1、會計基礎 覃盛華第26講6-1記賬憑證賬務處理第六章 賬務處理程序本章概要（一）本章的內容主要包括：一是記賬憑證賬務處理程序。一般步驟與特點、優缺點及適用范圍。二是匯總記賬憑證賬務處理程序。編制方法；一般編制程序；特點、優缺點和適用范圍。三是科目匯總表賬務處理程序。編制方法；一般編制步驟；特點、優缺點和適用范圍。（二）本章的重點和難點：各種賬務處理程序的特點、優缺點和適用范圍。科目匯總表賬務處理程序方法和步驟。賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記

2、明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的結合方式不同，就形成了不同的賬務處理程序，不同的賬務處理程序又有不同的方法、特點和適用范圍。 常用的賬務處理程序有：記賬憑證賬務處理程序；匯總記賬憑證賬務處理程序；科目匯總表賬務處理程序它們的不同之處在于登記總分類賬的依據和程序不同。 【例題·多選題】賬務處理程序是指（）的結合方式。A、會計報表 B、會計賬簿 C、會計憑證 D、原始憑證【例題·單選題】下列不是常用的賬務處理程序的是（）。A、原始憑證賬務處理程序B、記賬憑證賬務處理程序C、匯總記賬憑證賬務處理程序D、科目匯總表賬務處理程序

3、【例題·單選題】不同賬務處理程序的主要區別在于（）。A、登記總分類賬戶的依據不同B、會計憑證的傳遞方法不同C、登記明細分類賬戶的依據不同D、會計分工不同第一節 記賬憑證賬務處理程序一、記賬憑證賬務處理程序的一般步驟1、根據原始憑證編制匯總原始憑證；2、根據原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證（也可采用通用的記賬憑證）；3 、根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；4、根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5、根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；6、期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；7、期末

4、，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。 二、記賬憑證賬務處理程序的特點、優缺點及適用范圍 （一）特點記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務處理程序。它是最基本的賬務處理程序，其他賬務處理程序都是在此基礎上演變和發展而成的。在這種賬務處理程序下，記賬憑證可以采用通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。設置的賬簿主要有：現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。其中，現金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬可根據管理的需要設置，采用三欄式、數量金額式或多欄

5、式。 （二）優缺點優點：記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。缺點：登記總分類賬的工作量較大。 （三）適用范圍該賬務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。 第二節 匯總記賬憑證賬務處理程序一、匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種，分別根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證定期匯總編制而成。（一）匯總收款憑證的編制匯總收款憑證是按“庫存現金”“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內現金和銀行存款的收款業務。將需要匯總的收款憑證按其對應的貸方科目進行歸類，計算出每一個貸方科目發

6、生額合計數，填入匯總收款憑證中，一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月末計算出每個貸方科目發生額合計數，據以登記總分類賬。匯總收款憑證借方科目： x年x月 匯收x號貸方科目金 額總賬頁數（1）（2）（3）合計借方貸方合計 附 （1）自_日至_日_憑證 共_張 件 （2）自_日至_日_憑證 共_張 （3）自_日至_日_憑證 共_張（二）匯總付款憑證的編制匯總收款憑證是按“庫存現金”“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內現金和銀行存款的付款業務。將需要匯總的付款憑證按其對應的借方科目進行歸類，計算出每一個借方科目發生額合計數，填入匯總收款憑證中，一般可5天或10

7、天匯總一次，每月編制一張。月末計算出每個借方科目發生額合計數，據以登記總分類賬。匯總付款憑證貸方科目： x年x月 匯付x號借方科目金額總賬頁數（1）（2）（3）合計借方貸方合計 附 （1）自_日至_日_憑證 共_張 件 （2）自_日至_日_憑證 共_張 （3）自_日至_日_憑證 共_張（三）匯總轉賬憑證的編制匯總收款憑證是按每一貸方科目分別設置，用來匯總了一定時期內轉賬業務的一種匯總記賬憑證。將需要匯總的轉賬款憑證按其對應的借方科目進行歸類，計算出每一個借方科目發生額合計數，填入匯總轉賬憑證中，一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月末計算出每個借方科目發生額合計數，據以登記總分類賬。匯總

8、轉賬憑證貸方科目： x年x月 匯轉x號借方科目金 額總賬頁數（1）（2）（3）合計借方貸方合計 附 （1）自_日至_日_憑證 共_張 件 （2）自_日至_日_憑證 共_張 （3）自_日至_日_憑證 共_張二、匯總記賬憑證賬務處理程序的一般編制步驟1 . 根據原始憑證編制匯總原始憑證；2 . 根據原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證；3 . 根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；4 . 根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5 . 根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；6 . 根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬；7 . 期末，現金日記賬、

9、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；8 . 期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。 第二十七講 6-2科目匯總表賬務處理程序三、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點、優缺點和適用范圍（一）特點匯總記賬憑證賬務處理程序的主要特點是定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。 （二）優缺點優點：減輕登記總分類賬的工作量 ；便于了解賬戶之間的對應關系。缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。 （三）適用范圍 規模較大、經濟業務較多的單位。

10、 【例題·單選題】匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是根據（）登記總賬。A、記賬憑證 B、匯總記賬憑證 C、科目匯總表 D、多欄式日記賬【例題·判斷題】采用匯總記賬憑證賬務處理程序增加了填制匯總記賬憑證的工作程序，增加了總賬的登記工作量。（）×第三節 科目匯總表賬務處理程序一、科目匯總表的編制方法定期將一定時期內的全部記賬憑證，按照相同會計科目歸類，匯總出每一個總賬科目的借方發生額合計數和貸方發生額合計數，填寫在科目匯總表的相關欄內，用以反映全部總賬科目的借方本期發生額合計數和貸方本期發生額合計數。科目匯總表只反映各總賬科目借、貸方本期發生額，不反映各個總賬科目的對應

11、關系。科目匯總表可以每月匯總一次，也可以每旬匯總一次。科目匯總表 201×年8月1日10日 第22號會計科目總賬頁數本期發生額記賬憑證起訖號數借方貸方銀行存款略269 100117 000略原材料略100 000130 000略生產成本略104 000略制造費用略17 000略應交稅費略17 00039 100略主營業務收入略 230 000略管理費用略9 000 略合計 516 100516 100 會計主管： 會計： 復核： 制表：二、科目匯總表的一般編制步驟1、根據原始憑證編制匯總原始憑證；2、根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3

12、、根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；4、根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5、根據各種記賬憑證編制科目匯總表；6、根據科目匯總表登記總分類賬；7、期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；8、期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。 三、科目匯總表賬務處理程序的特點、優缺點和適用范圍（一）特點（1）據記賬憑證定期編制科目匯總表；（2）根據編制的科目匯總表登記總分類賬。（二）優缺點1、優點科目匯總表的編制簡單，方便易學，根據科目匯總表一次或分次登記總分類賬，大大減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試

13、算平衡，從而保證賬簿登記的正確性。 2、缺點科目匯總表不能反映賬戶的對應關系，不便于查對賬目。（三）適用范圍科目匯總表賬務處理程序一般適用于經濟業務較多的單位。四、科目匯總表賬務處理程序舉例（一）資料1、甲公司201×年7月31日各總分類賬戶及有關明細分類賬戶期末余額資料如表所示：7月31日總分類賬戶期末余額序號賬戶名稱借方金額序號賬戶名稱貸方金額1庫存現金1 0001累計折舊30 0002銀行存款156 0002預提費用5 0003應收賬款2 0003應交稅費86 0004原材料44 0004實收資本243 0005生產成本6 0005本年利潤80 0006待攤費用1 00067庫

14、存商品10 00078固定資產160 00089利潤分配64 0009合計 444 000合計7月31日有關明細分類賬戶期末余額序號總分類賬名稱明細分類賬名稱借方金額貸方金額1應收賬款A公司3 000 2 B公司 1 0003原材料A材料（1000公斤）20 0004 B材料（2400公斤）24 0005生產成本甲產品2 0006 乙產品4 0007庫存商品甲產品4 0008 乙產品6 0009利潤分配未分配利潤64 000 2、甲公司201 ×年8月發生如下經濟業務：（1）4日，從紅星工廠購入A材料1

15、000公斤，每公斤20元，共計貨款20 000元，增值稅3 400元。材料已驗收入庫，料款和稅款已從銀行支付。付款憑證 貸方科目：銀行存款 201×年8月4日 付款第801號摘要借方科目金額賬頁總賬科目明細科目購A材料原材料A材料￥20 000略應交稅費應交增值稅￥3400略合計金額￥23 400 主管：（簽章）記賬：（簽章）出納：（簽章）審核：（簽章） 制證：（簽章） （4）10日，售出甲產品20臺，每臺售價4 000元，售出乙產品30臺，每臺售價5 000元，共計貨款230 000元，增值稅39 100元，存入銀行。收款憑證 借方科目：銀行存款 201×年8月

16、10日 收第801號摘要借方科目金額賬頁總賬科目明細科目銷售甲、乙產品主營業務收入 ￥230 000略 應交稅費應交增值稅￥39 100略合計金額￥269 100會計主管：（簽章）記賬：（簽章）出納：（簽章）審核：（簽章） 制證：（簽章） （5）13日，計算分配本月份各部門人員工資68 400元，其中：生產甲產品工人工資22 800元，生產乙產品工人工資34 200元，車間技術人員和管理人員工資4 560元，行政管理人員工資6 840元。轉賬憑證201×年8月10日 轉字第802號摘要總賬科目明細科目金額賬頁借方貸方結轉分配本月職工工資生產成本甲產品￥22 800

17、略生產成本乙產品￥34 200略制造費用￥4 560略管理費用￥6 840 略應付職工薪酬 ￥68 400略合計金額￥68 400￥68 400 會計主管：（簽章）記賬：（簽章）出納：（簽章）審核：（簽章） 制證：（簽章） 2、登記日記賬根據編制的現金收款憑證、現金付款憑證、銀行存款付款憑證、銀行存款收款憑證，逐日逐筆登記現金日記賬、銀行存款日記賬。現金日記賬201×年憑證種類及編號摘要對方科目收入支出結余月日81期初余額1 000814付字803提取現金銀行存款68 400 69 400815付字804發放本月職工工資應付職工薪酬68 400

18、1 000817付字805支付甲產品運雜費銷售費用200800823付字809支付車間中小修理費制造費用4403608 31 本月合計68 40069 0403603、登記明細賬根據原始憑證和記賬憑證，登記明細分類賬。應收賬款明細賬單位名稱：A公司 第×頁201×年憑證種類及編號摘要借方貸方借或貸余額月日81期初余額借3 000819轉字805賒銷乙產品10臺58 500 借61 500821收字802收到A公司償還的貨款 61 500平-0-8 31本月合計58 50061 500平-0-4、編制科目匯總表該公司按匯總記賬憑證，編制科目匯總表

19、。該公司于本月每旬旬末將本旬的記賬憑證匯總后編制科目匯總表。科目匯總表 201×年8月1日10日 第22號會計科目總賬頁數本期發生額記賬憑證起訖號數借方貸方銀行存款略269 100117 000略原材料略100 000130 000略生產成本略104 000略制造費用略17 000略應交稅費略17 00039 100略主營業務收入略 230 000略管理費用略9 000 略合計 516 100516 100 會計主管： 會計： 復核： 制表：5、登記總分類賬根據每旬旬末編制的科目匯總表登記有關總分類賬。總分類賬總賬科目：庫存現金 第1頁201&

20、#215;年憑證種類及編號摘要借方貸方借或貸余額月日81 期初余額借1 000820科匯23號1120日發生額68 40068 600借800831科匯24號2131日發生額 440借3608 31 本月合計68 40069 040借3606、試算平衡月末，根據核對無誤的總分類賬和明細分類賬的記錄，編制“總分類科目本期發生額及余額試算平衡表”。總分類科目本期發生額及余額試算平衡表序號總分類科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方1庫存現金1 00068 40069 0403602銀行存款156 000380 600303 060233 5403應收賬

21、款2 00081 90061 50022 4004原材料44 000100 000130 00014 0005生產成本6 000201 000200 5006 5006制造費用32 00032 0007待攤費用1 0003 6001 6602 9408庫存商品10 000200 500177 50033 0009固定資產168 400168 40010累計折舊30 000 8 00038 00011短期借款50 00050 00012預提費用5 000 4 0009 00013應付職工薪酬 68 40068 400 14應交稅費 86 000107 00089 674.20 68 764.2015實收資本 24300016本年利潤80 000251 934.20300 00017利潤分配6400064000 18主營業務收入300 000300 00019主營業務成本177 500177 50020營業稅金及附加15 00015 00021銷售費用13 20013 20022管理費用22 56022 56023所得稅費用23 674.2023 674.20 合計444 0004440002 047268.402 047 268.40536740536 7407、編制會計報表月末，根據編