1、第一章 資產一、資產的概念（1）過去的-潛在資產不是資產；或有資產不是資產（2）擁有或控制-不能說：一定擁有所有權；融資租入的固定資產是，受托代銷商品不是（3）預期帶來-不能帶來的不是資產：待處理財產損溢、長期待攤費用、開辦費不是。【例1】資產是有形的-錯； 固定資產是有形的對； 資產一定是企業擁有的-錯二、庫存現金1、限額由開戶行確定 2、坐支要經過開戶行批準3、期末盤點-要通過“待處理財產損溢”，再處理。事業單位不通過.直接計入事業支出或經營支出。資產清查處理的區別項目盤虧盤盈待處理現金借：待處理財產損溢 貸：庫存現金借：庫存現金 貸：待處理財產損溢處理現金借：管理費用、其他應收款 貸：待

2、處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：營業外收入、其他應付款待處理存貨（盤虧考慮增值稅：霉變丟失被盜管理不善等）借：待處理財產損溢（成本原進項稅） 貸：庫存商品 原材料 應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）借：庫存商品 原材料 貸：待處理財產損溢（盤盈不考慮增值稅）處理存貨借：管理費用（一般管理不善合理計量計價錯） 其他應收款（應當賠償） 營業外支出（自然災害、非常損失） 貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：管理費用（盤盈一般不分原因均沖減管理費用）待處理固定資產借：待處理財產損溢（賬面價值） 累計折舊、固定資產減值準備 貸：固定資產借：固定資產（重置成本） 貸：以前年度損益調整處理固定資

3、產借：營業外支出 貸：待處理財產損溢借：以前年度損益調整 貸：盈余公積 利潤分配-未分配利潤待處理在產品借：待處理財產損溢 貸：生產成本（生產車間發生的）借:生產成本貸：待處理財產損溢處理在產品借：原材料（收回殘料估價入賬）制造費用 貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：制造費用三、銀行存款1未達賬項：一方已入賬，另一方未入賬。無論銀行日記賬余額是否與對帳單相符，均應編調節表。銀行已入賬-銀收，企業未入賬-企未收：日記賬小于銀行賬銀行已入賬-銀付，企業未入賬-企未付：日記賬大于銀行賬企業已入賬-企收，銀行未入賬-銀未收：銀行賬小于日記賬企業已入賬-企付，銀行未入賬-銀未付：銀行賬大于日記賬

4、【例2】期末銀行存款日記賬余額1000元，發現未達賬項（1）銀行收到托收貨款2000元，企業未收到入賬單。（2）銀行替企業支付水電費1500元，企業未記賬。（3）企業銷售商品收到銀行本票3000元，已入賬，銀行未入賬。（4）企業開出銀行匯票2500元，準備購料，銀行未記賬。問：期末銀行存款實際存款額是多少？答案：1000+2000-1500=1500注意：銀行對賬單只能用來對賬，不能用來做賬。它不是原始憑證。對賬后余額是實際存款。四、其他貨幣資金(外埠、銀本、銀匯、存出、信用卡、信用證)，沒有現金等價物、銀行、商業承兌匯票；購買的債券、股票無論是否馬上準備出售均不屬于其他貨幣資金。1、銀行本票

5、：同城；2個月。可提現、可轉賬。開出銀行本票、銀行匯票（明細科目區別）使用銀行本票，購貨、支付費用均可【例3】開出銀行本票3000元，準備購買材料。借：其他貨幣資金-銀行本票 3000 貸：銀行存款 3000【例5】匯往外地采購資金3000元，準備購料。借：其他貨幣資金-外埠存款 3000 貸：銀行存款 3000【例4】用上張本票購買材料2000元，增值稅340元，代墊運雜費60元，余額收回。借：原材料 2060應交稅費應交增值稅（進項稅額）340銀行存款 600貸：其他貨幣資金-銀行本票 3000【例6】銷售材料成本3000元，已提跌價300元，售價5000元，稅17%，貨發收到銀行本（匯）

6、票入賬。確認收入（如銷售商品、產品則計入主營業務收入）結轉成本借：銀行存款 5850貸：其他業務收入 5000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）850借：其他業務成本 2700 存貨跌價準備 300 貸：原材料 30002、銀行匯票：同城、異地均可；1個月。可提現、可轉賬。處理同銀行本票，只是明細科目有區別。 【例7】12月1日庫存現金余額1000元，銀行存款余額2000元，其他貨幣資金余額3000元。本月提現1500元，開出銀行匯票500元，銷貨收到貨款4000元，銷貨款未收5000元。問：12.31（期末）資產負債表：問：現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”貨幣資金2500+4000+35

7、00=10000庫存現金1000+1500=2500銀行存款2000-1500-500+4000=4000其他貨幣資金3000+500=3500現金及現金等價物凈增加額：10000-6000=4000貨幣資金（期初）=1000+2000+3000=6000貨幣資金（期末）=2500+4000+3500=10000問：利潤表“營業收入”4000+5000=9000五、交易性金融資產1、規定：（1）初始成本取得時的公允價值 不包括已宣告尚未分派的現金股利-應收股利（不是股票股利） 不包括已到期尚未領取的債券利息-應收利息 不包括手續費、交易費用計入-投資收益（當期損益） （2）持有期間獲取的現金股

8、利或債券利息計入-投資收益（當期損益） （3）表日，按公允價值計量，差額計入-公允價值變動損益（當期損益） （4）處置，差額計入投資收益，同時結轉：公允價值變動損益至投資收益（不影響損益總額）注意區分：處置凈損益處置凈額-處置成本；處置時投資收益處置凈損益結轉的公允價值變動損益購入買價中含已宣未分派的現金股利持有期間被投資企業宣告分派現金股利實際收到（沒有區別）借：交易性金融資產成本長期股權投資（成本法）長期股權投資成本（權益法） 應收股利 貸：銀行存款交易性 借：應收股利 貸：投資收益借：銀行存款 貸：應收股利無論收到的是買價中含的，還是持有期間的現金股利均是此做法。長成本法 借：應收股利

9、貸：投資收益長權益法 借：應收股利 貸：長期股權投資-損溢調整被投資企業宣告分配現金股利、支付現金股利時借：利潤分配應付現金股利 貸：應付股利借：應付股利 貸：銀行存款【例8】11年2月14日購入A股票1000股，每股買價5元，其中含已宣未分現金股利1元，含手續費用30元，作為交易性金融資產。問：初始投資成本1000*（5-1）-30=【例9】11年2月14日購入A股票1000股，每股買價5元，其中含已宣未分現金股利1元，另付手續費用30元，作為交易性金融資產。3月5日收到已入賬。11年末每股市價4.5元。12年3月1日宣告分配現金股利，每股0.6元，3月25日收到。12年11月11日出售30

10、0股，每股售價5.5元，另付手續費20元。12年12月31日每股市價3.5元。11年賬務處理12年賬務處理1.初始投資成本1000*（5-1）=40002.11年末投資賬面價值1000*4.5=45003.11年末資產負債表“交易性金融資產”45004.11年利潤表“投資收益”-305.11年利潤表“公允價值變動損益”5006.11年現金流量表“投資支付的現金”4000+307. “支付的與投資有關的其他支出”100011.2.14借：交易性金融資產-成本 4000應收股利 1000投資收益 30貸：銀行存款 503011.3.5借：銀行存款 1000貸：應收股利 100011.12.31 公

11、允價值1000*4.5=4500賬面余額 4000增值 500借：交易性金融資產公允價值變動500貸：公允價值變動損益 500問：12年末交易行金融資產賬面價值2450注意：1.買入發生的費用應入賬，計入投資收益； 2.賣出發生的費用不入賬，直接扣除； 3.處置時第二筆分錄不影響損益總額； 4.如全賣，成本應全轉。8.12年利潤表“投資收益”600+280+1509.12年處置凈損益28010.12年11月利潤表“投資收益”208+15011.12年末投資賬面價值245012.12年末資產負債表“交易性金融資產”245013.12年現金流量表“收回投資收到的現金”163012.3.1 借：應收

12、股利 600 貸：投資收益 60012.3.25 借：銀行存款 600貸：應收股利 60012.11.11 處置凈額300*5.5-20=1630處置應結轉初始成本40001000*300=1200處置應結轉公允價值變動5001000*300=150處置凈損益1630-（1200+150）=280處置時投資收益208+150358借：銀行存款 1630貸：交易性金融資產成本 1200 -公允價值變動 150投資收益 280借：公允價值變動損益 150貸：投資收益 15012,12.31 公允價值700*3.5=2450賬面余額4500-（1200+150）=3150減值 700借：公允價值變動

13、損益 700貸：交易性金融資產公允價值變動 700如果2011年5月1日出售交易性金融資產，售價100萬元，其賬面價值80萬元，其中成本為60萬元，公允價值變動為20萬元。問：出售對投資收益的影響 100-60=40【例10】11年1月5日購入10年1月1日發行的3年期債券，作為交易性金融資產。面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，買價1100元，另付手續費50元。11年1月10日收到利息已入賬，11年末債券市價1060元。初始投資成本1100-1000*10%=100011年末投資賬面價值106011年末資產負債表“交易性金融資產”106011年利潤表“投資收益”100-5

14、0=5011年利潤表“公允價值變動損益”60（1）11.1.5借：交易性金融資產-成本 1000應收利息 100投資收益 50貸：銀行存款 1150(2)11.1.10借：銀行存款 100貸：應收利息 100(3)11.12.31（權責發生制要求計算應收利息）借：應收利息 100 貸：投資收益 100(4)11.12.31 公允價值1060賬面余額1000增值 60借：交易性金融資產公允價值變動60 貸：公允價值變動損益 60六、應收票據1、不是貨幣資金，是債權；2、商業匯票：分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票、6個月；可背書轉讓，可貼現；對于有息匯票期末計息,增加應收票據賬面價值,并沖減財務費用

15、.3入賬價值：價款、增值稅、代墊運雜費等（同應收賬款，但不會有現金折扣）【例11】11年8月1日甲銷售商品給乙，商品成本8000元，售價10000元，增值稅17%。代墊運雜費300元。貨發，款未收，收到乙開來的期限6個月的商業承兌匯票，票面9000元，其余收回現金支票已入賬。總的應收=10000+10000*17%+300=12000；實際已收3000；未收9000.甲公司（如銷售原材料計入其他業務收入）乙公司（購進）借：應收票據 9000 銀行存款 10000+1700+300-90003000貸：主要業務收入 10000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1700銀行存款 300借：主要業務成

16、本 8000 貸：庫存商品 8000問：11年資產負債表“應收票據”9000借：原材料（或庫存商品） 10300 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1700 貸：應付票據 9000 銀行存款 3000問：11年資產負債表“應付票據”9000【例12】8月15日甲公司收到乙公司商業承兌匯票,抵付1月1日日欠貨款5000元.甲：債權人乙：債務人借:應收票據 5000貸:應收賬款 5000借:應付賬款 5000貸:應付票據 5000背書轉讓【例13】12年1月5日甲公司將11年11月1日收到的商業匯票背書轉讓，票面12000元，購買材料，買價11000元，增值稅1870元，材料入庫時短少1%，合理損耗

17、，差額通過銀行補付（實際成本法）。借：原材料 11000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1870 貸：應收票據 12000 銀行存款 870七、應收賬款1、入賬價值：價款、增值稅、代墊運雜費、代墊保險費、代墊包裝費等（含現金折扣，但不影響賬面價值） 或：價款（貨款、增值稅）、代墊運雜費、代墊保險費、代墊包裝費、現金折扣等2、商業折扣按扣除后的金額確認收入，不做賬（不影響營業收入）3、現金折扣按扣除前的金額確認收入，實際發生時，計入“財務費用”（不影響營業收入，但影響損益）4、銷售折讓-實際發生時沖減當期銷售收入和銷項稅額，但不沖成本（影響營業收入，影響損益）5、銷售退回-實際發生時沖減退回當月

18、銷售收入、銷項稅額、銷售成本（影響營業收入，影響損益）【例14】下列不抵減主營業務收入的有1商業折扣-對； 2現金折扣-對； 3銷售折讓-錯； 4銷售退回-錯； 5購貨折扣-錯【例15】12年4月：主營業務收入1000元，其他業務收入2000元，發生商業折扣100元，實際發生現金折扣200元，實際發生銷售折讓300元，實際發生銷售退回400元。問：12年4月利潤表“營業收入”1000+2000-300-400=2300；“財務費用”200【例16】甲11年12月10日銷售商品給乙，成本8000元，售價11000元，增值稅17%，給予1000元的商業折扣。貨發，款未收，辦妥托收（2/10、1/2

19、0、N/50）/。甲公司11.12.10（扣除商業折扣入賬）乙公司11.12.10（扣除商業折扣入賬）借：應收賬款 11700貸：主要業務收入 10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700借：主要業務成本 8000貸：庫存商品 8000問：應收賬款入賬價值11700應確認的收入 10000應結轉的成本 8000借：原材料（或庫存商品） 10000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700 貸：應付賬款 11700問：應付賬款入賬價值11700 實際采購成本 10000假定11.12.25收到，已入賬（不考慮增值稅）。借：銀行存款10000*99%+1700=11600財務費用 10000*1%

20、=100貸：應收賬款 11700問：11年末資產負債表“應收賬款”011年利潤表：營業收入 10000 營業成本 8000 財務費用 100假定11.12.25支付（考慮增值稅）。借：應付賬款 11700 貸：銀行存款 11700*99 財務費用 11700*1問：11年末資產負債表“應付賬款”0 11年利潤表：財務費用 117如果12年1月20日收回貨款，問：11年末資產負債表“應收賬款”11700問：11年利潤表：營業收入10000；營業成本8000； 財務費用 0【例17】假如上例款收回，于12年4月10日，發生銷售退回，款已支付，貨收回入庫。甲公司。沖減收入、銷項稅額、按實際收到額退款

21、收回商品、轉回成本借：主要業務收入 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700 貸：銀行存款 10000*99%+1700=11600 財務費用 10000*1%=100借：庫存商品 8000 貸：主要業務成本 8000收多少，退多少；差額計入財務費用。【例18】11.12.10銷售商品成本8000元，已提跌價500元，售價10000元，給予10的商業折扣，增值稅17%。收到商業承兌匯票，票面10530元，期限3個月。另發貨時代墊運雜費1500元，貨發，辦妥托收。實際應確認的收入10000-10000*10%=9000應按賬面價值結轉成本8000-5007500借：應收票據 9000+

22、9000*17%=10530應收賬款 1500貸：主要業務收入 9000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）9000*17% 銀行存款 1500借：主要業務成本 7500 存貨跌價準備 500貸：庫存商品 8000（對于第一筆可分可合）如果將上賬商業承兌匯票背書轉讓，購買原材料6000元，增值稅1020元，差額通過銀行收回借：原材料 6000應交稅費-應交增值稅（進）1020銀行存款 10530-7020=3510貸：應收票據 10530 【例19】11年營業收入10000元，銷項稅額1700元，應收賬款期初3000元，期末3500元，預收賬款期初1000元，期末1600元。問：現金流量表銷售商品

23、收到的現金=10000+1700-（3500-3000）+（1600-1000）【例20】應當計提壞賬的有（1、2、3、4、5）1應收賬款 2應收票據 3其他應收款 4預付賬款 5長期應收款 6應付賬款 7預收賬款【例21】影響當期賬面價值、影響損益的有（1、4）1計提壞賬2發生壞賬3收回壞賬4沖減多提壞賬借：資產減值損失 貸：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款其他應收票長應收借：銀行存款 貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：資產減值損失影響賬面價值、損益不影響賬面價值、損益影響賬面價值、不影響損益影響賬面價值、損益八、預收賬款1、如果業務不多，不設“預收賬款”賬戶，改用“應收賬款”賬戶核算。銷售時，

24、沒有補收余額銷售時，同時補收余額【例22】11年12月10日銷售商品成本8000元，售價10000元，增值稅17%，原已預收貨款5000元。借：預收賬款 11700貸：主要業務收入 10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700借：主要業務成本 8000貸：庫存商品 8000【例23】11年12月10日銷售商品成本8000元，售價10000元，增值稅17%，原已預收貨款5000元。同時通過銀行收回余額已入賬。借：預收賬款 5000 銀行存款 6700貸：主要業務收入 10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700借：主要業務成本 8000貸：庫存商品 8000【例24必會】11年12月3

25、1日應收賬款-甲 1000（借） -乙 300（貸） 壞賬準備 50（貸） 預收賬款-A 1500（貸） -B 400（借）問：11年末資產負債表“應收賬款”1000+400-50=1350“預收款項”1500+300=1800預收賬款不提壞賬，只有預付賬款才提壞賬如果11年末應收帳款賬面余額1000萬元，其未來現金流量現值800萬元，壞賬準備期初余額為0則2011年末應計提的壞賬準備為1000-800=2002011年末資產負債表項目“應收帳款”800九、其他應收款：墊支的各種款項（不絕對，不包括代墊運雜費）、支付的押金、出租包裝物應收的租金【例25】下列哪些計入“其他應收款”賬戶（答案：1

26、、2、3、10、11）1出租包裝物應收取的租金 2出租投資性房地產應收取的租金 3購貨支付包裝物押金4銷售商品收到的包裝物押金 5客戶存入的保證金 6應付職工的社會保險、住房公積7銷售商品代墊運雜費 8代購貨單位墊付運雜費 9收到包裝物押金10應收保險公司 賠款 11發生壞賬 12提供勞務款未收【例26】購料買價10000元，增值稅1700元，代墊運雜費500元，貨入庫，款付。同時支付包裝物押金1500元。（實際成本法）借：原材料 10000+500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700其他應收款 1500 貸：銀行存款 13700【例27】銷貨時收到包裝物押金1500元。借：銀行存款 15

27、00 貸：其他應付款 1500注意：出售原材料、出售周轉材料、出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物、出租低值易耗品收入均計入“其他業務收入”，成本計入“其他業務成本”【例28】出租包裝物，應收租金3000元，應攤成本1000元。（沒有增值稅）借：其他應收款 3000 貸：其他業務收入 3000借：其他業務成本 1000 貸：周轉材料 1000【例29】發放工資時代扣房租200元，代扣墊支藥費300元，代扣個人所得稅400元。借：應付職工薪酬 900 貸：其他應收款-代扣房租 200 -代扣藥費 300 應交稅費應交個人所得稅 400十、存貨1、是存貨：發出商品、委托代銷商品、委托加工物資、代

28、修品、材料已入庫，但尚未收到購貨發票、生產成本、勞務成本、制造費用、為特定客戶設計產品的費用-生產成本、尚待加工的半成品等、2、不是存貨：待處理財產損溢、受托加工物資、受托代銷商品、工程物資、已銷未提的商品3、存貨的采購成本：買價、運雜費、途中合理損耗、入庫前挑整費、相關稅費、其他費用。相關稅費包括：不可抵扣的增值稅、關稅、消費稅、資源稅等（1）如果：購進款已付，但材料尚未到達-在途物資（實際成本法） 材料采購（計劃成本法）（2）如果：材料已到達入庫，但尚未收到購貨發票，則期末必須暫估入賬（實際法、計劃法處理相同）【例30】12年3月15日購入材料，已入庫，但未收到發票，3月31日估價1000

29、元。12年4月1日沖回上月暫估入賬原材料借：原材料 1000 貸：應付賬款 1000借：應付賬款 1000 貸：原材料 1000（3）倉儲費用： 采購中發生的，計入采購成本；入庫后發生的，計入管理費用；生產中的必要程序，計入生產成本【例31】12月1日購進材料（或庫存商品）1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊運雜費2000元，入庫實收980公斤，短少經查屬合理損耗。款未付,開出商業（銀行）承兌匯票。借：原材料（或庫存商品） 12000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700 貸：應付票據 13700問：采購總成本12000; 采購單位成本12000980=12.24【例32】11

30、年12月1日購進材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊運雜費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經查屬合理損耗。款未付（2/10、1/20、/50）.12月1日假定12月10日支付（不考慮增值稅）。借：原材料 12000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700 貸：應付賬款 13700借：應付賬款 13700貸：銀行存款 10000*98%+1700+2000 財務費用 10000*2%假定12月2日退回購進原材料假定12月11退回購進原材料借：應付賬款 13700貸：原材料 12000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700借：銀行存款 10000*98%+1700+2

31、000 財務費用 10000*2% 貸：原材料 12000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700預付購貨時，沒有補付差額預付購貨時，同時補付差額【例33】12月1日購進材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊包裝費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經查屬合理損耗。款已預付8000元。借：原材料 12000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700 貸：預付賬款 13700【例34】12月1日購進材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊保險費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經查屬合理損耗。款已預付8000元。同時支付差額。借：原材料 12000 應交稅費

32、應交增值稅（進項稅額）1700 貸：預付賬款 8000銀行存款 5700【例35】甲公司收到乙投資者投入材料確認價值5000元，增值稅850元，甲公司注冊資本10000元，乙認交40%，材料入庫。甲賬務處理如下：借：原材料 5000應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 850貸：實收資本 4000 資本公積資本溢價 18504、存貨的生產成本：直接材料+直接人工+制造費用；存貨的加工成本=直接人工+制造費用【例36】期初在產品100件，本月投產400件，月末完工300件，月末在產品200件，材料一次投入，在產品完工率50%。（約當產量法）項目直接材料（原、輔料）直接人工（工資、福利）制造費用合計期

33、初在產品100005000300018000本期生產費用3000015000700052000全部生產費用40000200001000070000分配率40000（300+200）=8020000（300+200*50%）=5010000（300+200*50%）=25完工成本300*80=24000300*50=15000300*25=750046500期末在產品40000-24000=1600020000-15000=500010000-7500=250023500借：庫存商品 46500 貸：生產成本 46500注意：如果提供一個在產品，則直接按照告訴的完工程度計算約當產量；如果提供多個

34、在產品，則要求按照多個在產品及其多個完工程度計算約當總產量。5、存貨的加工成本：直接人工+制造費用6、存貨的委托加工成本（1）實際耗用材料+加工費+往返運雜費+有關稅金增值稅：代收代交消費稅：應稅項目可以抵扣非稅項目不抵扣，計入委托加工成本加工收回，直接銷售，計入委托加工成本加工收回，繼續用于生產應稅品，可以抵扣即（背）：應計入委托加工物資成本的有：實際耗用材料（包括原材料、輔助材料等）、加工費用、往返運雜費、加工收回直接對外銷售受托方代收代交的消費稅。（2）加工收回成為材料：原材料；成為商品：庫存商品；成為包裝物、低值易耗品：周轉材料【例37】甲企業發出A材料成本10000元，委托乙企業加工

35、成B材料，應付加工費5000元，增值稅850元，代收代交消費稅350元，加工完成收回入庫，繼續用于生產。甲：實際加工成本=10000+5000=15000乙：確認主營業務收入5000借：委托加工物資 10000 貸：原材料 10000借：委托加工物資 5000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）850 -應交消費稅 350貸：應付賬款 6200借：原材料 15000 貸：委托加工物資 15000借：應收賬款 6200貸：主要業務收入 5000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）850 -應交消費稅 350注意：無論哪種情況不影響受托方的處理。【例38】甲企業發出A材料成本10000元，委托乙企業加工

36、為B商品，通過銀行存款支付加工費5000元，增值稅850元，代收代交消費稅350元，加工完成收回成為商品準備銷售。甲：實際加工成本=10000+5000+350=15350乙：確認主營業務收入5000借：委托加工物資 10000 貸：原材料 10000借：委托加工物資 5350應交稅費-應交增值稅（進項稅額）850貸：銀行存款 6200借：庫存商品 15350 貸：委托加工物資 15350借：銀行存款 6200 貸：主要業務收入 5000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 850 -應交消費稅 350注意：無論哪種情況不影響受托方的處理。7、發出存貨計量先進先出法（物價上漲發出成本小，利潤大，

37、結存成本大）、加權平均法（不便加強存貨日常管理）、移動加權平均法、個別認定法、毛利率法、售價金額法；存貨發出計量的方法（折舊方法、無形資產攤銷方法、投資性房地產后續計量方法、現金等價物確定的范圍等），一經確定不得隨意變更。【例39】2011.3.1甲材料結存200公斤，單位成本300元；3.10購進350公斤，每公斤實際成本310元；3.20購入400公斤，每公斤實際成本290元；3.28發出500公斤。問：先進先出法加權平均法，平均單價（60000+108500+116000）/950299.47本月發出成本200*300+300*310153000本月發出材料成本500*299.47149

38、735月末結存成本50*310+400*290月末結存材料成本60000+108500+116000-149735毛利率法售價金額法【例40】12年4月初庫存商品成本1000元，本月購進成本3000元，本月銷售收入3600元，銷售退回60元，銷售折讓40元，上季（本月計劃）毛利率20%。問：本月銷售成本=3500*（1-20%）=2800期末庫存商品成本1000+3000-2800=1200【例41】12年4月初庫存商品成本800元，售價1000元，本月購進成本4000元，售價5000元，本月銷售收入4500元。問：進銷差價率=（200+1000）(1000+5000)=20%本月銷售成本=4

39、500*（1-20%）=3600期末庫存商品成本800+4000-3600=12008、處置存貨銷售原材料（或包裝物、低值易耗品）銷售商品（產品）【例42】12年12月10日銷售材料成本8000元，售價10000元，增值稅17%，代墊運雜費300元，貨發款未收，辦妥托收手續（2/10，1/30，n/50）。原材料已提跌價準備100元。借：應收賬款 11700300貸：其他業務收入 10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700銀行存款 300借：其他業務成本 7900 存貨跌價準備 100貸：原材料 8000【例43】12年12月10日銷售商品成本15000元,售價20000元，同時領用包裝

40、物成本8000元，售價10000元，增值稅17%，款收到銀行本票，已入賬（單獨計價）。借：銀行存款 23400+11700貸：主營業務收入 20000其他業務收入 10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400+1700借:主營業務成本 15000 貸:庫存商品 15000借：其他業務成本 8000貸：周轉材料 8000【例44】12年12月10日銷售商品商品成本15000元,售價20000元，領用包裝物成本8000元。增值稅17%，款收到銀行匯票，已入賬。（不單獨計價）確認收入結轉成本、費用借：銀行存款 23400貸：主營業務收入 20000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400借:主營業

41、務成本 15000 貸:庫存商品 15000借：銷售費用 8000貸：周轉材料 8000包裝物：生產領用構成產品成本-生產成本； 出租-其他業務成本； 出借-銷售費用； 隨貨出售單獨計價-其他業務成本； 隨貨出售不單獨計價-銷售費用9、存貨清查盤盈：待處理財產損溢-處理時一般均沖減管理費用（一般不分原因）盤虧：待處理財產損溢-處理計入：管理費用（合理損耗、一般損失、收發差錯、計價錯誤等） - 其他應收款（應當賠償保險公司或保管員賠） 營業外支出（非常損失、自然災害；購入發生的非也計入）【例45】12.31盤點短少原材料成本1000元，應負擔的增值稅170元；短少庫存商品成本2000元，應負擔的

42、增值稅300元，原因待查。第一步先掛賬（如題目沒有說增值稅可不考慮）經查短少原材料中10%合理損耗。20%應當由保險公司賠償，其余非常損失。借：待處理財產損溢 3470貸：原材料 1000庫存商品 2000應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）470借：管理費用 1170*10%其他應收款 1170*20%營業外支出 1170*70%貸：待處理財產損溢 117010、存貨跌價準備（背）（1）表日，按照單個存貨項目成本與可變現凈值熟低法（2）成本：賬面余額； 可變現凈值=預計售價-預計加工成本-預計銷售稅費如：成本高于可變現凈值，應當計提；如：成本低于可變現凈值，不提，升值可以回沖（最大限度為0）

43、。【例46】計算存貨可變現凈值應考慮的因素（1、2、4）1存貨的預計售價 2存貨預計將要發生的加工成本 3存貨實際發生的加工成本 4存貨預計銷售稅費5存貨的賬面成本 6已經計提的存貨跌價準備 7存貨的實際售價 8銷售存貨應交增值稅【例47】影響存貨期末計量的因素（答案：1、2、3、4）1存貨成本 2存貨預計售價 3存貨預計加工成本 4存貨預計銷售稅費 5存貨跌價準備期初余額【例48】計提存貨跌價準備因考慮的因素（1、2、3）1存貨成本 2存貨可變現凈值 3存貨跌價準備期初余額 4存貨的實際售價資產減值的比較（背）項 目計提，均計入資產減值損失升值回沖，反方向處置結轉壞賬準備:賬面價值與未來現金

44、流量現值借：資產減值損失 貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：資產減值損失存貨：成本與可變現凈值孰低法借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：資產減值損失借：存貨跌價準備貸：主營業務成本其他業務成本長期股權投資：賬面價值與可收回金額孰低法借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備不允許借：長減值準備固定資產：賬面價值與可收回金額孰低法借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備不允許借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備貸：固定資產無形資產：賬面價值與可收回金額孰低法借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備不允許借：無減值準備【例49】年初庫存商品成本10000元，本期購進成本50000元，本期銷售收入48000元 ，銷售成本40000元，期末庫存商品可變現凈值19500元。期末：成本 10000+50000-40000=20000可變現凈值19500應當計提20000-19500=500借：資產減值損失 500 貸：存貨跌價準備 500問：資產負債表“存貨”20000-50019500【例50】年初庫存材料成本10000元，本期購進成本50000元，本期生產領用成本40000元，期末預計售價21000元，預計加工成本3000元，預計銷售費用1000元。存貨跌價準備期初余額（貸方）18