1、第八章 財務會計報告【本章學習目的】通過本章的學習，應熟悉財務會計報告體系，掌握會計報表的分類，會計報表的編制要求，資產負債表、利潤表、利潤分配表的內容與編制方法，學生應熟悉現金流量表的內容與格式等基本理論知識，會計報表附注的基本內容。第一節 財務會計報告概述 在日常的會計核算中，對會計主體發生的經濟業務，利用借貸復式記賬法，通過填制會計憑證，登記賬簿等一系列的會計核算基本方法，已經將其全面、系統、連續、分類地記錄下來。但是，反映在會計憑證、會計賬簿中的會計資料還是比較分散，不夠集中與概括，難以滿足各個方面的會計信息使用者的需求。因此，有必要在日常會計核算的基礎上，再根據會計信息使用者的需要，

2、對日常會計核算得到的資料進行再次的加工處理，提供總括、綜合、清晰反映會計主體財務狀況和經營成果以及現金流量情況的財務會計報告。一、財務會計報告的概念及其作用財務會計報告，又稱為財務報告或財務報表，它是企業以書面的形式，對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。它是會計人員根據日常會計核算資料進行收集、加工、匯總而形成的結果，是會計核算的最終產物，也是會計核算工作的總結。各單位編制財務會計報告的主要目的，就是為了給本單位相關的關系人（即：投資者、債權人、政府及相關機構、單位管理者、社會公眾等）提供決策有用的會計信息。編制財務會計報告的作用主要表現

3、在以下幾個方面：1財務會計報告能為投資者和其他利益關系人提供有用信息，幫助他們做出合理的決策投資者中包括國家、其他單位、外商及個人等，他們都關心投資報酬和投資風險，其他利益人中包括銀行和其他金融機構、債券購買人等則對自己的債權能否收回給予特別關注。因此，投資者通過全面系統的財務報告來了解企業的財務狀況、營運能力、盈利能力以及經營者受托責任的履行情況，以便作出正確的投資決策；債權人需要通過財務報告了解各單位的支付能力、短期以及長期的償債能力，使債權人作出信貸和賒銷的決策。2財務會計報告有助于企業管理當局改善經營管理，提高經濟效益企業的經營管理者，需要經常對企業的財務、成本等各方面的狀況進行分析考

4、核，對經營中的成績及時予以總結，對存在的問題及時地發現并加以改進，才能不斷提高經營管理水平，提高經濟效益。財務會計報表提供了企業管理活動過程及結果的全面、完整、系統的資料，可以幫助企業管理人員了解企業的財務狀況、經營過程、經營成果以及財務狀況的變動情況；可以幫助企業管理人員分析評價企業在經營管理中取得的成績，找出存在的問題，提出改進措施；可以幫助企業管理人員預測發展前景，作出正確經營決策，以不斷提高經濟效益。3財務會計報告有助于國家財政、稅務、審計等經濟監督部門對企業經濟監督國家各級各類監督部門可利用企業對外提供的財務會計報告，對企業實行經濟監督。檢查企業的資金籌集和使用是否合理，利潤的形成與

5、分配是否符合國家法律規定；檢查企業的稅金計算和繳納是否正確與及時，有無違反國家稅法的規定；檢查企業財經紀律的遵守情況等。通過監督促使企業合理使用資金，嚴格遵守國家法律法規，及時足額上繳稅收，保證國家經濟的穩定健康發展。4財務會計報告有助于企業的主管部門考核其經營業績以及各項經濟政策貫徹執行情況對于企業的主管部門，利用財務會計報告，考核所屬部門的經營業績以及各項經濟政策貫徹執行情況，并通過所屬部門同類指標的分析與比較，總結成績，推廣先進經驗，對所發現的問題，分析原因，采取措施，克服薄弱環節；同時通過財務會計報告所提供的資料可以為國家宏觀經濟管理部門了解不同行業的經營狀況和發展趨勢提供渠道，適時制

6、定有關的經濟政策，對國民經濟進行宏觀調控。二 財務會計報告的構成我國財政部2006年2月頒布的企業會計準則第30號財務報表列報中規定：財務會計報告至少應當包括下列組成部分：資產負債表；利潤表；現金流量表；所有者權益（或股東權益）變動表；會計報表附注。所以財務會計報告的組成，主要包括兩大部分，即會計報表和會計報表附注。 (一)會計報表及其構成會計報表由會計報表主表和會計報表附表組成。會計報表主表是財務會計報告的主要組成部分，它是根據會計賬簿的記錄和有關資料，按規定的報表格式，總括反映一定期間的經濟活動和財務收支及其結果的一種報告文件。會計報表主表主要包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權

7、益變動表及各種附表。這些會計報表是相互聯系的，它們從不同的角度說明公司、企業的財務狀況、經營業績和現金流量情況。資產負債表主要反映企業在某一特定日期的財務狀況，即全部資產、負債和所有者權益情況的報表；利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的報表；現金流量表主要反映企業一定會計期間現金和現金等價物的流入、流出和現金凈變動額的報表。所有者權益變動表主要提供企業在一定會計期間股東權益各項目的增減變動情況的信息。資產負債表、利潤表、現金流量表是公司、企業對外報送的三大基本會計報表，它們所反映的是財務會計報告使用者所共同關心的一些信息。會計報表附表主要是反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的補充報表，

8、主要包括資產減值準備明細表、利潤分配表、股東權益增減變動表等。資產減值準備明細表主要提供相關資產計提減值準備情況的信息；利潤分配表主要提供公司、企業在一定會計期間利潤分配的信息。(二)會計報表附注及其構成會計報表附注是對會計報表的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。會計報表附注主要包括兩項內容：一是對會計報表各要素的補充說明；二是對那些會計報表中無法描述的其它財務信息的補充說明。由于會計報表本身的局限性，使會計報表所提供的資料受到一定的限制。為了提供更詳盡的會計資料，需要在會計報表附注中對會計報表的某些項目做進一步的補充說明。會計報表附注一般應當按照下列順序披露：1財務報表的編制基礎。2

9、遵循企業會計準則的聲明。3重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據等。4重要會計估計的說明，包括下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等。5會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。6對已在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經營稅后利潤的金額及其構成情況等。7或有事項和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。在附注中還應當披露在資產負債表日后、財務報表批準報出日前提議或宣布發放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。下列各項若沒有在財務報表

10、公布的其他信息中披露的，也應當在附注中披露：1企業注冊地、組織形式和總部地址。2企業的業務性質和主要經營活動。3母公司以及集團最終母公司的名稱。三、會計報表的分類會計報表是財務會計報告的核心內容，按不同的標準，主要有以下幾種分類：（一）按會計報表服務的對象分類按照會計報表服務對象的不同，可以分為外部報表和內部報表。外部報表是企業定期向外部報表使用者報送的會計報表，它通常有統一的格式和規定的指標體系，如資產負債表、利潤表和現金流量表以及相關的附表和附注，這類報表往往是企業根據國家會計規范的要求，必須編制和報送的；內部報表是企業根據內部經營管理的需要，自行設計、編制，不對外公布的會計報表，它一般不

11、需規定統一的格式，也沒有統一的指標體系，如產品成本明細表等。（二）按會計報表編報的時間分類按會計報表編報時間的不同，可以分為中期會計報表和年度會計報表。中期會計報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的會計報表，包括月報、季報、半年報等。月報要求簡明扼要，反映及時；年報要求列示完整，反映全面；而季報、半年報在會計信息的詳細程度方面，則介于二者之間。目前，我國股份有限公司還需要編制中期財務會計報告向外報送，這里股份有限公司編制的中期財務會計報告僅指半年報。我國編制財務會計報告的時間是由統一會計制度規定的，一般來說，資產負債表、利潤表按月編制，現金流量表和利潤分配表按年編制。（三）按會計報

12、表編制范圍分類按照會計報表編制的范圍不同，可以分為個別會計報表和合并會計報表。個別會計報表是指獨立核算的企業用來反映其本身財務狀況、經營成果及現金流量等情況的會計報表；合并會計報表是指以母公司和子公司組成的企業集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及其現金流量情況的會計報表。（四）按會計報表所反映的內容分類按會計報表反映內容的不同，可以分為靜態報表和動態報表。靜態報表是指綜合反映企業某一特定日期資產、負債和所有者權益狀況的報表，一般根據各個賬戶的“期末余額”填列，如資產負債表；動態報表是指綜合反映企業在一定時期的經營情況

13、或現金流動情況的報表，一般根據有關賬戶的“發生額”填列，如利潤表或現金流量表。 四、財務會計報告編制的質量要求財務會計報告是會計主體對外傳遞會計信息的基本形式，為了保證財務會計報告所提供的信息能夠及時、準確、完整地反映企業的財務狀況和經營成果，最大限度地滿足各有關方面的需要，企業在編制財務會計報告時，應嚴格遵守企業會計準則和會計制度的規定，并應遵循以下原則和要求：1真實可靠會計報表中的各項數據必須真實可靠，如實地反映企業的財務狀況和經營成果。由于日常的會計核算以及編制會計報表過程中，涉及大量的數字計算，因此只有準確認真地計算，才能保證數字的真實。這就要求編制會計報表必須以核對無誤后的賬簿記錄和

14、其他有關資料為依據，不能使用估計或推算的數據，更不能以任何方式弄虛作假。如果會計報表所提供的資料不真實或者可靠性很差，則不僅不能發揮會計報表的應有作用，而且還會由于錯誤的信息，導致會計報表使用者對企業的財務狀況、經營成果和現金流動情況做出錯誤的評價與判斷，致使報表使用者做出錯誤的決策。所以，企業在填列一些會計指標內容時，所采用的計算方法必須符合會計準則及會計制度的規定，計算范圍和口徑保持一致。要達到這一標準，必須做好以下基礎工作：（1）財務會計報告的編制依據是會計賬簿記錄和其他相關資料，所以報告期內的所有經濟業務必須都登記入賬，并且賬簿記錄應根據真實的交易事項完整、準確地進行記載。（2）為了保

15、證財務會計報告的數據真實，在編制財務會計報告之前，應認真核對賬簿記錄，做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。（3）在編制財務會計報告時，各種會計報表之間或同一會計報表各項目之間存在對應關系的數字要核對相符，本期會計報表與前一期會計報表之間的數字應該互相關聯、銜接。會計報表上的各項指標中凡需要計算填列的，除按國家規定的口徑計算填列外，還要保證計算結果正確無誤。2相關可比企業會計報表所提供的財務會計信息必須與報表使用者進行決策所需要的信息相關，并且便于報表使用者在不同企業之間及同一企業前后各期之間進行橫向和縱向的比較。只有提供相關并且可比的信息，才能使報表使用者分析企業在整個社會特別是同業中的地位，了

16、解、判斷企業過去、現在的情況，預測企業未來的發展趨勢，進而為報表使用者的決策服務。3全面完整會計報表應當反映企業經濟活動的全貌，全面反映企業的財務狀況和經營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。在我國，現行會計制度對會計報表的種類、各報表的內容和格式以及計算方法都作出了統一規定。凡是國家要求提供的會計報表，各企業必須全部編制并報送，不得漏編和漏報；對于應當填列的報表指標，無論是表內項目還是表外補充資料，必須全部填列，不得隨意取舍。財務會計報告須經注冊會計師審計，審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。根據有關法律、行政法規的規定，有些單位提供的會計報表、會計報表附注，必須經過注冊會計師審計，才能

17、對外提供。比如：上市公司、外設投資企業的財務會計報告必須經注冊會計師審計，在這種情況下，就要求單位對外提供的財務會計報告應當附具審計報告，以便財務會計報告的使用者更清晰、更明確、更完整地了解和分析財務會計報告的內容。4編報及時及時性是信息的重要特征，會計報表信息只有及時地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據。否則，即使是真實可靠和內容完整的會計報表，由于編制、報送不及時，對報表使用者來說，也是沒有任何價值的。所以財務會計報告必須按規定的期限，如期編報，及時逐級匯總，不得提前或延后編報。這就要求企業在平時認真做好日常核算工作，做到日清月結；期末，有關會計人員協作配合，及時編制會計報表并及

18、時報送。隨著市場經濟和信息技術的迅速發展，會計報表的及時性要求將變得日益重要。為了確保財務會計報告的及時性，根據國家統一的會計制度的規定，財務會計報告的提供期限分別規定為：月度財務會計報告應于月份終了后6天內對外提供；季度財務會計報告應當于季度終了后15天內對外提供；半年度財務會計報告應當于半年度終了后60天內對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后的4個月內對外提供。5便于理解可理解性是指會計報表提供的信息可以為使用者所理解。企業對外提供的會計報表是為廣大會計報表使用者提供企業過去、現在和未來的有關資料，為企業目前或潛在的投資者和債權人提供決策所需的會計信息，因此，編制的會計報表應清晰明了

19、。如果提供的會計報表晦澀難懂，不可理解，使用者就不能據以做出準確的判斷，所提供的會計報表也會毫無用處。當然，會計報表的這一要求是建立在會計報表使用者具有一定的讀表能力的基礎上。6手續完備對外提供的財務會計報告，應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章，封面上應當注明：單位名稱、單位地址，財務會計報告所屬年度、季度、月度，送出日期，由單位負責人、總會計師、會計機構負責人簽名并蓋章。五、財務會計報告編報的法律責任 企業的行政領導和有關人員，包括編報財務會計報告的直接主管人員和其他直接責任人員，應對財務會計報告的真實性、合法性負法律責任。凡有違規違紀行為的，應依法予以追究；其中構成犯罪的，應追

20、究其刑事責任。第二節 資產負債表一、資產負債表的概念和作用資產負債表是反映企業某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末等）財務狀況的會計報表，是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業在特定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。資產負債表的作用主要表現在以下幾個方面：1資產負債表可以反映企業在某一特定日期所擁有的經濟資源及其分布情況，有助于經營者分析企業資產的構成及其狀況并判斷企業的資產分布是否合理。2資產負債表可以反映企業某一特定日期的負債總額及其結構，有助于經營者分析企業目前與未來的需要支付的債務數額，投資者和債權人可

21、以據此分析企業面臨的財務風險。3資產負債表可以反映企業所有者權益的情況，了解企業現有的投資者在企業資產總額中所占的份額等會計信息，并以此來判斷企業的資本結構是否合理。4資產負債表可以幫助報表使用者全面了解企業的財務狀況，分析企業的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供參考信息。總之，通過資產負債表，企業管理者和企業外部的報表使用者，可以全面了解企業編表日的資產、負債和所有者權益的靜態狀況，總括評價和分析企業財務狀況的好壞，預測企業未來財務狀況的變動趨勢，從而做出相應的決策。二、資產負債表的結構資產負債表是根據“資產負債十所有者權益”這一會計恒等式編制而成的。在持續經營的企業，資產負債表反映各個

22、期末(月末、季末、年末)企業擁有的或者控制的經濟資源，企業所承擔的債務和企業所有者所享有的權益。資產負債表是企業主要會計報表之一，每個獨立核算的企業都應按期單獨編制，并及時對外報送。目前，國際上流行的資產負債表格式主要有兩種：報告式和賬戶式。（一）報告式資產負債表報告式資產負債表將報表所要反映的資產、負債和所有者權益三個部分內容采用垂直的形式在表中逐項、順序排列。其簡化格式如表8-1。這種格式的缺點是不能直觀地反映資產和權益的恒等關系。表8-1 資產負債表（報告式） 編制單位： 年 月 日 單位：元資產流動資產貨幣資金 XXX應收票據 XXX 非流動資產長期投資 XXX固定資產 XXX無形資產

23、 XXX其他資產 XXX負債 流動負債 XXX 非流動負債 XXX所有者權益實收資本 XXX資本公積 XXX盈余公積 XXX未分配利潤 XXX（二）賬戶式資產負債表賬戶式資產負債表是將資產負債表內容分為左右兩方，左方列示企業所擁有的各項資產，右方列示企業的負債和所有者權益項目。根據會計恒等式，賬戶式資產負債表左右兩方的總計金額相等。其簡化格式如表8-2所示，這種格式將資產與權益的恒等關系一目了然地反映出來。表8-2 資產負債表編制單位： 年 月 日 單位：元資產年初數期末數負債和所有者權益年初數期末數流動資產流動負債貨幣資金短期借款交易性金融資產交易性金融負債應收票據應付票據應收賬款應付賬款預

24、付款項預收款項應收利息應付職工薪酬應收股利應交稅費其他應收款應付利息存貨應付股利一年內到期的非流動資產其他應付款其他流動資產一年內到期的非流動負債流動資產合計其他流動負債非流動資產：流動負債合計可供出售金融資產非流動負債：持有至到期投資長期借款長期應收款應付債券長期股權投資長期應付款投資性房地產專項應付款固定資產預計負債在建工程遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產清理非流動負債合計生產性生物資產負債合計油氣資產所有者權益（或股東權益）：無形資產實收資本（或股本）開發支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤其他非流動資產所有者權益（或股東權益）合計非流動資產

25、合計資產合計負債及所有者權益合計報告式資產負債表和賬戶式資產負債表在國外都被廣泛采用。在我國，根據企業會計準則第30號財務報表列報的有關規定，資產負債表采用賬戶式結構。對于資產負債表中有關重要項目的明細資料，以及其它有助于理解和分析資產負債表的重要事項，如企業已抵押資產、融資租入固定資產、或有事項以及會計政策變更等，應在會計報表附注中逐一列示和說明。另外，資產負債表除了列示各項資產、負債和所有者權益項目的期末余額外，還需列示這些項目的年初余額，通過對年初數與期末數的比較，可以看出各項資產、負債及所有者權益的變動。三、資產負債表的編制方法(一)資產負債表的資料來源資產負債表的各項目均需填列“年初

26、數”和“期末數”兩欄。其中，“年初數”欄內各項數字，可以直接根據上年末資產負債表的“期末數”欄內所列數字填列。“期末數”則可為月末、季末或年末的數字，其資料來源有以下幾個方面：1總賬余額。資產負債表中的大多數項目，可直接根據有關總賬科目的余額編制，如應收票據、交易性金融資產、應收股利、應收利息、固定資產原價、累計折舊、應付票據、其他應付款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅金、實收資本、資本公積等；有些項目，則需根據幾個總賬科目的余額編制，如“貨幣資金”，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合并編制。又如“存貨”應根據原材料、低值易耗品、庫存商品、生產成本等科目的總賬

27、余額合計數填列。2根據總賬科目所屬明細科目余額分析填列。有些項目，需根據明細科目余額分析編制。如“預付賬款”項目，反映企業預付給供貨單位的款項，應根據“預付賬款”科目的期末余額填列，但如果“預付賬款”所屬的明細科目有貸方余額，其貸方余額應合并在“應付賬款”項目內填列；反之，如“應付賬款”科目所屬的明細科目有借方余額的，其借方余額數應合并在“預付賬款”項目內填列。與之類似的還有“預收賬款”和“應收賬款”項目的填列。3依據總賬和明細賬兩者的余額計算填列。如“長期借款”項目，應根據：“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中反映的將于一年內到期的長期借款部分分析計算填列。4依據總賬

28、科目的期末余額減去其備抵項目后的凈額填列。如應收賬款凈額應根據應收賬款項目金額減去“壞賬準備”賬戶上金額后填列，固定資產凈值應根據固定資產原值減去“累計折舊”賬戶上的金額填列。5備查登記簿記錄。會計報表附注中的某些資料，需要按照備查登記簿中的記錄編制。(二)資產負債表各項目的具體填列方法1資產項目的填列方法：(1)“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。(2)“交易性金融資產”項目，反映企業購入的各種隨時可以變現、并準備隨時

29、變現的、持有期間不超過一年(含一年)的股票、債券、基金和其它投資。本項目應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。(3)“應收票據”項目，反映企業收到的未到期并且未向銀行貼現的應收票據，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額填列。已向銀行貼現和已背書轉讓的應收票據，不包括在本項目內，其中已貼現的商業承兌匯票，應在會計報表附注中單獨披露。(4)“應收股利”項目，反映企業因股權投資而應收取的現金股利，企業應收取的其他單位的利潤，也包括在本項目內。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額填列。(5)“應收利息”項目，反映企業因債權投資而應收取的利息。企業購入到期還本付

30、息債券應收的利息，不包括在本項目內。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額填列。(6)“應收賬款”項目，反映企業因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“應收賬款”所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目 期末有貸方余額的，應在資產負債表“預收賬款”項目內填列。(7)“其他應收款”項目，反映企業對其他單位和個人的應收和暫付款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞

31、賬準備期末余額后的金額填列。(8) “預付賬款”項目，反映企業預付給供貨單位的款項。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。(9) “存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值，包括各種材料、商品、在產品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發出商品、委托代銷商品、 受托代銷商品等。本項目應根據“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“包裝物”、“分期收款發出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產

32、成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算、以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品成本差異后的數額填列。 (10) “1年內到期的非流動資產”項目，反映企業將于1年內到期的非流動資產，本項目根據有關非流動資產賬戶期末余額分析填列。 (11) “其他流動資產”項目，反映企業除以上流動資產項目外的其他流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他流動資產價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。(12) “可供出售金融資產”項目，反映企業持有的劃分為可供出售金融資產的證券。本項目應

33、根據“可供出售金融資產”賬戶的期末余額填列。（13）“持有至到期投資”項目，反映企業持有的劃分為持有至到期投資的證券。本項目根據“持有至到期投資”賬戶的期末余額減去“持有至到期投資減值準備”賬戶期末余額后填列。（14）“長期應收款”項目，反映企業持有的長期應收款的可收回金額。本項目應根據“長期應收款”賬戶的期末余額減去“壞賬準備”賬戶所屬明細科目期末余額，再減去“未確認融資收益”賬戶期末余額后的金額分析計算填列。（15）“長期股權投資”項目，反映企業不準備在一年內(含一年)變現的各種股權性質的投資。本項目應根據“長期股權投 資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關股權投資減值準備

34、期末余額后的金額填列。(16)“投資性房地產”項目，反映企業持有的投資性房地產。本項目應根據“投資性房地產”賬戶的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”所屬明細賬的期末余額后的金額分析計算填列。 (17)“固定資產原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業的各種固定資產原價及累計折舊。融資租入的固定資產，其原價及已提折舊也包括在內。融資租入固定資產原價應在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應根據“固定資產”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。 (18)“工程物資”項目，反映企業各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。 (19)“在建工程”項目，反

35、映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完工建筑安裝工程已經安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本等。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。 (20)“固定資產清理”項目反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“”號填列。 (21)“無形資產”項目，反映企業各項無形資產的原價扣除攤銷額后的凈額。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額，

36、減去“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。 (22)“長期待攤費用”項目，反映企業尚未攤銷的、攤銷期限在一年以上(不含一年)的各種費用，如租入固定資產改良支出、大修理支出以及攤銷期在一年以上(不含一年)的其他待攤費用。長期待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分，應在資產負債表“待攤費用”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額扣除將于一年內(含一年)攤銷的數額后的余額填列。 (23) “遞延所得稅資產”項目，反映企業確認的遞延所得稅資產。本項目應根據“遞延所得稅資產”賬戶的期末余額填列。2負債項目的填列方法：(1)“短期借款”項目，反映企業借入尚未歸還的一年期以下(含一年)

37、的借款。本項目應根據“短期借款科目的期末余 額填列。(2) “交易性金融負債”項目，反映企業為交易而發生的金融負債，包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。本項目應根據“交易性金融負債”賬戶的期末余額填列。(3)“應付票據”項目，反映企業為了抵付貨款等所開出并承兌的尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。(4)“應付賬款”項目，反映企業購買材料、商品或接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在本表

38、“預付賬款”項目內填列。(5)“預收賬款”項目，反映企業預收購買單位的貨款。本項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“預收賬款”科目所屬各明細科目期未有借方余額，應在本表“應收賬款”項目內填列。(6)“應付職工薪酬”項目，反映企業應付未付的職工工資。本項目應根據“應付職工薪酬”科目的期末貸方余額填列；如“應付職工薪酬”科目期末為借方余額，應以“”號填列。(7)“應付股利”項目，反映企業尚未支付的已分配給股東的現金股利。本項目應根據“應付股利”科目的期末余額填列。(8) “應付利息”項目，反映企業應付而未付的利息。本項目應根據“應付利息”賬戶的期末貸方

39、余額填列。(9)“應交稅費”項目，反映企業期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“”號填列。(10) “其他應付款”項目，反映企業所有應付和暫收其他單位和個人的款項，本項目應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。(11) “預計負債”項目，反映企業預計負債的期末余額。本項目應根據“預計負債”科目的期末余額填列。(12)“1年內到期的非流動負債”項目，反映企業承擔的1年到期的非流動負債。本項目應根據有關非流動負債賬戶的期末余額分析計算填列。(13) “其他流動負債”項目，反映企業除以上流動負債以外的其他流動負債。本

40、項目應根據有關科目的期末余額填列，如“待轉資產價值”科目的期末余額可在本項目內反映。如其他流動負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。(14) “長期借款”項目，反映企業借入尚未歸還的一年期以上(不含一年)的借款本息。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。(15) “應付債券”項目，反映企業發行的尚未歸還的各種債券的本息。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。(16) “長期應付款”項目，反映企業除長期借款和應付債券以外的其他長期應付款。本項目應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。(17) “遞延所得稅負債”項目，反映企業確

41、認的遞延所得稅負債。本項目應根據“遞延所得稅負債”期末余額分析填列。(18) “其他非流動負債”項目，反映企業除以上非流動負債項目以外的其他非流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他長期負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。上述長期負債各項目中將于一年內(含一年)到期的長期負債，應在“一年內到期的長期負債”項目內單獨反映。上述長期負債各項目均應根據有關科目期末余額扣除將于一年內(含一年)到期償還后的余額填列。3所有者權益項目的填列方法：(1)“實收資本(或股本)”項目，反映企業實際收到的資本(或股本)總額。本項目應根據“實收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。(2

42、) “資本公積”項目，反映企業資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。(3) “盈余公積”項目，反映企業盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。(4) “末分配利潤”項目，反映企業尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“”號填列。四、資產負債表編制方法舉例宏達公司2008年6月30日全部總分類科目和所屬明細分類科目余額如表8-3所示，由此來編制宏達公司2008年6月30日的資產負債表，如表8-4。表8-3 科 目 余 額 表科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現金 5 000短期借款

43、 123 000銀行存款 60 000應付賬款A公司 14 600交易性金融資產 58 000 B公司 -20 000應收賬款甲公司 26 000 C公司 16 000 乙公司 -12 000應付職工薪酬 99 400 丙公司 30 000應交稅費 150 000其他應收款 2 000應付股利 40 000原材料 54 000其他應付款 18 000庫存商品 40 000應付利息 6 000生產成本 16 000長期借款 60 000待攤費用 4 000其中：一年內到期的長期借款 20 000長期股權投資 300 000實收資本 560 000固定資產 900 000盈余公積 44 160 累

44、計折舊-120 000利潤分配未分配利潤 319 840無形資產60 000長期待攤費用 8 000表8-4 資 產 負 債 表編制單位： 年 月 日 單位：元資產年初數期末數負債和所有者權益年初數期末數流動資產流動負債貨幣資金 65 000短期借款 123 000交易性金融資產58 000交易性金融負債應收票據應付票據應收賬款 56 000應付賬款 30 600預付款項 20 000預收款項 12 000應收利息應付職工薪酬 99 400應收股利應交稅費 150 000其他應收款 2 000應付利息 6 000存貨 110 000應付股利 40 000一年內到期的非流動資產 4 000其他應

45、付款 18 000其他流動資產一年內到期的非流動負債 20 000流動資產合計 315 000其他流動負債非流動資產：流動負債合計 499 000可供出售金融資產非流動負債：持有至到期投資長期借款 40 000長期應收款應付債券長期股權投資 300 000長期應付款投資性房地產專項應付款固定資產 780 000預計負債在建工程遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產清理非流動負債合計生產性生物資產負債合計 539 000油氣資產所有者權益（或股東權益）：無形資產 60 000實收資本（或股本） 560 000開發支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用 8 000盈余公積 44 160 遞延

46、所得稅資產未分配利潤 319 840其他非流動資產所有者權益（或股東權益）合計 924 000非流動資產合計 1148 000資產合計 1463 000負債及所有者權益合計 1463 000第三節 利潤表 一、利潤表的概念和作用利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。利潤表是根據“收入費用利潤”這一公式編制的。利潤表的作用表現在以下幾個方面：1利潤表提供企業一定時期的利潤總額，通過此表可以考核企業利潤計劃的執行完成情況，評價企業經營者的業績。2通過利潤表可以從總體上了解企業收入、成本和費用及凈利潤(或虧損)的實現及構成情況，利用以上數據可以查明利潤增減變動原因，為企業管理人員改善經營管理

47、提供幫助。3通過利潤表提供的不同時期的比較數字(本月數、本年累計數、上年數)，可以分析評價企業的資本在經營過程中是否得到了保全，分析企業的經濟效益和盈利能力，預測企業未來的盈利趨勢，為其決策提供依據。二、利潤表的結構 利潤表的格式主要有單步式(見表8-5)和多步式(見表8-6)兩種，我國企業的利潤表一般采用多步式。 1單步式利潤表是將本期發生的所有收入匯集在一起，將所有的成本、費用也匯集在一起，然后將收入合計減成本費用合計，計算出本期凈利潤。單步式利潤表編制簡單，易于理解，但不能反映利潤的形成情況。單步式利潤表的格式見表8-5。 表8-5 利 潤 表（單步式） 編制單位： 年 月 日 單位：元

48、項目本期數上期金額一、營業收入和收益 其中：主營業務收入 其他業務收入 投資收益 公允價值變動損溢 營業外收入 補貼收入營業收入和收益合計二、營業費用和損失其中：主營業務成本 主營業務稅金及附加 其他業務成本 管理費用 營業費用 財務費用 營業外支出 資產減值損失三、利潤總額 減：所得稅四、凈利潤五、每股收益 2多步式利潤表多步式利潤表是將利潤表的內容作多項分類，即從營業收入到本期凈利潤，要作多步計算，以便形成幾種損益信息。多步式利潤表按照主營業務利潤、營業利潤、利潤總額和凈利潤進行分類，列示企業的利潤總額和凈利潤的情況。多步式利潤表的優點在于，它比單步式利潤表能提供更為豐富的有關企業盈利能力

49、方 面的信息，也便于對企業生產經營情況進行分析，有利于不同企業之間的比較。因此，多步式利潤表被世界各國廣泛采用。我國采用多步式利潤表格式（表8-6）。在企業會計準則第30號財務報表列報中規定，利潤表至少應當單獨列示下列信息的項目：（1）營業收入；（2）營業成本；（3）營業稅金及附加；（4）管理費用；（5）銷售費用；（6）財務費用；（7）投資收益；（8）公允價值變動損益；（9）資產減值損失；（10）非流動資產處置損益；（11）所得稅費用；（12）凈利潤。表8-6 利潤表（多步式）編制單位： 年 月 單位：元項 目本期數上期金額一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值

50、損失加：公允價值變動收益（損失以“-”填列）投資收益（損失以“-”填列）其中：對聯營企業和合營企業的投資收益二、營業利潤（損失以“-”填列）加：營業外收入減：營業外支出 其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（損失以“-”填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益利潤表中有關重要項目的明細資料以及有助于理解和分析利潤表的事項，如有關會計政策的變化、有關具體項目的補充說明、難以在利潤表內反映的內容或業務情況、在報告期內由于會計方法發生變更而產生的影響等，應在會計報表附注中說明。 另外，月度利潤表的“本期數”欄反映各項目的本月實際發生數；“上期金額”欄的數字，可根據上月利潤表的“本期數”欄的數字，填入相應的項目內。年度利潤表中，“本期數”欄，反映各項目自年初起至本月末止的累計發生數。“上期金額”填列上年全年累計實際發生數，從而與“本期數”各項目進行比較。如果上年度的利潤表的項目名稱和內容與本年度不一致，應對上年度的報表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入“上期金額”欄內。 三、利潤表的編制方法 利潤表各項目的填列方法如下：1“營業收入”項目，反映企業經營主要業務