1、企業(yè)所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是以企業(yè)的生產經營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種所得稅。二、企業(yè)所得稅的納稅人與扣繳義務人（一） 企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負有納稅義務的企業(yè)和其他取得收入的組織。包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經營活動的其他組織。【提示1】包括內、外資企業(yè)和組織；不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。【提示2】以企業(yè)法人為單位，法人下設的分支機構、營業(yè)機構不是納稅人。（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè) 【提示1】我國稅收管轄權:來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權相結合的管

2、轄權標準。【提示2】劃分標準二選一：注冊地、實際管理機構所在地。居民企業(yè)無限納稅義務；非居民企業(yè)有限納稅義務。 納稅人判定標準納稅義務征收范圍居民企業(yè)（1）依法在中國境內成立的企業(yè)（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)無限來源于中國境內、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)（2）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)有限來源于中國境內的所得【例題1·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）。A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經營行為實際發(fā)生地標

3、準D.實際管理機構所在地標準答疑編號103070101  正確答案AD 答案解析本題考核居民企業(yè)的判定標準。判定居民企業(yè)的標準有登記注冊地和實際管理機構所在地標準。【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。A.股份有限公司B.合伙企業(yè)C.聯(lián)營企業(yè)D.出版社答疑編號103070102  正確答案B答案解析本題考核我國企業(yè)所得稅的納稅義務人。根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)繳納的是個人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務人。（三）扣繳義務人針對非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設

4、機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。三、企業(yè)所得稅的征收范圍（一）所得的類型1、生產經營所得和其他所得（如股息、利息、租金、特許權使用費和營業(yè)外收益等所得以及企業(yè)解散或破產后的清算所得）。2、在業(yè)經營所得和清算所得清算所得：是指企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。了解：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，包含兩種所得：（1）相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；（

5、2）剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。（二）所得來源的確定來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；2、提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；3、轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4、股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5、利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定

6、；6、其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權益性投資所得C.動產轉讓所得D.特許權使用費所得答疑編號103070103  正確答案D答案解析本題考核所得來源地的確定。根據(jù)規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；特許權使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。四、企業(yè)所得稅稅率比例稅率 種 類稅 率標準稅率25%

7、，適用于： 居民企業(yè) 在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率（1）20%，適用于：符合條件的小型微利企業(yè)【提示】不適用于非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)（2）l5%，適用于：國家重點扶持的高新技術企業(yè)（3）10%，適用于： 在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得 中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息 合格境外機構投資者（簡稱QFII）取得來源于中國境內的股息、紅利和利息收入【例題1·單選題】在中國設立機構、場所且所得與機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是（

8、）。A.10% B.20% C.25% D.33%答疑編號103070104  正確答案C答案解析本題考核企業(yè)所得稅稅率。根據(jù)規(guī)定，在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，給予企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。優(yōu)惠稅率為（）。A.10%B.15%C.20%D.25%答疑編號103070105  正確答案B答案解析本題考核企業(yè)所得稅稅率。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

9、答疑編號103070106  正確答案C答案解析本題考核企業(yè)所得稅稅率和虧損彌補的規(guī)定。如果上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，按彌補虧損后的應納稅所得額和適用稅率計算稅額；符合條件的小型微利企業(yè)所得稅稅率減按20%。2009年應納企業(yè)所得稅=（35-20）×20%=3（萬元）。第二節(jié)企業(yè)所得稅的應納稅所得額1.居民企業(yè)：直接法：應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損間接法：應納稅所得額會計利潤調增項目調減項目2.非居民企業(yè)：應納稅所得額收入所得額計算中涉及的內容項目內容列

10、舉收入總額3類銷售貨物收入；提供勞務收入；其他收入等不征稅收入3項財政撥款；預算內行政事業(yè)性收費、政府性基金等免稅收入4項國債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益等扣除項目基本項目：5項成本、費用、稅金、損失、其他支出特殊項目：N項其中：公益捐贈、招待費、廣告費、三項經費等有扣除標準的最重要不得扣除項目8項稅收滯納金等、罰款、罰金等資產稅務處理7項固定資產、生物資產、無形資產等虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。【提示】在計算應納稅所得額時，財務會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納稅。一、收入總額（一）收入

11、總額概述1.收入種類：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。2.收入的貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；3.收入的非貨幣形式：包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。【提示】非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。4.分期確認的收入：（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)

12、務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。5.視同銷售的收入：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。【提示】與增值稅的“視同銷售”有差別。（二）銷售貨物收入1.基本原則：與會計上確認收入相同。2.幾項特殊：（了解）（1）售后回購方式銷售：按售價確認收入；不符合銷售收入確認條件的，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（2）以舊換新：分別按銷售商品、購進商品處理。

13、（3）商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入。現(xiàn)金折扣：實際發(fā)生時作為財務費用扣除。銷售折讓或退回：在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。（三）提供勞務收入【提示】按完工進度確認收入：（1）安裝費；（2）宣傳媒介的收費，（廣告的制作費）；（3）軟件費。（四）其他收入1.轉讓財產收入，所有權轉讓。2.股息、紅利等權益性投資收益【提示】一般按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。3.利息收入【提示】包括購買國債獲得的利息，但它同時又屬于免稅項目。4.租金收入：提供有形資產的使用權取得的收入。5.特許權使用費收入：提供無形資產的使用權取得的收入。6.接受捐贈收入：【提示】會計上計入“營業(yè)外

14、收入”，計入利潤總額。7.其他收入包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益。【例題1·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅“其他收入”的項目有（）。A.固定資產盤盈收入B.固定資產出租收入C.罰款收入D.現(xiàn)金的溢余收入答疑編號103070201  正確答案ACD答案解析本題考核企業(yè)所得稅收入的確認。企業(yè)所得稅法計稅收入中“其他收入”，包括固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。

15、B選項“固定資產出租收入”屬于租金收入，不屬于“其他收入”。【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認不正確的是（）。A.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)B.股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)C.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)D.接受捐贈收入，按照接受捐贈資產的入賬日期確認收入的實現(xiàn)答疑編號103070202  正確答案D答案解析本題考核企業(yè)所得稅收入的確認。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。二、不征稅收入與免稅收入（一）

16、不征稅收入1.財政撥款；【提示1】企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，不屬于財政撥款，要繳納企業(yè)所得稅。【提示2】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；【提示】企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以

17、外，均應計入企業(yè)當年收入總額；（2）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金；（3）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入。（二）免稅收入（在第四節(jié)“稅收優(yōu)惠”中）1.國債利息收入；【提示】納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額；納稅人購買國家重點建設債券和金融債券的利息收入，應計入應納稅所得額。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；4.符合條件的非營利組織

18、的收入。【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應計入應納稅所得額的有（）。A.股權轉讓收入B.因債權人緣故確實無法支付的應付款項C.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費D.接受捐贈收入答疑編號103070203  正確答案C答案解析本題考核企業(yè)所得稅收入的確認。根據(jù)規(guī)定，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費屬于不征稅收入，不應計入應納稅所得額。【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項目中，屬于免稅收入的是（）。A.財政撥款B.國債利息收入C.企業(yè)債權利息收入D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金答疑編號10307

19、0204  正確答案B答案解析本題考核企業(yè)所得稅的免稅收入。選項A、D均為不征稅收入，選項C企業(yè)債權利息收入為征稅收入。三、稅前扣除項目基本要求：相關性和合理性（一）一般扣除項目與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。【提示】會計利潤形成中的扣除包括：成本、費用、稅金、損失，并且是按照實際發(fā)生額扣除。項目內容1.成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費2.費用銷售費用、管理費用和財務費用【特別注意】業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、利息支出、“三項經費”等，稅前扣除是有扣除限額和標準的3.稅金（1）6稅1費（會計上“營業(yè)稅金

20、及附加”列支）：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加等營業(yè)稅金及附加【特別注意】增值稅屬于價外稅，在應納稅所得額中不得扣除（2）4個費用性稅金（會計上“管理費用”列支）：房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除4.損失固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失5.其他支出生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出如：虧損彌補【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予

21、扣除的項目有（）。A.關稅B.土地增值稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護建設稅答疑編號103070301  正確答案ABCD答案解析本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類，以上四種都可以扣除。（二）特殊扣除項目1.業(yè)務招待費支出企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。【提示1】企業(yè)在計算業(yè)務招待費扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括視同銷售（營業(yè)）的收入額。銷售（營業(yè)）收入額主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入視同銷售收入【提示2】計算2次限額，其中的較小者為稅前扣除額。【例題·單選題】某企業(yè)2008年度銷售收入凈額為

22、2000萬元，全年發(fā)生業(yè)務招待費25萬元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費為（）。A.25萬元B.20萬元C.15萬元D.10萬元答疑編號103070302 【答案】D【解析】根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。業(yè)務招待費的60%為25×60%15（萬元），當年銷售收入的5為2000×510（萬元）。因此，準予扣除的業(yè)務招待費為10萬元。2.廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當

23、年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。【提示1】廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”。【提示2】廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。這與職工教育經費處理一致。【例題·計算題】某家具廠2009年銷售收入3000萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費640萬元，則計算應納稅所得額時調整所得是多少？答疑編號103070303  正確答案廣告費

24、和業(yè)務宣傳費扣除標準（3000200）×15%480（萬元）廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額為640萬元，超標準640480160（萬元）所以應調增納稅所得160萬元。3.租賃費（1）以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。4.上交的管理費非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。5.借款費用（1）企業(yè)在生

25、產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照實施條例的規(guī)定扣除。6.利息支出（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。【例題·計算題】某居民企業(yè)2009年發(fā)生財務費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所

26、支付的年利息20萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。答疑編號103070304  答案解析（1）利息稅前扣除額250×5.8%14.5（萬元）（2）財務費用調增的應納稅所得額2014.55.5（萬元）7.匯兌損失準予扣除8.財產保險保險費準予扣除。9.專項資金（1）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。（2）上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予扣除。11.手續(xù)費及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。保

27、險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。12.公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈扣除限額年度利潤總額×12%【提示1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤，即扣除了計入“營業(yè)外支出”中的全部捐贈支出。【提示2】公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團

28、體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應納稅所得額時準予按一定比例扣除的公益、救濟性捐贈是（）。A.納稅人直接向某學校的捐贈B.納稅人通過企業(yè)向自然災害地區(qū)的捐贈C.納稅人通過電視臺向災區(qū)的捐贈D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈答疑編號103070305  正確答案D答案解析根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性

29、捐贈支出，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除標準是（）。A.全額扣除B.在年度應納稅所得額12%以內的部分扣除C.在年度利潤總額12%以內的部分扣除D.在年度應納稅所得額3%以內的部分扣除答疑編號103070306  正確答案C答案解析根據(jù)規(guī)定，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時公益性捐贈的扣除標準是在年度利潤總額12%以內的部分扣除。【例題3·單選題】某企業(yè)2008年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬元，同時企業(yè)為銷售貨物提供了運輸服務，運費收取標準為銷售貨物收入的10%，并開具普通發(fā)票。收入對應的銷售成本和運輸成本為2780萬元，期間費用為360萬元，營業(yè)外支出200萬元

30、（其中180萬為公益性捐贈支出），上年度企業(yè)自行計算虧損80萬元，經稅務機關核定的虧損為60萬元，銷售稅金及附加60萬元（后加）。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為（）。A.180萬元 B.79.32萬元C.49.2萬元D.46.8萬元.答疑編號103070307  正確答案C答案解析（1）運費收入3510×10%÷（117%）300（萬元）；（2）年度利潤總額3510300278036020060410（萬元）；（3）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予稅前扣除。捐贈扣除限額410×12%49.2（萬元）。13.合理的工資

31、薪金支出準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計算應納稅所得額時，對發(fā)生的下列支出項目中，可以作為工資薪金支出的有（）。A.地區(qū)補貼B.獨生子女補貼C.物價補貼D.誤餐補貼答疑編號103070308  正確答案ACD答案解析根據(jù)

32、規(guī)定，工資薪金支出包含：基本工資獎金，津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均作為工資薪金支出。14.社會保險費（1）按規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除。“五險一金”指基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。（2）企業(yè)為本企業(yè)任職受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內（工資總額5%），準予扣除。（3）企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以扣除。（4）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。15

33、.“三項經費”（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。【提示1】軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。【提示2】職工福利費的具體范圍，可作一般了解。【例題·計算題】某企業(yè)2009年計入成本、費用中的實發(fā)工資270萬元，發(fā)生的工會經費7.5萬元、職工福利費41萬元、職工教育經費9萬元。要求：計算“三

34、項經費”的納稅調整額。答疑編號103070401  答案解析（1）工會經費限額270×2%5.4（萬元），發(fā)生的工會經費7.5萬元，應調增的應納稅所得額7.55.42.1（萬元）（2）職工福利費限額270×14%37.8（萬元），發(fā)生的職工福利費41萬元，應調增的應納稅所得額4137.83.2（萬元）（3）職工教育經費限額270×2.5%6.75（萬元），發(fā)生的職工教育經費9萬元，應調增的應納稅所得額96.752.25（萬元）“三項經費”的納稅調整額2.13.22.257.55（萬元）16.金融保險企業(yè)（證券行業(yè)、保險公司、金融企業(yè)貸款損失、中小企業(yè)信用

35、擔保機構）準備金支出的稅前扣除（了解）【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關規(guī)定，下列各項中，屬于計算企業(yè)應納稅所得額時準予扣除的項目有（）。A.繳納的消費稅B.繳納的稅收滯納金C.繳納的行政性罰款D.繳納的財產保險費答疑編號103070402  正確答案AD答案解析本題考核企業(yè)所得稅的扣除項目規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收滯納金；違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得在應納稅所得額中扣除。【例題2·多選題】下列各項中，準予在應納稅所得額中扣除的項目有（）。A.工資、薪金支出B.各種捐贈支出C.增值稅稅金D.無形

36、資產攤銷費用答疑編號103070403  正確答案AD答案解析本題考核企業(yè)所得稅的扣除項目。公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內部分限額扣除；增值稅屬于價外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除。【例題3·多選題】下列項目中，允許在應納稅所得額中據(jù)實扣除的有（）。A.向金融機構的借款利息支出B.企業(yè)贊助支出C.企業(yè)的公益性捐贈支出D.固定資產轉讓費答疑編號103070404  正確答案AD答案解析本題考核企業(yè)所得稅扣除項目的有關規(guī)定。贊助支出為不得扣除項目，B選項不正確；公益性捐贈支出有扣除標準，在年度利潤總額12%以內的部分準予扣除，不能據(jù)實扣除，C選項不正確。（三

37、）禁止扣除項目在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除8項（注意選擇題）1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；【區(qū)別】在收入中作為投資方，分回的“股息、紅利等權益性投資收益”屬于免稅收入。2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；【提示】納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金（每天萬分之五），不得扣除。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；【提示】納稅人的生產、經營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。5.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12

38、%以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經核定的準備金支出；8.與取得收入無關的其他支出。【提示】企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有（）。A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息C.被沒收財物的損失D.未經核定的準備金支出答疑編號103070405  正確答案ACD答案解析根據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，稅收滯納金、被沒收財物的損失和未經核定的準備金支出不得扣除。【例題2·多選

39、題】某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應納稅所得額時不得扣除的有（）。A.繳納罰金10萬元B.直接贊助某學校8萬元C.繳納稅收滯納金4萬元D.支付法院訴訟費1萬元答疑編號103070406  正確答案ABC答案解析本題考核企業(yè)所得稅前準予扣除的項目。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金、罰金不可以稅前扣除；直接贊助某學校不是公益救濟性捐贈也不可以扣除；支付法院訴訟費是可以稅前扣除的。【例題3·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的項目有（）。A.啤酒企業(yè)的財產保險費B.化工廠為職工向保險公司購買人壽保險C.房地產企業(yè)支付的銀行罰

40、息D.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產盤虧扣除賠償部分后的凈損失答疑編號103070407  正確答案ACD答案解析本題考核準予從收入總額中扣除的項目。納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。（四）虧損彌補1.基本規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。【提示1】這里的虧損，是指企業(yè)財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額。【提示2】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按

41、順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。【提示3】企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。【例題1·單選題】某居民企業(yè)2008年度發(fā)生的虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過（）。A.2000年B.2011年C.2012年D.2013年答疑編號103070408  正確答案D答案解析根據(jù)規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。2008年度發(fā)生的虧損，延續(xù)彌補的期限最長不得超過20

42、13年。【例題2·判斷題】納稅人在納稅年度發(fā)生的經營虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的年所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。（）答疑編號103070409  正確答案答案解析本題考核企業(yè)所得稅中的虧損彌補。以上的表述是正確的。【例題3·計算題】某企業(yè)近7年度的應納稅所得額如下表所示。請分析該企業(yè)虧損彌補的正確方法。年度1234567應納稅所得額（萬元）120501030304070答疑編號103070410 四、企業(yè)資產的稅收處理（一）固定資產1.計提折舊的范圍：下列固定資產不得計算折舊：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的

43、固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）以融資租賃方式租出的固定資產；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；（5）與經營活動無關的固定資產；（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。2.計提折舊的方法直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。3.計提折舊的年限：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑

44、物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限為（）。A.3年B.4年C.5年D.10年答疑編號103070501  正確答案B答案解析根據(jù)規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具，計算折舊的最低年限為4年。【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，不得提取折舊的固定資產是（）。A.房屋、建筑物B.以經營租賃方式出租的

45、固定資產C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產D.季節(jié)性停用的機器設備答疑編號103070502  正確答案C答案解析根據(jù)規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產，不得計算折舊扣除。（二）生產性生物資產1.生產性生物資產的種類：消耗性生物資產、生產性生物資產、公益性生物資產。生產性生物資產，是指企業(yè)為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。2.計提折舊的生物資產只有生產性生物資產3.生產性生物資產計提折舊的方法直線法企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。4.生產性生物

46、資產計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產性生物資產，為10年；（2）畜類生產性生物資產，為3年。【例題·單選題】下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關規(guī)定可計提折舊的生物資產是（）。A.經濟林B.防風固沙林C.用材林D.存欄待售特為牲畜答疑編號103070503  正確答案A答案解析根據(jù)規(guī)定，可計提折舊的生物資產包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。（三）無形資產1.企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，在計算應納稅所得額時準予扣除。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經營活動無關的無形資產；（4）其他

47、不得計算攤銷費用扣除的無形資產。2.無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。3.無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。【例題·多選題】下列資產攤銷的支出，不得在應納稅所得額中扣除的有（）。A.經營租賃方式租出固定資產的折舊費B.融資租賃方式租出固定資產的折舊費C.自創(chuàng)商譽D.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產答疑編號103070504  正確答案BCD答案解析經營租賃方式租入固定資產的折舊費，不得在應納稅所得額中扣除，A選項可以扣除。（四）長期待攤費用1

48、.項目：（1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。（2）租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。2.其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（五）投資資產企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。（六）存貨企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。（七）資產損失1

49、.企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產凈損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。2.企業(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失：（1）企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；（5）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣

50、債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失；（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。此外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。綜合計算練習：【例題1·計算題】（P368）某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經營業(yè)務如下：（1）取得銷售收入5 000萬元；（2）銷售成本2 200萬元；（3）發(fā)生銷售費用1340萬元（其中廣告費900萬元），管理費用960萬元（其中業(yè)務招待費30萬元），財務費用120萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元（含增值稅240萬元）；（4）營業(yè)外收入140萬元，營業(yè)外支出100萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，支付稅收滯

51、納金12萬元）；（5）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經費6萬元、提取職工福利費46萬元、職工教育經費10萬元。要求：計算該企業(yè)實際應繳納的企業(yè)所得稅稅額。答疑編號103070505  正確答案（1）年度利潤總額5 0001402 2001340960120（320-240）100340（萬元）（2）廣告費調增所得額9005 000×15%900750150（萬元）（3）業(yè)務招待費扣除限額=5 000×525（萬元），30×60%18（萬元）業(yè)務招待費調增所得額301812（萬元）（4）捐贈支出應調增所得額60340×12

52、%19.2（萬元）（5）工會經費的扣除限額=300×2%6（萬元），實際撥繳6萬元，無需調整；職工福利費扣除限額=300×14%42（萬元），實際發(fā)生46萬元，應調增46424（萬元）；職工教育經費的扣除限額=300×2.5%7.5（萬元），實際發(fā)生10萬元，應調增107.52.5（萬元），三項經費總共調增42.56.5（萬元）。（6）應納稅所得額340（1501219.26.5）12（稅收滯納金）539.7（萬元）（7）2008年應繳企業(yè)所得稅稅額539.7×25%134.925（萬元）【例題2·計算題】（P379）某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產銷售電冰箱，2008年度銷售電冰箱取得不含稅收入4300萬元，與電冰箱配比的銷售成本2830萬元；出租設備取