1、會計軌制變遷跟會計尋租    內容摘要：    一、 問題 的提出會計準則的經濟成果在20世紀60年代就受到利益相關者集團的普遍關注，1會計準則的制定過程由此表現出濃重的 政治 顏色。會計可能導致財產的非出產性轉移，并且會計在事實上難以做到中立，因此，通過 影響 會計準則的制定與執行就能夠將財富.        一、 問題 的提出會計準則的經濟成果在20世紀60年代就受到利益相關者集團的普遍關注，1會計準則的制定過程由此表現出濃重的 政

2、治 顏色。會計可能導致財產的非出產性轉移，并且會計在事實上難以做到中立，因此，通過 影響 會計準則的制定與執行就能夠將財富轉移到本人身上來，此時就會有人受益有人受損，這種會計行為正好體現了尋租的根本思維。引起財富非生產性轉移的會計行為受到了海內外不少學者的廣泛關注。國外學者把此類會計行為劃分為“準則游說” 和“盈余管理”兩類，并從 企業 管理當局角度展開 分析 ，認為企業進行“準則游說”和“盈余管理”都是管理當局基于自利念頭而采取的會計行為。2我國學者則把這種會計行為稱為會計尋租。34由于我國企業管理當局的報酬與企事跡效相關性不大，管理當局的自利動機并非會計尋租產生的主要原因，我國會

3、計尋租產生的主要原因之一是會計制度安排的“雙軌制”運行。5會計尋租的另一重要表現就是“審計意見的購買”，有學者 研究 發明，審計師有可能通過變更審計意見類型來逢迎上市公司的特定需要，6有審計合謀的嫌疑；審計師出具“非清潔”審計意見本身是導致我國證券市場中審計師變革的主要原因，7而盈余管理導致的潛在訴訟危險并沒有引起審計師的足夠器重，這意味著審計師變更很可能是審計品質下降的標志。我國會計制度變遷采用了“雙軌制”模式，其內在缺點被以為是會計尋租發生的主要起因之一，5然而這種觀點疏忽了會計尋租對“雙軌制”構成的反向作用，也沒有對會計尋租自身進行全面分析， 只是個別地認為會計尋租會帶來負面影

4、響，不留神到會計尋租也有“踴躍”的一面。基于以上研討的不足，須要通過對會計制度變遷的本錢進行分析，來深刻探討會計尋租與“雙軌制”會計制度部署的關聯，并以此探尋會計尋租的平衡特點，找出對其進行適度把持的思路與 辦法 。二、會計制度安排和會計尋租與我國經濟體制采用“漸進式改革”模式相適應，我國會計制度的變遷閱歷了從“單軌制”到“雙軌制”的演化。會計制度安排作為 社會 管制經濟運行的主要制度之一，其運行要受到不同利益相關者集團的影響，無論是單軌制還是雙軌制會計制度安排，都是利益相關者集團之間博弈與和諧的結果。會計制度變遷中的 “租金宰割”通過利益相關者之間的博弈行為，表當初會計準則制定和執

5、行中的會計尋租現象上。會計軌制變遷實質上是經濟好處跟會計準則制定權的再調配過程，這象征著會計制度的變遷過程并非“帕累托改良”。在此過程中，當權力呈現真空而“公共范疇房錢未被界定時，利益相干者團體就會繚繞”公共領域租金“開展劇烈”競爭“。然而，我國國有經濟的安排位置決議了政府必定在會計制度的變遷中主導會計準則的制定與履行，因而，在準則制定權既定的情形下，我國會計制度變遷中的會計尋租行動既表現為在會計準則制訂進程中參加者對有利會計處置方式的追求，也表示為會計準則執行過程中對審計看法的購置。（一）“單制度”和會計尋租：管制剖析會計制度在情勢上是按會計科目組織其邏輯構造的。改造開放前，與打算經濟體系相

6、適應，我國會計制度以“單軌制”會計制度支配為重要特征。單軌制下，企業治理當局決定會計制度支配的權利被剝奪，會計制度制定權和會計信息應用權基礎上屬于政府。對企業和單個利益相關者來說，在會計制度的制定與執行方面沒有抉擇的可能和空間。同時企業和個人也沒有獨破的經濟利益，其經濟利益大小都由國度同一會計制度完整界定，因此，單軌制會計制度安排在 實踐 上簡直沒有會計尋租的需要與可能。然而，這并非意味著沒有潛在的會計尋租行為。規劃經濟體制下，政府對經濟履行全面管制，行政手腕參與資源的配置過程，導致因素價錢被扭曲，行政管制行為儲藏著巨額的租金。8由于會計制度的最終說明權與應用權控制在政府手中，企業尋求政府手中

7、租金的主要方法是通過壓服政府給予會計政策詳細運用上的優惠，如通過折舊方法的變更來減免應該上交的折舊基金等。跟著市場化改革的深入，政府逐步減少對經濟的直接干涉并培養市場主體，企業和單個利益相關者的經濟福利與增量逐漸與其翻新能力相關。同時，單軌制的內在缺陷也逐漸裸露出來-那些沒有納入會計科目系統的事項無法進行會計處理，這也就為強勢參與者應用制度“真空”操縱會計信息、進行財富的非生產性轉移供給了可能。同時市場改革的縱深 發展 要求樹立 古代 企業制度，實現自主經營和自信盈虧，參與企業的各利益相關者開始直接關注會計信息的價值，如企業管理當局作為獨立利益主體，在保障國家宏觀調控所需會計信息的條件下，要求

8、依照企業自身的詳細情況與需要，肯定會計數據的加工和處理程序，增加有助于自主經營決議的會計指標等。另外，按我國會計制度編制的報表與按國際會計準則編制的報表存在較大差別， 中國 企業到國際資本市場融資就需要對其會計報表進行從新編制，這既破費時光又進步融資成本。政府在推動經濟體制改革的過程中，逐漸意識到單軌制會計制度的弊病，從1987年開始對會計準則進行研究，并于1992年底出臺了企業會計準則。（二）“雙軌制”和會計尋租：成本視角1993年企業會計準則和13個行業會計制度的實施，標記著我國會計雙軌制變遷的開端。鑒戒新制度經濟學，可從制度變遷成本的角度分析“雙軌制”與會計尋租的關系。會計制度變遷的成本

9、包括機會成本、實施成本和摩擦成本。機會成本是會計主體因實施新會計準則而放棄的利益，以及違反會計準則承擔的處分成本；實施成本是在新舊會計制度變遷中一次性支付的成本；摩擦成本是會計制度變遷中受損利益相關者進行抵牾或反對引起的經濟喪失。在會計制度變遷中，政府作為代辦人的有限感性決定了其對會計制度的制定和完美，只能是市場介入者和政府之間的反復博弈過程，這就需要重復簽署契約，屢次支付實行成本。1.會計尋租與摩擦成本。單軌制會計制度安排缺少應有的機動性，不能對新經濟業務做出適時處理，這就導致涌現“公共領域”而存在“租值”未被界定的經濟資源，各利益相關者就會消耗資源去獲取它。這在我國表現為，企業管理當局與某

10、些政府官員達成“默契”，在傷害國家和公家利益的同時，造成既得利益相關者集團。因為統一會計制度有利于維護既得利益相關者集團，他們就會竭力維護舊有的會計制度；而政府為維護國有資產和大眾利益，就需要對舊有會計制度進行改革， 這使得會計制度的變遷過程演變為一種政治博弈，會計尋租水平的大小就直接表現為摩擦成本的高下。因此，既得利益集團為維護自身利益，使會計制度變遷對本身利益的侵害到達最小，就有能源進行“政治游說”、對準則制定過程施加影響等。在美國，1992年FASB宣布“某些債權及證券投資的會計處理方法”征求意見稿，它請求至少公司所持有的某些證券必需按公道價值記賬。這意味著按偏頗價值入賬，利得

11、和損失就會在當期利潤中得以體現，那么管應當局就無奈節制確認利得和損失的機會，銷售凈利將受到不利影響，利得交易景象也被排除。這一會計處理程序受到了銀行反對，由于他們持有大批的 金融 資產和債務，采取公允價值計價不僅其利得不會增長，反而使他們把持利潤的才能被大大減弱。只管“某些債務及證券投資的會計處理方法”（SFAS115）在1993年失掉通過并生效，但FASB終極仍是對銀行做出讓步：為減少穩定，一些證券依然以 歷史 成本計量，公允價值只實用于正在交易或籌備交易證券的計量。9顯然，此種“調和”是銀行反對的成果，利得交易可能會因此不能被打消甚至還會得到激勵。可見，銀行的會計尋租行為在此取得局部勝利。

12、在我國，“雙軌制”會計制度可以看成是政府和既得利益集團之間博弈的結果，從摩擦成本角度看，會計尋租成為會計制度“雙軌制”運行的原因之一。1997年，上市公司“世紀星源”因為面臨著經營艱苦和市場壓力，對其占有95%股權的深圳龍城星源股份有限公司進行了資產重組。通過系列的股權轉讓， 將其領有的60%股份轉讓給香港“豐立”。在會計處理上，世紀星源需要斷定投資收益以解脫虧損地步，但當時并沒有標準此類會計事項的會計準則，在沒有頒布相關會計準則前，對企業最為有利的處理方法就是分期確認收益。101999年財政部公布非貨泉性交易準則，將非貨幣性交易辨別為同類和不同類非貨幣性交易，按不同方法確認收益。在收益確認這點上