1、1編制計劃2編制計劃總體計劃總體計劃需要考慮的主要因素： 其他審計人員或專家（以前年度） 客戶要求提供額外服務的計劃 與以前年度相比已經發生變化的內容 是否需要對以前年度使用的審計程序進行修正 花費非常多時間的審計領域3編制計劃總體計劃 需要追加的審計程序 修改或開發交易測試和余額測試 確定審計項目的總體時間安排 確定需要參加審計的人員并通知他們 是否要求客戶對審計小組的工作提供幫助，并與客戶就需要的詳細信息進行溝通4編制計劃時間預算 管理工作管理工作接受審計委托首次接受委托客戶概況財務報告試算平衡表重要性5編制計劃時間預算控制系統的記錄時間預算和時間控制設計交易測試設計余額測試分析性復核管理

2、建議書復核和修改6編制計劃時間預算 外勤工作（年末）外勤工作（年末） 交易測試交易測試 符合性測試 銷售和收款循環 購貨和付款循環 工資和人事循環 存貨和倉儲循環 籌資和償還循環7編制計劃時間預算 余額測試余額測試現金短期投資應收帳款和應收票據 詢證函存貨 觀察 計價預付費用8編制計劃時間預算長期投資長期資產遞延費用銀行借款應付帳款和應計負債應付票據應交稅金 9編制計劃時間預算長期負債其他負債股本股東或所有者權益收入費用關聯方交易或有事項期后事項10編制計劃期中審計時間預算 1銷售和收款循環 2購貨和付款循環 3工資和人事循環 4存貨和倉儲循環 5籌資和償還循環 11編制計劃期中審計時間預算

3、內部控制評價 符合性測試 交易測試 6中期財務報告的分析性復核 7其他： 12編制計劃時間預算q總體時間安排 139小時 管理工作 28小時 20 外勤工作 （ 年末） 49小時 35 期中審計 （年中） 53小時 38 后勤工作 9小時 713編制計劃經費預算 小時數 工資率 合伙人 1805900 第二合伙人1501150 高級人員 701248680 后勤人員 259225 總計 9955 預算收費 800014交易測試15AICPA SAS 55 SAS 55, 美國于1988年正式發布。主要內容是注冊會計師在財務報表審計過程中，要對被審計企業的內部控制結構進行評估 審計準則委員會推遲

4、了生效日期，至1990年1月1日正式執行16AICPA SAS 55 SAS 55頒布后，出現了一些問題，如“如何在審計實務中應用這條準則？” “在評估內部控制結構中有什么要求” “如何在審計文檔中記錄對內部控制的評估?” 在1989年期間,制定了審計指南來解決應用 SAS 55 的問題。該指南提供了三個公司的審計文件作為審計中的范例。17AICPA SAS 78 1996年美國注冊會計師協會發布審計準則公告第78號，并從1997年1月起取代1988年發布的 SAS 55。 該準則將內部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控18審計概念 控制 采購單必須經

5、不同級別的人簽名同意 符合性測試 選擇一組采購單的樣本，檢查是否有不同級別的人的簽名同意19審計概念 實施符合性測試的條件 內部控制存在 計劃依賴內容控制 成本效益原則 其它 20審計概念 交易測試中的要點：控制是否按預先設計運行控制是否有效控制是否在審計的全部過程中都得到應用21審計概念 交易測試的主要方法：檢查文檔(inspection of documents)重新執行(Reperformance)調查(enquiry)觀察(observation)22審計概念 交易測試的方向 運輸文件 銷售記錄有效性完整性證據證據審計樣本審計樣本23審計概念 樣本量的確定屬性描述預期總體誤差（EPDR

6、）可容忍誤差（TDR）誤受風險（ARO）設計樣本量專業判斷24審計概念 執行測試執行測試是占用時間最多的階段主要步驟是核對文檔和相關的記錄核心部分是記錄每一個誤差記錄樣本量和誤差總數25審計概念 評估結果推斷總體最高誤差率（CUDR） 樣本誤差率 樣本誤差比較最高誤差率和可容忍誤差率分析誤差得出內部控制有效性的結論26美國COSO舞弊財務報告研究 典型的財務報表舞弊技術 使用的方法 樣本公司 該方法舞弊的百分數 1收入確認不合理： 50 記錄不存在的收入 26 提前確認收入 24 沒有描述(含高估收入) 162高估資產 (不含由于收入導致的應收賬款的高估) 5027美國COSO舞弊財務報告研究

7、 高估現存的資產 37記錄不存在的資產或不屬于自己的資產12應記入費用的資產予以資本化 63低估費用或負債(不含已資本化的費用)184挪用或貪污資產 125不適當地披露財務報表信息 86其他各種各樣的技術 2028銷售和收款循環 確定總體： 截止x5年10月31日，已使用的全部銷售發票從1941到43582418張發票（根據銷售日記帳）29銷售和收款循環 確定樣本規模：vARO（誤受風險）10vEPDR（預期總體誤差）1.5%vTDR（可容忍誤差）530屬性抽樣統計樣本表決定樣本規模：ARO10EPDR可容忍誤差(TDR)(用百分比表示)2345678.00114 765745383228.5

8、0194 12996776455481.00-17696776455481.50-1321056455482.00-19813288754831銷售和收款循環 確定樣本規模為100個 銷售發票總數量樣本規模 241810024.18張發票 抽樣間隔為24張 隨機選擇的起點為#1942發票 每隔24張選一張發票作為樣本32銷售和收款循環 對每一個樣本執行審計程序，例如： 銷售發票號碼1942，顧客是zz建筑公司，發票總額141,024，銷售凈額124800，GST12480078736，PST12480067488，根據銷售發票確定的欠款，存款總額24659133銷售和收款循環 執行審計程序S檢

9、查銷售發票附件 檢查所有有關勞務稅和省級銷售稅的計算，測試總額的準確性。 注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話，注意批準賒銷的授權簽字。34銷售和收款循環 如果適用的話，將銷售發票日期與所附裝運單日期比較。 審核合理性和分類 追查x5年1月的銷售金額至應收帳款明細帳和銷售日記帳，所有細節核對相符。追查全部銷售日記帳至總帳（收入、應收帳款、商品勞務稅和省級銷售稅）。35銷售和收款循環 P 追查銷售發票上的詳細情況到永續盤存制存貨記錄，核對已售商品的說明和數量。 復核永續盤存制中的成本減少額的計算；根據永續盤存制記錄中的單位成本（購買）確定，減少的金額是合理的。 L 將銷售發票上的銷售價格

10、與為打印出來的某一特定月份的經過授權的商品價目表核對相符。36銷售和收款循環 D 注意到已給予顧客折扣，計算折扣金額以查證準確性（在明細帳中）。 注意到折扣金額符合公司政策。37銷售和收款循環 R 追查應收帳款明細帳中的未付款發票到標明已收到款項的明細帳分錄。 追查至進帳單副件。 追查進帳單副件至銀行對帳單。 檢查日期以驗證合理性。38銷售和收款循環 對現金銷售而言： 不執行D和R，另外兩個審計程序： 追查X5年1月的現金銷售到現金日記帳，所有細節核對相符。 將現金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。39銷售和收款循環 E 追查現金銷售總額到每日的銷售日記帳。 縱向加總銷售日記帳中

11、的現金銷售欄。 追查全部現金銷售到進帳單存根。追查總額至銀行對帳單。 檢查日期以確保存款業務在同一天內進行。 復核附件以查證分類。40銷售和收款循環 號碼連續性測試和日記帳已檢查下述兩天的銷售日記帳，注意到所有項目按序列示，沒有重復，也沒有其他錯誤。（還將所有數據加總，并追查總額至總帳。） X5年6月16日 X5年9月30日41銷售和收款循環貸項通知單 檢查了整個期間的銷售日記帳，注意到通常只有一小部分貸項通知單金額在$100以上。注意到X5年4月和X5年10月的兩項例外情況，每月分別簽發了一張$950.14和$134.85的貸項通知單。所有貸項通知單由David A或Karen B授權簽發。

12、W/P 20-2.2日記帳 將如上所述相同日期的現金收入日記帳加總，并追查至總帳。42銷售和收款循環 在年末審計時，對11月和12月各選一張發票進行測試。X5112 4366s，p，l，d，rX5121 4606s，p，l，e43銷售和收款循環觀察到的誤差匯總表 銷售循環程序 收款循環程序 發票 2 3 4 5 6 7 8 9 10 2 3 4 5 6 備注 2062 2134 2446 3262 3934 錯誤的數量 1 1 0 1 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 由于貨車的問題，貨物裝運遲了一星期。 缺少信用授權。 缺少貸項通知單授權。 缺少顧客授權。 所有憑證未能配比相符。 44

13、銷售和收款循環 結論：遺漏表明顧客已收到貨物的簽字和遺漏信用授權，這兩項誤差都是由于疏忽造成的。5個被發現的誤差都不是金額方面的錯誤。 銷售和收款循環中的所有控制特征都與預先的設想一樣，可以依賴。 金額方面的誤差 X控制特征方面的誤差 同時涉及金額和控制特征的誤差 已查證銷售業已記錄，付款已經收到。45銷售和收款循環 匯總審計程序和審計證據 B-220（ 1） 客客 戶戶 名名 稱稱 ： 加 拿 大 五 金 銷 售 有 限 公 司 年年 度度 結結 束束 日日 ： X 5 年 12月 31 日 交交 易易 測測 試試 銷銷 售售 和和 收收 款款 循循 環環 * W /P 執執 行行 人人 備

14、備 注注 審審 計計 程程 序序 計計 劃劃 1 根 據 符 合 性 測 試 的 結 果 ， 確 定 可以 為 本 程 序 提 供 審 計 證 據 的 適 當 的審 計 步 驟 。 TW 銷 售 循 環 ： 1， 2， 3， 4， 5，6， 7， 8， 9 和 其 他 。 收 款 循 環 ： 1， 2， 3， 4， 5，6， 7 銷銷 售售 循循 環環 + 1 審 核 銷 售 日 記 帳 、 總 帳 和 應 收 帳款 明 細 帳 ， 以 發 現 大 額 項 目 或 異 常項 目 。 V C V a T TW 檢 查 10 個 月 長 度 的 會 計 期 間 ，沒 有 注 意 到 有 異 常 項

15、 目 。 2 選 擇 100 張 裝 運 單 銷 售 發 票 作 為樣 本 并 追 查 裝 運 記 錄 至 存 貨 記 錄 。 V + P TW 46銷售和收款循環 結論結論 1、根據交易測試結果，審計人員得出了資產負債表和利潤表帳戶的控制風險是低、中或高（依次為L、M和H）的結論 L/M/H L 現金 L 應收帳款 L 其他應收款 L 壞帳準備47銷售和收款循環 L 銷售 L 銷售退回和折讓 2、記錄余額測試設計的結果B-310。 在W/P280頁完成 3、對于這些測試結果對余額測試的性質、范圍和時間的影響進行評價。 根據交易測試結果，我認為銷售和收款循環中的控制如同所記錄的一樣有效運作，因

16、而可以依賴。TW 48案例分析縱橫國際49購貨和付款循環 樣本規模： 金額單位系統抽樣將會用來測試購貨循環 根據X4年12月31日的年末資料，重要性水平初步被評估為$4，000.00必須參加測試的截止到X5年10月31日止的10個月的全部購貨金額為$339，425.9250購貨和付款循環 樣本規模 $339，425.92 = 84.9 85 $4,000.00 被選中的第一張支票號碼為#8678，系統選樣以支票累加金額每隔$4000的支票作為樣本51購貨和付款循環 對每一個樣本執行審計程序，例如： 支票號碼8690，日期是X5/01/03，收款人是Finishes Ltd.，支票金額124,8

17、31，帳戶代碼1510，帳戶名稱存貨。執行的審計程序如下：52購貨和付款循環 E 檢查實際已付訖支票，檢查支票的真實性和背書的正確性。 核對所有細節確保支票已由銀行付訖。 檢查付訖日期至支票，確定合理性。 檢查相關訂貨單（附在已付款發票和驗收單之后）的合理性 查證支出得到核準，貨物已經收到。 53購貨和付款循環 V追查支票金額到實際發票。 查證發票的真實性，將所有金額和詳細情況與支票副聯核對相符，以保證發票數字是正確的，也經過了適當的審批和付款。購貨發票還要和其后所附的驗收單核對相符。 還注意到支票日期一般在發票日期之后兩周到一個月。而且訂貨單日期、驗收單日期和發票日期都是合理的。54購貨和付

18、款循環 T追查支票金額到應付賬款明細帳，所有細節核對相符。 注意到所有支出在實際付款之前已輸入應付賬款明細帳。（追查發票的過帳和付款） + 追查發票金額到購貨日記帳和驗收單，所有細節核對相符。 55購貨和付款循環 B 檢查日期的合理性。 I 追查發票詳細情況至存貨的永續盤存記錄，核對已購貨物的所有細節，包括說明、成本和數量。 注意到成本中包括了運費。56購貨和付款循環 號碼連續性測試： 檢查1月、4月和6月所有的現金支出日記帳，注意到所有支票已按編號順序記錄入帳。 日記帳： 分別加總2月、5月和11月的購貨日記帳，追查總額至總帳。 分別加總1月、4月和10月的現金支出日記帳，追查總額至總帳。5

19、7購貨和付款循環 在年末審計時，對11月和12月各選一張發票進行測試。X51101 9791X51202 990858購貨和付款循環 觀察到的誤差匯總表：8801 缺少驗收單8964 將運費錯誤地歸為辦公費9215 訂貨單缺少授權9686 驗收單和發票相隔6星期59購貨和付款循環 結論： 缺少記錄的這項差異是由行政人員疏忽造成的。購貨和收貨循環中所有的控制特征都與預先的設想一樣，可以依賴。60購貨和付款循環 匯總審計程序和審計證據：B -230（ 1） 客客 戶戶 名名 稱稱 ： 加 拿 大 五 金 銷 售 有 限 公 司 年年 度度 結結 束束 日日 ： X 5 年 12月 31 日 交交

20、易易 測測 試試 購購 貨貨 和和 付付 款款 循循 環環 * W /P 執執 行行人人 備備 注注 審審 計計 程程 序序 計計 劃劃 1 根 據 符 合 性 測 試 的 結 果 ， 確 定可 以 為 本 程 序 提 供 審 計 證 據 的 適當 的 審 計 步 驟 。 T W 購 貨 循 環 ： 1， 2， 5， 6， 7， 8，9， 10， 11， 12。 收 款 循 環 ： 1， 2， 3， 4， 5， 7，8， 9， 10。 購購 貨貨 循循 環環 + 1 復 核 購 貨 日 記 帳 、 總 帳 和 應 付帳 款 明 細 帳 ， 以 發 現 大 額 項 目 或異 常 項 目 。 V C V a T T W 檢 查 10 個 月 長 的 會 計 期 間 ， 沒 有注 意 到 有 異 常 項 目 。 61購貨和付款循環 結論結論 1 根據交易測試結果，審計人員得出了資產負債表和利潤表帳戶的控制風險是低、中或高（依次為L、M和H）的結論。 L 現金 L 銷售費用 L 管理費用 NA 資產出售利得/損失 62購貨和付款循環 2記錄余額測試B-310設計的結果。 在工作底稿第280頁完成 3對于這些測試結果對余