后期審核是指通過編制數據分析測算表對數據進行某種方式的處理后，觀察處理數據的常規性是否破壞，推斷數據的正確性，以此達到對數據審核的目的。這種數據處理經常是用一些相對數，如稅負、增長率等，分析其與常年的異同及大小，分析該數據的正確性。第四節 稅源監控管理的內容一、稅源監控的法律依據任何政府行為必須遵從有關的法律規定，特別是涉及行為對象和行為客體利害關系

34、的政府行為，更應按照有關法律的規定慎重行事。稅源監控工作作為稅務部門的一項重要行為活動，直接觸及千百萬納稅人經濟活動和商業信息，所以更需要有法律依據的支持。稅源監控工作的主要法律依據是中華人民共和國稅收征收管理法簡稱稅收征管法。征管法第六條規定“納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款的有關信息。”第二十五條規定“納稅人必須依照法律、行政法規規定報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！备鶕鞴芊ㄓ嘘P條款的規定和要求，國家稅務總局于2000年頒發了重點企業稅源監控月報數據庫管理暫行辦法，要求從20

35、00年其將增值稅和消費稅年納稅額2000萬元以上、營業稅年納稅額500萬元以上的企業作為重點稅源戶納稅監控范圍。2001年進行了修改，兩稅為1000萬元以上，營業稅為300萬元以上的企業作為重點稅源監控企業，2003年再次調整，兩稅為500萬元以上，營業稅為100萬元以上的企業作為重點稅源戶。按照這一標準，國家稅務總局2004年實際監控重點稅源戶達到28404戶，監控稅收占全國稅收收入的44.4%，各地國稅局監控有14565戶，地稅局監控有14523戶。二、稅源監控的原則稅源監控工作的設計和管理應該遵循以下三個方面的原則：（一）依法原則依法原則是指稅源監控活動的各個方面都必須依法行事。這就要求

36、監控的對象是法定的納稅人，監控的內容是法定的涉稅活動，指標的設計遵從有關會計制度和稅法規定，數據的采集符合規范的程序，稅收問題的判定嚴格按照稅法規定。依法原則是“依法治稅”思想的具體體現，是稅源監控管理各項活動開展的首要指導原則。（二）效益原則效益原則是指稅源監控活動應以高效率、低成本為指導思想開展各方面的工作。高效率、低成本就是要：以簡潔有序的管理制度規范監控活動；運用高新技術手段采集數據、傳輸數據、整理數據、應用數據；適時地根據一時一地的客觀條件規劃監控的規模和范圍；以盡可能低的成本實現盡可能廣的監控范圍，以盡可能少的投入取得盡可能好的監控效益。（三）保密原則保密原則是指對稅源監控生成的數

37、據庫予以保密。稅源監控采集的企業數據包括企業財務數據、納稅申報數據和生產經營狀況的有關數據。這些數據是企業的商業機密，稅務機關必須對其保密。企業的數據只能用于稅務系統內部開展稅政分析、收入分析、征管分析和稽查分析。未經企業許可，任何人不得擅自對外公布或報道，稅務機關內部有關部門調用企業數據，必須經主管領導批示。三、監控范圍稅源監控范圍是指對稅源監控的覆蓋面。衡量稅源監控范圍的指標有兩個：一是監控企業戶數占納稅人的比例，另一個是監控稅收占全部稅收的比例。由于各地的經濟結構和企業規模結構的不同，這兩個比例的相關性可能是不一致的。有些地區監控的企業戶數不高，但由于監控企業規模很大，監控的稅收比例就會

38、較高。（如鄂爾多斯）。而有些地區雖然監控的企業不少，但由于企業規模差距拉不開，監控的稅收比例并不高。所以確定一個地區的稅源監控范圍，應在效應的原則的基礎上兼顧這兩方面的比例，統籌考慮。由于各地的情況不同，目前國家稅務總局是以企業的稅收規模為標準確定稅源監控對象和范圍的。四、監控目標稅源監控工作的職能和作用，決定了稅源監控的基本目標有微觀和宏觀兩個方面：微觀目標是通過重點稅源的監控，掌握和了解企業的生產經營情況和稅收問題；宏觀目標時要在全社會塑造加強征管、懲治偷逃稅現象的威懾力量，同時通過重點監控企業數據的綜合分析客觀認識國民經濟運行態勢，把握稅收全局，為組織稅收收入提供決策依據。五、稅源監控組

39、織管理稅源監控的組織管理是指監控工作各個環節組織機構的設置和職能權利的劃分。稅源監控組織管理應遵循精干、高效和職責明確三項原則。所謂精干就是要盡可能少的管理環節；所謂高效就是各環節之間協調有序；所謂職責明確就要求各環節之間職責不交叉、不干擾。（一）目前組織管理現狀目前的現狀是：數據形成的程序是企業向基層稅務局報送報表或電子文件，各級稅務局將數據層層上報；問題反饋是總局向下層層反饋，再由基層局負責查處。這種級次層層雙向的組織管理形式的弊病是數據形成的實效性差，層層把關可能造成數據失真，反饋問題處理不及時。（二）組織管理發展趨勢（圖）這種模式有以下幾個方面的優點：（1）申報電子化數據，減少多重勞動

40、，便于擴大監控范圍；（2）各級稅務局可直接從共享數據庫提取數據的時效性和原始性；（3）專業化協作，充分發揮和部門的優勢和潛能，信息中心根據數據維護業務需求使數據庫的引用更方便、快捷，數據處理分析中心也可集中于數據整理分析，更多、更快的出成果。（4）多級數據監控，加大防范力度。六、稅源監控的數據管理稅源監控的數據管理是指以稅源監控工作所形成的數據為對象的各項管理活動，內容包括數據庫維護、數據審核、數據整理、數據稽核及數據應用分析的管理。數據庫維護是保證數據庫正常運行的計算機技術管理，包括數據庫安全的加密技術管理、數據庫應用的授權管理、防外來病毒侵襲管理、長期保存的備份管理、數據庫格式轉換的管理和

41、數據庫格式的升級管理。這種技術性的數據庫維護通常是由計算機信息中心的計算機技術人員維護的。數據審核和數據整理是數據應用分析的前期準備工作。目前數據庫的形成由企業電子網絡傳輸和基層稅務機關錄入等多種形式，由于各種客觀原因數據的形成免不了失真或誤報，那么分析結果就可能產生誤導，所以，在數據應用分析前應對所有數據進行全面的審核，保證數據的準確、真實可靠。數據整理是為方便數據庫的應用和管理，以及對特殊數據的應用分析的需要對數據庫進行拆分管理或合并管理。數據稽核和應用分析是數據管理的最后環節，也是稅源監控工作最重要的環節。數據稽核是利用數據之間的勾稽關系，通過稽核這種關系的正確與否發現企業存在的稅收問題

42、，為監控企業的誠信申報、稅務稽查選案提供依據。數據應用分析是稅收研究工作的需要，對數據進行加工處理，描述微觀經濟特征和企業稅收特征，反映稅源狀況和稅收政策執行情況，為稅務機關掌握和了解稅收與稅源的相關關系提供客觀依據。數據的稽核和應用分析是稅源監控的最終目的，因此，數據的稽核和應用分析是稅源監控的核心工作。重點企業稅源監控月報數據庫管理暫行辦法（國稅函20001010號2000年12月11日）第一條稅源監控是通過建立稅源數據庫從而對企業生產經營和稅源稅收情況進行管理的一種方式。稅源監控工作對于加強組織稅收收入，促進稅收征管，推進依法治稅具有重要的作用。為此，根據中華人民共和國稅收征收管理法的有

43、關規定及國家稅務總局稅收工作“十五”規劃要求，特制定本辦法。第二條確定重點稅源企業的基本原則。重點稅源企業的確定，分別以增值稅一般納稅人和營業稅納稅人為對象，以企業上年實際稅收完成情況為依據，逐級確定重點稅源戶標準和名單。第三條重點稅源企業的確定標準。納入國家稅務總局管理的重點稅源企業是以各地增值稅、消費稅和營業稅收入為標準，即以上一年度增值稅和消費稅年入庫稅款1000萬元以上，營業稅年入庫稅款300萬元以上的作為重點稅源企業。省以下各級重點稅源企業的劃分標準可根據本地區的具體情況確定，原則上要求達到流轉稅收入的60%以上，同時兼顧行業分布，重點監控工業、商業、金融保險業、交通運輸業、郵電通訊

44、業、房地產業、建筑安裝業和社會服務業。重點稅源企業一經確定，原則上年度內不做調整，新產生的重點稅源企業應在次年的數據庫調整中加入，但不得刪除低于建庫標準的原有重點稅源企業。原有的重點稅源企業，其年度實交稅額在連續三年不滿足建庫標準的50%時，可以刪除。刪除的企業名單和代碼應上報上一級稅務局備案。第四條重點稅源數據庫的建立。重點稅源企業的管理以納稅人為對象，以全國稅收系統統一的計算機大系統為依托，應用全國統一的計算機軟件、統一的稅務登記編碼（編碼規定附后）、統一的指標體系建立重點稅源數據庫。國稅局以增值稅一般納稅人為主要對象，以增值稅和消費稅為主要稅種，建立重點稅源數據庫；地稅局應同時將增值稅一

45、般納稅人和營業稅納稅人納入監控范圍，結合增值稅一般納稅人和營業稅納稅人兩方面的資料，實現對營業稅、資源稅、企業所得稅、城市建設維護稅等主要稅種稅源的管理。重點稅源數據庫是稅務系統內部的共享數據庫，由各級稅務機關計劃統計部門統一管理。第五條重點稅源數據庫實行總局、省級局、地（市）級局和縣級局四級管理模式，由下而上，層層負責。第六條重點稅源數據庫的報表體系。重點稅源數據庫的報表一套兩張，分別為“重點企業稅源狀況月報表-企業表”和“重點企業稅源狀況月報表-產品（項目）表”。第七條重點稅源數據庫報表的數據來源。以企業財務報表、納稅申報表和納稅申報附列表的數據為基礎填報，具體填報口徑見填表說明（附后）。

46、數據指標由國家稅務總局統一制定。各地可根據工作需要在總局規定的數據指標的基礎上自行增設附列報表或指標。第八條重點稅源數據庫數據上報方式和時間。重點稅源企業月報表由企業填報，一式兩份，分別送國稅、地稅主管稅務機關、（若繳納營業稅的企業沒有涉及國稅收入的，可不報國稅局），據以產生基礎數據庫，然后按統一的規定格式，通過稅務系統廣域網逐級上報上一級稅務機關數據庫。重點稅源數據庫的數據實行月報制度。上報總局的時間為次月25日之前（節假日順延）。第九條重點稅源數據庫的應用范圍和使用權限。重點稅源數據庫的數據屬機密級，只限于稅務機關內部使用，主要服務于稅收收入的分析和預測，稅收政策分析、稅收征管、稅務稽查等

47、。未經主管部門同意，不得對外提供和引用。因泄密而產生的后果，將依法追究責任人的責任。第十條各級稅務機關應按月對重點稅源數據庫的數據進行分析，反映重點企業的生產經營情況、稅源和稅收變化情況，編寫月份和季度分析報告。省級稅務局應按季向總局報送季度分析報告。對稅源情況發生較大變化的企業，應上報專題調查報告。第十一條重點稅源監控工作職責。重點稅源監控工作要設置專職崗位，配備專職管理人員。其主要職責是：向企業催報數據、重點稅源數據庫的日常管理維護、及時向上一級稅務局上報數據、編寫數據的應用分析報告、定期或不定期地深入重點稅源戶開展調查研究，了解重點稅源戶的生產經營情況。第十二條考核與獎懲。對重點稅源監控

48、工作實行定期考核制度，考核依據是日?；A工作記錄和抽查結果，內容包括重點稅源監控數據以及分析報告的時效性，指標的完整性和數據的準確性，對考核結果進行通報表彰?？己说木唧w指標如下：（一）上報時間：按12個月的平均上報時間計算，平均上報時間為25日時，記10分。多一天扣1分，少1天加1分。（二）上報戶數：按總局標準上報戶數達標記10分。數量多10個百分點加1分，少10個百分點扣2分。（三）各地監控范圍：監控稅收收入達到60%的，記10分。多10個百分點加1分，少10個百分點扣2分。（四）數據質量：上報數據應真實準確，符合邏輯審核關系。上報戶數全部通過審核關系，記10分。上報數據不準確的戶數每超出3

49、個百分點扣1分。發現基層稅務機關自己修改瞞報數據的，本項目不記分，并給予通報批評。（五）分析報告：要求各地按月進行分析，按季報送分析報告。按季報送分析報告，記10分，少一份扣3分。（六）綜合評比：上述五項考核內容積分最多的前5名，授予“全國重點稅源企業監控先進單位”。第十三條本辦法自2001年1月1日起實行。七、數據處理與分析稅源監控的中心工作稅源監控的目的旨在通過對稅源數據的處理分析，掌握稅源情況，為稅收政策的制定、完善征管措施與手段、稅務重點稽查選案提供決策支持。實現這一目的的前提是能有效地開展稅源數據的分析，在大量的數據中能挖掘出為我所用的信息，因此，稅源監控的中心工作應該是稅源數據的處

50、理分析，稅源監控的一切管理工作都應圍繞著數據的應用分析而展開。（一）數據處理的基本內容稅源處理的基本工作包括：數據接收、數據整理、數據分析和數據反映情況的處理。如圖：數據接收：由于現階段重點稅源監管數據仍由基層逐級上報，所以數據處理的第一個環節是數據接收，保證基層數據能按規定的格式完整無缺地形成數據庫。數據整理：是指對上報數據進行全面的審核和歸類。主要任務是審核數據是否完整、準確。數據分析：是指運用數理統計方法和報表編制等手段，將上報數據按照稅源監管工作的要求開展分析并編制成相關報表，反映稅源現狀，揭示征管問題。數據分析的基本內容包括：基本情況分析、專題分析、預警分析和規律特征的測算。數據處理

51、：是一個綜合概念，包括對數據的加工整理、分析和問題的處理，特別是要及時地將數據整理和數據分析揭示出的問題反映到有關部門做相關的處理。（二）基本情況分析稅收基本情況分析是根據稅收日常工作的需要，運用稅源監控數據對稅收管理現狀的基本情況開展的分析。由三個部分組成：一是稅源基本情況的分析，用數理統計的術語也稱為樣本經濟特征分析；二是稅收基本情況的分析，也稱為樣本稅收特征分析；三是稅收與經濟關系的分析，也稱為稅收與經濟的相關性分析。1、稅源基本情況分析是以純經濟指標為分析對象，通過對經濟數據的加工處理，以樣本經濟特征推斷總體，客觀描述和認識經濟基本運行情況開展的分析。通常包括經濟總量規模、稅源結構分布、經濟運行態勢及稅源質量優劣等內容。2、稅收基本情況分析是以純稅收指標為分析對象，通過對稅收數據的加工處理，以樣本稅收特征推斷總體，客觀描述和評價稅收管理工作基本運行情況開展的分析。通常包括稅收總量規模、稅收結構、稅收實現態勢、稅收入庫情況和欠稅規模等。3、稅收與經濟關系的分析是在認識稅收指標和經濟指標理論作用關系的基礎上，通過對稅收數據和經濟數據的綜合加工處理，需求稅收與經濟實際作用程度，并對相關性進行量化描述開展的分析。通