1、營改增”對于企業影響利弊分析摘 要：營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）， 已被確定為我國“十二五”期間稅制改革的重頭戲和結構性減 稅的重要舉措。實施“營改增”，可以通過增值稅具有的抵扣 機制避免重復征稅，減輕企業稅收負擔。但由于這項重大稅制 改革將可能給企業的生產經營造成很多意想不到的影響，因 此，企業在實施這一稅制改革時，應全面評估“營改增”對其 的利弊影響。關鍵詞：營改增 企業 利弊 一、“營改增”對企業有利影響的分析 “營改增”試點改革實施至今已將近兩年。當前，我國正 處于調整經濟結構，以及完善稅制的關鍵時刻，“營改增”改 革對企業的影響無疑具有多方面的積極意義。1. “營改增”有利

2、于促進企業轉型升級 受“營改增”影響，目前，越來越多的企業通過主輔分 離、專業化協作的方式，重新尋找產業鏈的定位。武漢工貿有 限公司是湖北省地方家電連鎖企業，“營改增”之后，該公司 于 2013 年 9 月底成立獨立的物流子公司，通過主輔業分離進 一步擴展市場。通過對外提供服務后，該公司增值稅抵扣范圍 更大，營利前景更廣闊。除了企業自身的轉型升級，“營改增”對于整個行業的細 化、升級也產生了潛移默化的影響。以往業務環節越多稅負越 重，“營改增”消除了重復征稅。企業從以前不得不外包，到 主動尋求外包。以 IT 行業為例，“營改增”后 IT 行業更加集 群化，從市場測算情況來看，“營改增”后不少

3、IT 軟件企業 的外包比例達到 20%以上。這樣既能提高收益水平，也給小公 司發展壯大的空間，有利于整個行業集群化發展。“營改增”后，由于企業外購的設備和服務都可以允許抵 扣，而固定資產進項稅額允許抵扣更是吸引企業加大設備的更 新與改造力度。網易公司財務總監劉正俊介紹說，從 2012 年 底實施“營改增”以后，網易公司加大對增值稅抵扣鏈條上相 關固定資產和服務的采購。從 8 月份的增值稅申報情況來看， 該公司固定資產進項所抵扣的稅額就達到了 218 萬元，這說明 公司在 8 月份的固定資產投資額超過 1500 萬元。此外， 2013 年上半年，浙江有代表性的試點企業普遍加大了對固定資產設 備的

4、投入，阿里云計算有限公司、淘寶（中國）軟件有限公 司、浙江天貓技術有限公司等企業的固定資產進項稅額分別達 到 6980 萬元、 3402 萬元、 3390 萬元。“營改增”從制度上促進了試點納稅人加速設備的更新與 改造，有利于提高生產效率，有利于產業的轉型升級和結構調 整。2. “營改增”有利于部分企業減輕稅負 無論是試點行業和企業、還是購買服務的制造業，其稅負 都由此而減輕。以上海市為例，通過一年“營改增”的試點， 2012 年，上海市交通運輸業和部分現代服務業累計減輕有關 企業稅負高達 170 余億元，且服務業減稅效果最為明顯，實現 10%以上的增長。同樣，“營改增”后，青島市一些交通運輸

5、 企業、電視廣告企業稅負有較為明顯的減輕。經測算，青島公 交集團有限責任公司每年將減稅 2000 萬元，青島廣播電視臺 預計年稅負降低 14.3%，對當地服務業和制造業形成互動良性 循環起到積極作用，也為促進青島現代服務業發展和推進創新 驅動、轉型發展提供了機遇。具體就統計數據而言， 2013 年 9 月-10 月兩個月時間里， 青島市增值稅納稅人整體減稅已達 2.45 億元。其中，“營改 增”效果明顯，試點納稅人減稅 1.29 億元，減稅幅度為 22.2%；非試點一般納稅人則增加抵扣 1.16 億元。此外，多數 試點納稅人稅負均有所下降。試點的一般納稅人中，4037 戶稅負減輕，占一般納稅人

6、的 37.7%，減少稅額 2.25 億元；不 過，有 1131 戶稅負增加，占 10.5%，增加稅額 1.2 億元。增 減相抵后，共減少稅收 1.05 億元。小規模納稅人稅負則因稅 率降低而全面下降，共減少稅收 0.24 億元，減稅幅度為 36%。從行業來看，在 11 個試點子行業中除物流輔助、管道運 輸業外，其它行業稅負均呈現下降態勢。其中，交通運輸業整 體稅負減少 7850 萬元，減稅幅度為 41.12%，主要是航空運輸 服務采取預征率征收拉低了整體稅負；現代服務業中，減稅數 額較大的為文化創意服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務、廣 播影視服務等。3. “營改增”有利于提升企業的管理水平 總

7、體來說，隨著稅收制度的改革發展，為了能更好的適應 這個稅收制度，企業不僅單單只在財務制度上進行改革，還需 在經營模式、市場營銷、對外服務、對內管理和生產組織方式 等多方面的進行改革。如很多企業從商業鏈的構建開始，對財 務管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標準和 企業機制，使得企業管理水平大幅度上升，再鼓勵企業的科技 創新，加速企業資產更新，降低稅收，最終提高企業經濟效、人益。4. “營改增”有利于同業整合，鼓勵其他參與國際競爭 “營改增”還有諸多好處，如企業可以將財務、人事等職 能部門服務外包，降低行政管理成本，同時取得進項稅額進行 抵扣等；引導企業同業整合，如這次“營改增”交通運

8、輸行業 中的不少陸路運輸企業稅負增加，主要原因是企業本身管理分 散、財務核算基礎差，企業的車輛多為個人經營掛靠模式，可 以通過合作、契約、股份等形式組成經營聯合體，進行同業整 合，便于取得、開具增值稅專用發票；“營改增”后，服務外 包實行零稅率，為服務類企業走出國門，積極參與國際競爭掃 除了稅收障礙。 以青島市為例，在實施“營改增”的 8 月 -9 月兩個月內，該市已有 3 戶應稅服務企業實現出口服務，享受 抵退稅額 127 萬元，有利于激勵企業對外參與全球競爭的積極 性。二、“營改增”對企業不利影響的分析 盡管“營改增”試點的步伐在穩步推進，此次稅改的積極 意義也在企業運行過程中不斷顯現，但

9、是，由于制度執行的銜 接缺少具體的參考范例，“營改增”和增值稅稅收制度在實際 執行過程中還是存在一些問題。這些問題的存在，不可避免地 給企業帶來了一定程度的不利影響，需要在以后的改革中進一 步完善。1. “營改增”對抵扣不足企業會造成稅負增加的不利影響 這一特點典型的主要是交通運輸業，其可抵扣稅額少，較大部 分試點企業的稅負并未減輕，反而有所上升。這是由于這部分 企業可以抵扣進項稅額的主要是經營初期所購進的固定資產。 但是這類企業的固定資產，比如運輸工具，其經營周期大概是 5年10年，這樣可以預計，企業在 5年10年內僅僅可以 抵扣一次固定資產進項稅。此外，一些有形動產租賃企業，也 比較容易出

10、現稅負上升的情況。因此，企業需要結合自身經營 的實際情況，采取對應措施，以降低稅負。與此同時，由于可進項少的服務業中從事金融服務業及信 息服務業的企業的主要成本構成中固定成本和人工成本較高， 而該些成本不能產生進項稅，其成本可抵扣的項目比重過低， 則進一步導致稅基過高，變相增加了稅負。在上海等地“營改增”試點地區，一些交通運輸企業就存 在稅負不降反升的現象。筆者認為，主要是由于車輛等大型固 定資產在“營改增”政策實施前購置，其進項稅不允許抵扣， 但是在“營改增”實施后，其形成的銷項稅會遠遠高于進項稅 抵扣。同時，由于稅改政策實施之初，一些相應的措施還沒有 全部推開，在一定程度上影響了進項稅額的

11、抵扣范圍。比如， 路橋費是運輸企業的主要成本，但是，由于路橋費還屬于營業 稅征收范圍，因此，交通運輸企業的路橋支出不能抵扣，相應 增加稅負。2. “營改增”對企業財務核算帶來調整的挑戰由于增值稅，其計算相對比營業稅要復雜一些，收入入賬 的方法也有了很大的變化。舉個實例說明，企業收入要按一定 稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，進項稅額和 銷項稅額以一種全新的應交稅金方式審核，應交的稅金是進項 稅額和銷項稅額之間的差額，所以一旦企業實行“營改增”， 那么必須要對企業的會計審核做出調整。因為增值稅在我國分 為試點和非試點，所以對于跨試點和非試點的企業將會使得在 企業內有兩種稅收制度，稅收的銜接和調整很是麻煩，加大會 計核算的難度，這對該類企業是一種挑戰。3. “營改增”還可能會給企業帶來巨大的稅務風險比如不熟悉政策，不能很好地運用現有政策和資源，對 相關經營狀況不能充分預測和應對。因此，筆者建議，隨著 “營改增”政策的全面實施，企業應結合自身實際經營情況對 企業未來發展做好科學地合理規劃，并就有關涉稅事項進行分 析，根據“營改增”實施政