1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上附件2：稅收風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告本期稅收風(fēng)險(xiǎn)分析圍繞“涉嫌虛開下游疑點(diǎn)企業(yè)、成品油抵扣疑點(diǎn)企業(yè)、房地產(chǎn)預(yù)收核查疑點(diǎn)企業(yè)、兼營(yíng)免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)傄牲c(diǎn)”等13個(gè)項(xiàng)目開展，基本分析工作思路及指標(biāo)說明如下： 一、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)企業(yè)“期初存貨”少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。疑點(diǎn)描述：農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)前后“存貨”期末余額大幅減少，涉嫌非正常原因調(diào)減期初存貨余額，少計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常問題。指標(biāo)說明：通過提取試點(diǎn)前后“資產(chǎn)負(fù)債表-存貨余額”進(jìn)行比對(duì)【棉紡紗加工行業(yè)2015年1月份（屬期）資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”期末余額較2014年12月份（屬期）進(jìn)行比對(duì)；皮革鞣制加工2015年2月份（

2、屬期）資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”期末余額較2015年1月份（屬期）進(jìn)行比對(duì)】，較試點(diǎn)前期余額大幅減少，最終確定103戶疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，其中：棉紡紗加工行業(yè)86條、皮革鞣制加工行業(yè)17戶），涉及減少存貨22.03億元，增值稅稅額（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）2.86億元。核查要點(diǎn)：對(duì)涉及企業(yè)的在納入核定扣除試點(diǎn)期初存貨余額較上一期減少情況進(jìn)行核實(shí)，分不同情況出來：一是若對(duì)外銷售的，是否申報(bào)銷售并及時(shí)足額計(jì)提銷項(xiàng)稅額；二是對(duì)非正常原因調(diào)減期初存貨余額，人為縮減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算基數(shù)的，一律做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。二、上游企業(yè)涉嫌虛開下游企業(yè)抵扣疑點(diǎn)疑點(diǎn)描述：以2016年年初省局下發(fā)156戶涉嫌黃金虛開納稅人為基礎(chǔ)，選擇其中存在重大虛開嫌疑

3、、目前狀態(tài)為注銷和非正常的企業(yè)，提取其開具給下游的增值稅專用發(fā)票明細(xì)。同時(shí)將提取的疑點(diǎn)發(fā)票數(shù)據(jù)同抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)比對(duì)，去除已手工錄入異常發(fā)票范圍數(shù)據(jù)。指標(biāo)說明：經(jīng)提取、分類、篩選、比對(duì)，最終確定5066條疑點(diǎn)發(fā)票數(shù)據(jù)，涉及382戶接受發(fā)票企業(yè)，涉及增值稅銷售收入25821.57萬元，增值稅稅額4389.66萬元。核查要點(diǎn)：一是按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用 防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)意見（稅總發(fā)2015122號(hào)）文件要求，由發(fā)票開具方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)再次對(duì)發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，凡符合稅總發(fā)2015122號(hào)文件要求的，一律將發(fā)票信息手工錄入抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)；二是受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)受票企業(yè)

4、涉及發(fā)票交易開展核查，查看貨物流、資金流、發(fā)票流是否一致，是否符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的，凡不符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。經(jīng)核查，涉嫌虛開發(fā)票以及其他需要稽查立案的，移交稽查部門查處。三、成品油抵扣疑點(diǎn)疑點(diǎn)描述：從電子底賬系統(tǒng)中，以“汽油、柴油、燃料油”等貨物名稱為關(guān)鍵字，提取2016年以來，全省購(gòu)進(jìn)成品油，取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)信息，從中篩選抵扣金額較大、成品油進(jìn)項(xiàng)占全部進(jìn)項(xiàng)比例較大、成品油購(gòu)進(jìn)金額占增值稅銷售收入比例較大、近兩年新開業(yè)銷售收入較大且稅負(fù)較低的疑點(diǎn)企業(yè)。指標(biāo)說明：從電子底賬系統(tǒng)中，提取了全省2016年購(gòu)進(jìn)成品油的8830戶企業(yè)信息，經(jīng)分析、篩選，確定265戶疑點(diǎn)

5、數(shù)據(jù)，涉及成品油購(gòu)進(jìn)金額63595萬元，成品油進(jìn)項(xiàng)稅額10811萬元。核查要點(diǎn)：一是查看企業(yè)購(gòu)進(jìn)成品油，貨物流、資金流、發(fā)票流是否一致，是否符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定；二是分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，了解購(gòu)進(jìn)成品油用途；三是核查企業(yè)是否存在購(gòu)進(jìn)成品油直接銷售且隱瞞銷售收入、以成品油沖抵運(yùn)輸費(fèi)用、將成品油無償贈(zèng)送或用于不得抵扣項(xiàng)目的情況。對(duì)核查中發(fā)現(xiàn)的問題，按規(guī)定進(jìn)行處理。四、兼營(yíng)免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)傄牲c(diǎn)疑點(diǎn)描述：從2016年所屬期9月一般納稅人申報(bào)表中，提取即申報(bào)有應(yīng)稅收入，也申報(bào)有免稅收入、簡(jiǎn)易計(jì)稅收入，同時(shí)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人信息。指標(biāo)說明：通過比對(duì)納稅人申報(bào)免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅同應(yīng)稅收

6、入的比例，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的比例，選取進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)傓D(zhuǎn)出存在疑點(diǎn)的842戶納稅人。核查要點(diǎn)：一是查看企業(yè)申報(bào)免稅收入、簡(jiǎn)易計(jì)稅收入，是否符合政策規(guī)定，是否已在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；二是查看企業(yè)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，是否有即用于應(yīng)稅，也用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目，且是否按規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偅蝗遣榭雌髽I(yè)在應(yīng)稅免稅分?jǐn)傊校?jì)算是否準(zhǔn)確。 五、不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣政策執(zhí)行疑點(diǎn)疑點(diǎn)描述：通過金三申報(bào)系統(tǒng)，提取截止2016年9月份，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中“在建工程”科目中期末余額不為負(fù)數(shù)的納稅人。同時(shí)提取上述納稅人增值稅申報(bào)表附表2第9欄“本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”5-9月合計(jì)數(shù)、一般納稅人申報(bào)表附表2第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

7、”5-9月合計(jì)數(shù)、一般納稅人申報(bào)表附表5第6列“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”（2016年所屬期9月申報(bào)表數(shù)據(jù)）。指標(biāo)說明：通過比對(duì)，提取2016年5月以來，存在在建工程，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在100萬以上，且未申報(bào)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的536戶納稅人。核查要點(diǎn)：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分析抵扣暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)

8、貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。一是查看企業(yè)2016年5月以來，是否購(gòu)進(jìn)過不動(dòng)產(chǎn)，是否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定分期；二是查看企業(yè)2016年5月以來，用于在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，是否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

9、，是否按不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣原則進(jìn)行分?jǐn)偂Ａ⒎巧孓r(nóng)企業(yè)抵扣農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票疑點(diǎn)清冊(cè)疑點(diǎn)描述：2016年1-10月（申報(bào)期）非涉農(nóng)企業(yè)涉嫌違規(guī)抵扣農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票，主要存在所銷售產(chǎn)品與購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性較小，存在虛抵嫌疑。指標(biāo)說明：經(jīng)過篩選，涉及184條信息抵扣農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額26245萬元。核查要點(diǎn)：結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝，核實(shí)所購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品原料是否能夠生產(chǎn)所銷售產(chǎn)品，原料與產(chǎn)品是否關(guān)聯(lián)？對(duì)與所銷售產(chǎn)品無關(guān)的抵扣農(nóng)副產(chǎn)品一律做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。七、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司理賠維修費(fèi)抵扣疑點(diǎn)描述：從電子底賬系統(tǒng)中，以“維修、修理”等貨物名稱為關(guān)鍵字，提取2016年以來，全省財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司取得維修費(fèi)發(fā)票抵扣信息。指標(biāo)說明：從電子底賬系

10、統(tǒng)中，提取了全省2016年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司取得的車輛維修費(fèi)發(fā)票6929條數(shù)據(jù)，涉及稅款1233萬。核查要點(diǎn)：根據(jù)省局要求，保險(xiǎn)公司支付的車輛理賠款，該筆款項(xiàng)應(yīng)支付給投保人，由投保人自行維修。其取得的維修發(fā)票應(yīng)開給投保人。對(duì)保險(xiǎn)公司取得的車輛維修發(fā)票，凡屬于理賠款形成的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，一律不得抵扣。八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)疑點(diǎn)描述：從2016年所屬期1月至9月一般納稅人申報(bào)表附表二中，提取進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額為負(fù)數(shù)的納稅人信息。指標(biāo)說明：從稅收征管系統(tǒng)中提取2016年以來增值稅一般納稅人申報(bào)表附表二中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)的一般納稅人名單，共269戶企業(yè)信息，共轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額16666萬元。核查要點(diǎn)：企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為

11、負(fù)數(shù)意味著增加抵扣，因此應(yīng)核實(shí)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)的原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)多抵稅款的情況。九、房地產(chǎn)業(yè)預(yù)繳增值稅疑點(diǎn)疑點(diǎn)描述：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中5月底到9月底的預(yù)收賬款的期末余額增加值，測(cè)算出增加的預(yù)收賬款，從而測(cè)算出應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。指標(biāo)說明：經(jīng)提取、分類、篩選、比對(duì)，最終確定1304戶房地產(chǎn)企業(yè)，測(cè)算應(yīng)補(bǔ)繳增值稅稅額萬元。核查要點(diǎn)：查看2016年4月底與9月底的預(yù)收賬款，進(jìn)行二者的比較，測(cè)算出增加的預(yù)收賬款。根據(jù)關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改正增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）文的規(guī)定，以百分之三的征收率進(jìn)行預(yù)繳，根據(jù)已經(jīng)預(yù)繳的增值稅，測(cè)算出應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。十、生物制品經(jīng)銷企業(yè)未按規(guī)定使用稅率疑點(diǎn)描述

12、：生物制品經(jīng)銷企業(yè)沒有藥品經(jīng)銷許可證或獸藥經(jīng)銷許可證不得選擇簡(jiǎn)易征收3%征收，提取申報(bào)表信息及備案信息。指標(biāo)說明：經(jīng)提取、分類、篩選、比對(duì)，最終確定186戶藥品經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)行生物制品經(jīng)銷備案。核查要點(diǎn)：一是查看一般納稅人有簡(jiǎn)易征收收入，開具專票的生物制品經(jīng)銷企業(yè)，是否有藥品經(jīng)銷許可證或獸藥經(jīng)銷許可證，沒有的按文件要求不得適用簡(jiǎn)易征收3%稅率并開具專票，該類企業(yè)要補(bǔ)繳稅款。十一、增值稅專用發(fā)票開具稅率錯(cuò)誤疑點(diǎn)描述：提取2016年5月1日以來，我省企業(yè)開具的全部5%稅率的增值稅專用發(fā)票。指標(biāo)說明：經(jīng)提取、分類、篩選、比對(duì)，最終確定232條疑點(diǎn)發(fā)票數(shù)據(jù)，涉及53戶企業(yè)。核查要點(diǎn)：一是查看5%稅率發(fā)票是否屬錯(cuò)開，有無對(duì)應(yīng)的紅字發(fā)票；二是對(duì)照貨物名稱，確定貨物、服務(wù)、勞務(wù)正確稅率，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。十二、房地產(chǎn)企業(yè)只開發(fā)票不交稅數(shù)據(jù)提取：從電子底賬系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng)提取房地產(chǎn)行業(yè)2016年5月以來開具發(fā)票“稅率為0”以及貨物和勞務(wù)名稱為“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”的發(fā)票明細(xì)56949條，涉及 391戶。核查要點(diǎn)：一是核對(duì)疑點(diǎn)企業(yè)補(bǔ)開發(fā)票信息；二是查看其補(bǔ)開稅額同其在地稅已繳納營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票稅