1、 國有企業內部審計問題探討【摘要】長期以來國有企業內部審計發揮的是單純的監督職能作用，即查錯防弊、保護國有資產安全。但是在全球經濟一體化的今天，國有企業的內外部環境已發生了很大的變化，以財務審計為主要內容的單純監督職能已不能適應國有企業管理風險、實現價值增值的要求，甚至也難以達到查錯防弊、保護國有資產安全的目的。新形勢下國有企業內部審計范圍，必須拓展到經營管理的整個過程，才能實現以風險為導向管理型的審計轉型。重新分析和審視國有企業內部審計職能轉變下審計的內容、意義和特點十分必要。【關鍵詞】國有企業；內部審計；審計范圍；責任追究我國內部審計協會，2003年發布實施的內部審計基本準則，其內部審計的

2、定義是：組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。國務院國有資產監督管理委員會（以下簡稱“國資委”）關于中央企業內部審計管理暫行辦法中，內部審計的定義是：企業內部審計機構依據國家有關法律法規、財務會計制度和企業內部管理規定，對本企業及子企業（單位）財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效，以及建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督和評價的工作。從國資委的定義可以看出，國有企業內部審計部門主要職能是監督，目的就是查錯防弊、保護國有資產安全，這種審計職能雖然在國有企業發展中發揮了重要作用，在今后也

3、是一個必不可少的內容，但國有企業在由計劃經濟轉向市場經濟及經營體制改革不斷深化的今天，國有企業的整個生產經營過程中均可能存在損害企業利益的行為和漏洞，在新形勢下，傳統的內部審計職能和審計范圍很難達到查錯防弊、保護國有資產安全、實現國有資產保值增值的目的，而且也不能適應向以風險為導向的價值管理審計轉型的需要。在市場經濟條件下，國有企業生存發展的根本在于效益，而最大效益的取得很大程度上又取決于經營決策和管理，因此，國有企業內部審計必須轉變審計職能，拓展審計范圍才能適應新形勢下國有企業生存發展的要求。1.國有企業內部審計職能及作用傳統內部審計對國有企業的發展有兩個重要作用，一是制約作用。內部審計通過

4、行使其監督職能，來制約國有企業經濟活動中各種消極因素，有助于國有企業正確履行經濟責任和健康發展；二是促進國有企業發展。內部審計通過調查、評價、提出建議等手段，來促進國有企業改善管理，提高經營績效。由于審計的監督職能要求，國有企業傳統內部審計內容主要包括財務審計、經濟責任審計、各種專項審計等；財務審計范圍涵蓋企業的財務收支、財務預算、資產質量、經營業績等方面的經濟活動，并對企業經濟活動的合法合規性、效益性進行監督評價。經濟責任審計主要是對國有企業領導人員任職期間的經濟活動、管理活動、經營業績及其對國有資產管理和監督職責的履行情況進行審計評價。各類專項審計主要包括工程項目審計、企業改制審計、小金庫

5、治理審計、工資額度專項審計等。但是內部審計發展到今天，其職能已從監督職能延伸到智庫職能、管理控制職能和信息服務職能等方面，內部審計工作已貫穿到國有企業經營的整個過程，如國有企業改制、重組、并購，原材料采購決策和過程控制，銷售政策與過程控制，生產過程的管控等各個方面。因此，內部審計由單純監督的理念向審計監督與服務并重、增加價值的理念轉化，由傳統的監督型審計向以風險為導向的價值管理型審計轉型，幫助國有企業防范風險，增強生存競爭能力，促進國有資產保值增值、實現國有企業持續健康發展成為現階段國有企業內部審計的職能定位與應該發揮的功能作用。國有企業內部審計已成為國有企業完善現代企業制度，健全內部監督、促

6、進科學管理的重要手段。對促進國有企業依法經營和規范科學管理，增強國有企業經營效益和提高競爭力具有重要意義。隨著國有企業管理模式的變革發展，根據企業的發展戰略和生產經營特點完善國有企業內部審計組織體制和轉變審計職能已成為國有企業內部審計發展首先要解決的問題。2.國有企業內部審計存在的問題2.1 審計程序制度不完善，審計結果難以落實國有企業內部審計制度體系在進一步完善。國有企業結合內部審計的新功能、新領域、新要求，正在健全和完善內部審計制度，堅持風險導向原則，突出內部控制評價，適應審計領域拓展，充分體現查錯防弊與價值管理功能相結合的要求，體現事后監督與過程控制相結合的要求，以制度推動內部審計工作轉

7、型。因此，國有企業內部審計的內容正在向生產過程的各個方面拓展，以財務收支審計為基礎，拓展審計內容，突出管理與效益審計審計理念正在形成。但內部審計是國有企業管理風險，規范經營，增強的生存能力的一種手段，并非目的。目前國有企業普遍存在的問題是，缺乏審計追究問責制度，提出的意見落實難度大，整改效果不理想，內部審計甚至流于形式。一家新型建材制造企業進行審計時發現，該企業原材料不按實際收料進度實時辦理入庫，而是集中開具入庫單入賬。審計發現，該企業原煤年用量7000噸左右，價值700多萬，但由于集中開具入庫單入賬，因此，審計無法追蹤復核原料的檢驗、驗收、送貨和結算進度，以及不同品質（發熱量為主）原料的結算

8、價格等與合同是否相符的問題。對此，審計提出了具體的整改建議，但該企業并未予以重視并進行整改落實，有些環節甚至沒有改變，其原因就是缺乏對審計結果落實情況的追究問責制度。因此，建立企業內部審計結果整改追究責任制，是國有企業需重視和解決的重要問題。2.2 內部審計地位不高，機構設置不科學內部審計的地位與其發揮的作用有著必然的內在聯系，內部審計的隸屬關系層次越高，其地位就越高，能行使的職權及職權范圍就越大，相關的職能作用就發揮的越好，否則，審計職能的效力就會受到限制。目前，多數國有企業內部審計是在總會計師的領導下的企業審計，內部審計機構是與其他職能部門平級的業務部門，審計工作只對下不對上。總部只審計控

9、股子企業，不對平級職能部門審計，更不對企業經營管理層進行審計。子企業的內部審計機構地位更低，其內部審計往往由財務或其他業務部門管理，審計工作基本屬于兼職工作，難以系統深入的開展審計工作。這種狀況勢必影響內部審計職能的發揮。2.3 審計范圍和內容還遠不能適應企業的發展我國企業內部審計的內容和范圍，至今仍局限于本企業的財務收支和離任審計，其工作的重點和目的是查錯防弊。已經很難適應當前國有企業的發展需要。隨著國有企業的重組、調整和企業管理的現代化，內部審計的進入到企業經營管理的全過程，包括企業重大決策、重大項目的實施過程及效果等，對保護國有資產安全，促進國有資產價值增值有著重大意義。2009年，一國

10、有大型企業通過股權收購的方式控股某礦產品材料開采加工企業（非上市），支付股權轉讓款2000萬，追加投資6000萬，預計2010年正式投產并實現利潤200萬。實際情況卻是由于技術、設備引進等原因投產時間延遲至2011年末，而且因為收購時沒有充分考慮到原投資人的債務風險，目前該企業還需處理此類糾紛。該業務僅在投資前期引入社會中介機構對被收購方的資產進行了評估和審計，投資決策的過程，投資運作的過程及投資后的運營效果整個過程缺乏審計的有效監督，勢必有可能造成國有資產的損失，但上述問題已超出了傳統財務審計的內容范圍。因此，在新形勢下拓展企業審計的內容范圍是盡快需解決的問題。 （下轉第69頁）（上接第44

11、頁）3.完善國有企業內部審計的對策和建議3.1 完善審計結果跟蹤及程序制度建立后續審計跟蹤和審計結果落實制制度是最終真正發揮審計作用的根本保證。首先要對審計提出的整改意見落實情況進行跟蹤，對審計整改建議提出的整改期，在與被審計單位溝通確認后，在限定的整改期結束后要進行專門跟蹤審計，確認審計結果的落實情況。其次，將審計結果落實作為績效考核項目，對負責人進行考核，考核指標列入目標經營責任書中，并要與其薪酬掛鉤，這樣才能避免審計整改流于形式，使內部審計結果真正落實到位，起到審計的作用，達到審計的目的。3.2 提高審計地位，重新設置審計機構提高內部審計地位，首先應改變目前國有企業內部審計的隸屬關系，按

12、照現代企業審計的要求，內部審計部門要直接由董事會領導，賦予內部審計行使職責、發揮作用的職權，提高審計部門的地位。其次，要實行對審計人員和審計工作的集中管理，具體內容包括審計人員的報酬、人事關系、審計工作的組織等各個方面。國有大型企業中的子企業，審計人員應由總部派駐，人員由總部直接管理，徹底改變目前內部審計地位不高，內部審計缺乏權威性的狀況。3.3 提高審計人員素質，拓寬內部審計范圍現階段，國有企業的規模不斷擴大，國有企業經營環境的的日益復雜，國有企業經營面臨的風險也在逐漸加大，能否正確應對面臨的各種風險成為決定國有企業經營成敗的關鍵。國有企業已開始注重全面風險管理。內部審計做為國有企業內部監督

13、控制系統的一部分，必須能夠從專業的角度對企業經營面臨的風險進行識別、評估和應對，為管理層提供風險管理咨詢服務。因此內部審計不僅需要財會、審計方面的人才，還要具有管理、生產、產品營銷、情報信息方面的專業人才。同時，國有企業內部審計人員必須更新知識，擴展知識面，為風險導向內部審計服務。現代企業內部審計的目標是通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現，內部審計要從傳統的財務收支審計轉向以風險為導向的業務流程和內控系統審計為主要內容的管理型審計。內部審計工作領域要拓展到產供銷、人財物，重大決策、實施及效果等方面的整個業務流程，內部審計工作要超越賬薄、深入流程、支撐管

14、控，以適應國有企業的發展需求，為國有企業規范經營、完善內控、防范風險、持續健康發展提供管理咨詢服務。在全球經濟一體化的今天，國有企業的內外部環境已發生了很大的變化，以財務審計為主要內容的單純監督職能已不能適應國有企業管理風險、實現價值增值的要求，甚至也難以達到查錯防弊、保護國有資產安全的目的。新形勢下國有企業內部審計范圍，必須拓展到經營管理的整個過程，才能實現以風險為導向管理型的審計轉型。新形勢下國有企業內部審計的目的是通過關注、發現和揭示風險，促進國有企業改善管理，實現價值增值。因此，國有企業內部審計要增加或強化審計的服務職能；國有企業內部審計工作也必須貫穿到經營管理的整個過程。國有企業內部審計要適應現代國有企業發展的要求，必須完善審計制度，加強審計機構建設，完善內部審計制度，改變審計部門人員