1、2018 年注冊會計師 會計資料第一章 總論會計的定義會計是以貨幣為主的計量單位，反應和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活 動的一種經(jīng)濟管理工作。 會計主要反應企業(yè)的財務(wù)狀況、 經(jīng)驗成 果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督。會計的作用會計師現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作， 通過一系列會計 程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企 業(yè)經(jīng)濟效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展，具體來說，會計 在社會主義市場經(jīng)濟中的作用，主要包括以下幾個方面。第一， 提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè) 行為。第二， 加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第三， 考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的

2、履行情況。 中國現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系由基本準則， 具體準則， 應用指南 和解釋組成。基本準則在企業(yè)會計準則體系中發(fā)揮著十分重要的作用， 主要 包括。一是統(tǒng)權(quán)具體準則的制定。二是為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、 具體準則尚未規(guī)定的新問題提供會計處理依據(jù)。具體準則實在基本準則的指導下，對企業(yè)各項資產(chǎn)、負債、 所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及相關(guān)交易的事項的確認、計量 和報告進行規(guī)范的會計準則。應用指南是對具體準則相關(guān)條款的細化和有關(guān)重點難點冋 題提供的操作性指南、以利于會計準則的貫徹落實和指導實務(wù)操 作。解釋是對具體準則實施過程中出現(xiàn)的問題、 具體準則條款規(guī) 定不清晰或者尚未規(guī)定的問題作出的補充說明。財務(wù)報告目

3、標我國基本準則明確了財務(wù)報告的目標，規(guī)定財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反應企業(yè)管理層受托責任履行情況， 有助于 財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。我國對財務(wù)報告目標的界定，兼顧了決策有用觀和受托責任 觀。會計的基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)會計的基本假設(shè)項目概念關(guān)注事項會計主體是指企業(yè)會計確認、 計量和報告的空間范圍一般來說，法律主體必然 是會計主體，但會計主題 不疋疋法律主體持續(xù)經(jīng)營是指可以預見的將來， 企業(yè)將會按當前的規(guī)模 和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不 會停業(yè)，也不會大規(guī)模的 消減業(yè)務(wù)持續(xù)經(jīng)營是會計分期 的前提會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng) 營的生產(chǎn)經(jīng)營活動

4、劃分 為一個個連續(xù)的、間隔相 同的期間由于會計分期，才產(chǎn)生了 當期與以前期間、以后期 間的差別，才使不同類型 的會計主體有了記賬的 基準，進而出現(xiàn)了折舊、 攤銷等會計處理方法貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會 計確認、計量和報告時以 貨幣計量，反映會計主體 的生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)收支以人民幣以外 的貨幣為主的企業(yè)，可以 選定某種外幣作為記賬 本位幣，但是編報的財務(wù) 會計報告應折算為人民 幣會計信息的質(zhì)量要求一，可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認，計量和報告，如實反映符合確認和計量要 求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi) 容完整。二，相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供

5、的會計信息應當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù) 報告使用者對企業(yè)過去，現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預 測。三，可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。四，可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。1，同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。2，不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者 事項，應當采用相同或相似的會計政策， 確保會計信息口徑一致、 相互可比。五，實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易 或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、 計量和報

6、告， 而不僅僅以交 易或者事項的法律形式為依據(jù)。六 ，重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映 與企業(yè)財務(wù)狀況， 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所用重要交易或者 事項。七，謹慎性 謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計 確認、計量和報告應當保持應有的謹慎， 不應高估資產(chǎn)或者收益， 低估負債或者費用。八，及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者 事項，應當及時進行確認，計量和報告，不得提前或者延后。會計要素及其確認與計量 會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會 計對象的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所用 者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要 素側(cè)重于

7、反映企業(yè)的財務(wù)狀況， 收人、 費用和利潤要素側(cè)重于反 映企業(yè)的經(jīng)營成果。資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、 由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)所用者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債 后，由所有者享有的剩余權(quán)益。收人的定義 收人是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導 致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流 入。費用的定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的， 會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流 出。利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的

8、經(jīng)營成果。第二章會計政策和會計估計及其變更一，會計政治的概述會計政策，是指企業(yè)在會計確認，計量和報告中所米用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。其 中，原則，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的，適合企業(yè)會 計核算的具體會計原則。二，會計基礎(chǔ)是指為了將會計原則應用于交易或者事項而 米用的基礎(chǔ)。三，會計處理方法是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的，適合本企業(yè)的具體會計處理方法。會計政策變更的概述會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來的采用的會計政策改用另一會計政策的行為一般情況下，企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和 前后各期應當保持一致，不得隨意變更。否則勢

9、必削弱會計 信息的可比性。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會 計政策。第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。第二，會計政策變更能夠提供更可靠， 更相關(guān)的會計信對會計政策變更的認定，直接影響會計處理方法的選擇。 因此，在會計實務(wù)中，企業(yè)應當正確認定屬于會計變更的情形。 下列兩種情況不屬于會計政策變更。第一，本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì) 差別而采用新的會計政策。第二，對初次發(fā)生或者不重要的交易或者事項采用新 的會計政策。會計估計的概述會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。會計估計具有以下特點；第一， 會計估計的存在是由于經(jīng)濟

10、活動中內(nèi)在的不確 定因素的影響。第二， 進行會計估計時， 往往以最近可利用的信息或資 料為基礎(chǔ)。第三， 進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可 靠性。會計政策與會計估計及其變更的劃分會計政策的變更第一， 會計確認的指定或選擇的變更。第二， 計量基礎(chǔ)的指定或選擇的變更。 、第三， 列報項目的指定或選擇的變更。會計估計變更 根據(jù)會計確認、 計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇 的，為取得與資產(chǎn)負債表有關(guān)的金額或數(shù)值 如預計使用壽命、 凈殘值等 所采用的處理方法的變更。 具體事項 1固定資產(chǎn)折舊 方法、 折舊年限和凈殘值的變更： 2無形資產(chǎn)攤銷方法、 攤銷年 限和凈殘值的變更： 3壞賬準備計提比例的變更： 4

11、存貨可變 現(xiàn)凈值估計的變更等。會計政策和會計估計變更的會計處理會計政策變更的會計處理 發(fā)生會計政策變更時。 有兩種處 理方法， 即追溯調(diào)整法和未來適用法， 兩種方法適用于不同的情追溯調(diào)整法 是指對某項交易或事項變更會計政策， 視同該 項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策， 并以此對財 務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成； 第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)； 第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分段； 第三步，調(diào)整列報前期財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額； 第四步，輔助說明其中，會計政策變更累積影響數(shù)， 是指按照變更的會計政策 對以前各期追溯計算的列表前期最早期初留存收益應有金

12、額與 現(xiàn)有金額的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個金額之間 的差額：【1】在變更會計政策當期按變更后的會計政策對以前各 期追溯計算，所得到的列報前期最早期初留留存收益金額。 【 2】 在變更政策當期， 列報前期最早期初留存收益金額。 上述留存收 益金額， 包括盈余公積和未分配利潤等項目， 不考慮由于損益的 變化而應補分的利潤或股利。例如，由于會計政策變化，增加了 以前期間可供分配的利潤，該企業(yè)通常按凈利潤的20%分派股利。累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得； 第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項； 第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額； 第四步， 確定前期中的每一期的稅后差異； 第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。未來適用法 是指將變更后的會計政策應用于變更日及以 后發(fā)生的交易或者事項， 或者在會計變更當期和未來期間確認會 計估計變更影響數(shù)的方法。會計政策變更的會計處理方法的選擇【 1】國家有規(guī)定的， 按照國家規(guī)定的執(zhí)行。 【2】能追溯