1、高級會計習題第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換 P305 1. 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例= 49 000400 00012.2525%因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。而且該交換具有商業(yè)實質,且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。因而，應當基于公允價值對換入資產(chǎn)進行計價。（1）A公司的會計處理：第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值收到的補價可抵扣的增值稅進項稅額400 00049 00051 000300 000(元)第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益甲公司換出資產(chǎn)的公允價值為400 000元，賬面

2、價值為320 000元，同時收到補價49 000元，因此，該項交換應確認損益換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值400 000320 00080 000(元)第三步，會計分錄借：固定資產(chǎn)辦公設備 300 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 51 000 銀行存款 49 000貸：其他業(yè)務收入 400 000借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 180 000 其他業(yè)務成本 320 000貸：投資性房地產(chǎn) 500 000 （2）B公司的會計處理：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值支付的補價應支付的相關稅費300 00049 000300 000 ×17%400 000（元）資產(chǎn)交換應確認損益換

3、出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值300 000280 00020 000（元）。借：投資性房地產(chǎn)房屋 400 000貸：主營業(yè)務收入 300 000 銀行存款 49 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51 000 300 000 ×17%=51 000 借：主營業(yè)務成本 280 000貸：庫存商品 280 000第二章 債務重組P3053.（1）A公司的會計分錄。借：應付票據(jù) 550 000 貸：銀行存款 200 000 股本 100 000 資本公積 20 000 固定資產(chǎn)清理 120 000 營業(yè)外收入-債務重組利得 110 000 借：固定資產(chǎn)清理 200 000 累計

4、折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 300000 借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失 80 000 貸：固定資產(chǎn)清理 80 000（2）B公司的會計分錄。 借：銀行存款 200 000 長期股權投資 120 000 固定資產(chǎn) 120 000 營業(yè)外支出-債務重組損失 110 000 貸：應收票據(jù) 550 000第三章 外幣折算 P671、應編制的會計分錄如下：（1）用美元現(xiàn)匯歸還應付賬款。借：應付賬款美元 $15000×.92￥103800貸：銀行存款美元 $15000×.92￥103800（2）用人民幣購買美元。借：銀行存款（美元） $10000×.91￥691

5、00 財務費用（匯兌損益） 100貸：銀行存款（人民幣） 69200（3）用美元現(xiàn)匯購買原材料。借：原材料 34400貸：應付賬款美元 $5000×.88￥34400（4）收回美元應收賬款。借：銀行存款美元 $30000×.87￥206100貸：應收賬款美元 $30000×.87￥206100（5）用美元兌換人民幣。借：銀行存款（人民幣） 136400 財務費用（匯兌損益） 800貸：銀行存款（美元） $20000×.86￥137200（6）取得美元短期借款。借：銀行存款美元 $20000×.8￥137400貸：短期貸款美元 $20000

6、15;.8￥137400外幣賬戶情況表項目計算公式賬面折合為人民幣數(shù)額期末的即期匯率按期末匯率計算的折合額匯率變動形成的差異期末外幣賬戶數(shù)額銀行存款3109503109506.85308250-270045000應收賬款71900719006.8568500-340010000應付賬款1391001391006.85137000-210020000短期借款200001374006.85137000-40020000（7）對外幣資產(chǎn)的調整借：應付賬款（美元） 2100短期借款（美元） 400財務費用匯兌損益 3600貸：銀行存款（美元） 2700 應收賬款（美元） 34002、應編制的會計分錄如

7、下：（）借入長期借款。借：銀行存款美元 $50000×.98￥349000貸：長期借款美元 $50000×.98￥349000借：在建工程××工程 349000貸：銀行存款美元 $50000×.98￥349000（）年末，固定資產(chǎn)完工（設不考慮在建工程的其他相關費用）。借：長期借款美元 2500貸：在建工程××工程 2500借：固定資產(chǎn) 346500貸：在建工程××工程 346500另，本題沒有要求對借款利息進行處理。如有要求，則第一年的利息計入在建工程成本，第二年的利息計入財務費用。（）第一年末接受外商

8、投資。借：銀行存款美元 $100000×.93￥693000貸：實收資本外商 693000（）用美元購買原材料。借：原材料 346500貸：銀行存款美元 $50000×.93￥346500（）第二年歸還全部借款（設本題只考慮匯率變動，不考慮借款利息部分）。借：長期借款美元 $50000×.89￥344500貸：銀行存款美元 $50000×.89￥344500會計期末時：借：長期借款美元 2000貸：財務費用匯兌損益2000第四章 租賃P2721、融資租賃業(yè)務（1）承租人甲公司分錄租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值=400000×PVIFA(9%,3

9、)=400000×2.5313=1012520（元）最低租賃付款額=400000×3=1200000（元）由于賬面價值為1040000元，大于最低租賃付款額的現(xiàn)值1012520元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為1012520元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 1012520 未確認融資費用 187480貸：長期應付款應付融資租賃款 1200000計算攤銷未確認融資費用未確認融資費用攤銷表（實際利率法）=9%日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額9.00%10125202009.12.3140000091126.80 308873.20 703646.82010.12.3140

10、000063328.21 336671.79 366975.012011.12.3140000033024.99 366975.01 0第一年末支付租金時借：長期應付款應付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務費用 91126.80貸：未確認融資費用 91126.80第二年末支付租金時借：長期應付款應付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務費用 63328.21貸：未確認融資費用 63328.21第三年末支付租金時，借：長期應付款應付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務費用 33024.99貸：未確認融資費用 33

11、024.99計提固定資產(chǎn)折舊由于租賃期為3年，使用壽命為5年，應當按照其中較短者3年計提折舊。采用直線法，每月計提折舊費用=1012520/36=28125.56元，最后做尾差調整.每月末的分錄為，借：制造費用 28125.56貸：累計折舊 28125.56或有租金支付2009年借：銷售費用 40000貸：其他應付款 400002010年借：銷售費用 60000貸：其他應付款 600002011年，退還固定資產(chǎn)借：累計折舊 1012520貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1012520（2）出租人租賃公司分錄租出固定資產(chǎn) 由于最低租賃收款額=最低租賃付款額=400000×3=120000

12、0（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值是1040000（元）首先計算內含利率。內含利率：400000×PVIFA(i,3)=1040000,1049720>10400001030840<1040000故I 在到之間，會計分錄：借：長期應收款應收融資租賃款甲公司 1200000貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 1040000未實現(xiàn)融資收益 160000攤銷未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益攤銷表日期租金確認的融資收益租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額7.51%10400002009.12.3140000078104.00 3218967181042010.12.3140000053929.61

13、 346070.39 372033.61 2011.12.3140000027966.39 372033.61 0合計1200000160000.00 10400002009.12.31借：銀行存款 400000貸：長期應收款應收融資租賃款甲公司 400000同時：借：未實現(xiàn)融資收益 78104.00貸：主營業(yè)務收入融資收入 78104.002010.12.31借：銀行存款 400000貸：長期應收款應收融資租賃款甲公司 400000同時：借：未實現(xiàn)融資收益 53929.61貸：主營業(yè)務收入融資收入 53929.612011.12.31借：銀行存款 400000貸：長期應收款應收融資租賃款甲公

14、司 400000同時：借：未實現(xiàn)融資收益 27966.39貸：主營業(yè)務收入融資收入 27966.39收到或有租金2009年借：銀行存款 400000貸：主營業(yè)務收入融資收入 4000002010年借：銀行存款 600000貸：主營業(yè)務收入融資收入 600000第五章 所得稅 P4031.（1）20×6年末。會計折舊3000×5/151000（萬元）計稅折舊3000÷5600（萬元）年末賬面價值300010002000（萬元）年末計稅基礎30006002400（萬元）年末可抵扣暫時性差異24002000400（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額400×1560（

15、萬元）年末應確認的遞延所得稅資產(chǎn)60（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設備） 60貸：所得稅費用遞延所得稅費用 60 本年應交所得稅（5000600）×15660萬元借：所得稅費用當期所得稅費用 660貸：應交稅費應交所得稅 660（2）20×7年。1）20×7年開始稅率恢復至25，需調整年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額。調整后年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額60÷15×25100（萬元）應調整增加年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=10060=40（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設備） 40 貸：所得

16、稅費用遞延所得稅費用 40 2）20×7年末。會計折舊3000×4/15800（萬元）計稅折舊3000÷5600（萬元）年末賬面價值20008001200（萬元）年末計稅基礎24006001800（萬元）年末可抵扣暫時性差萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額600×25150（萬元）年末應確認的遞延所得稅資產(chǎn)150-100=50（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設備） 50 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 50 本年應交所得稅（5000600）×251100萬元編制如下會計分錄：借：所得稅費用當期所

17、得稅費用 1100貸：應交稅費應交所得稅 1100（3）20×8年末。會計折舊3000×3/15600（萬元）計稅折舊3000÷5600（萬元）年末賬面價值1200600600（萬元）年末計稅基萬元）年末可抵扣暫時性差異1200600600（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額600×25150（萬元）年末應確認的遞延所得稅資產(chǎn)150-150=0（萬元）本年應交所得稅（6000600）×251350（萬元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用 1350貸：應交稅費應交所得稅 1350第九章 企業(yè)合并 P1081.（1

18、）該項企業(yè)合并為非同一控制下的吸收合并，應當采用購買法進行會計處理。甲公司為購買方，乙公司為被購買方。購買日為20×8年1月1日。1）歸集合并成本合并成本=250+10+15+5=280（萬元）借：合并成本 2 800 000貸：銀行存款 2 800 000 2）分配合并成本 將合并成本分配給被購買方可辨認資產(chǎn)與負債，并確認合并商譽。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=25+50+50+50+150-50-75=200（萬元）應確認的商譽=280-200=80（萬元）借：銀行存款 250 000交易性金融資產(chǎn) 500 000應收賬款 500 000庫存商品 800 000固定資產(chǎn) 1

19、 200 000商譽 800 000貸：合并成本 2 800 000短期借款 500 000應付債券 750 000（2）1）歸集合并成本合并成本=160+10+15+5=190（萬元）借：合并成本 1 900 000貸：銀行存款 1 900 000 2）分配合并成本合并成本小于乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，差額為10萬元。在對合并成本與乙公司的可辨認凈資產(chǎn)進行復核后，發(fā)現(xiàn)相關數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差額10萬元直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。借：銀行存款 250 000交易性金融資產(chǎn) 500 000應收賬款 500 000庫存商品 800 000固定資產(chǎn) 1 200 000貸：合并成本 1 90

20、0 000 短期借款 500 000 應付債券 750 000 營業(yè)外收入 100 000 2（1）A公司持有B公司100%的股權，持有C公司80%的股權，由于B公司和C公司同時受A公司控制，由此可以判斷，該合并為同一控制下的吸收合并。合并方為B公司，被合并方為C公司，合并日為20×7年1月1日。1）記錄企業(yè)合并中發(fā)生的直接費用和發(fā)行股票發(fā)生的相關支出。將企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接費用（審計費和法律服務費）20萬元計入當期管理費用，將發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用10萬元沖減資本公積。借：管理費用 200 000 資本公積 100 000 貸：銀行存款 300 0002）記錄吸收合并

21、所取得的資產(chǎn)和承擔的負債。B公司發(fā)行股票的總面值=640×1=640（萬元） C公司凈資產(chǎn)的賬面價值=700（萬元）應貸記資本公積的金額=700-640=60（萬元）借：銀行存款 1 000 000 交易性金融資產(chǎn) 1 000 000 應收賬款 2 000 000 庫存商品 3 000 000 固定資產(chǎn) 4 000 000 無形資產(chǎn) 4 000 000貸：短期借款 4 000 000 應付債券 4 000 000股本 6 400 000 資本公積B公司 600 000 （2）1）記錄企業(yè)合并中發(fā)生的直接費用和發(fā)行股票發(fā)生的相關支出。將企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接費用（審計費和法律服務費）20萬元計入當期管理費用，將發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用10萬元沖減資本公積。借：管理費用 200 000 資本公積 100 000 貸：銀行存款 300 0002）記錄吸收合并所取得的資產(chǎn)和承擔的負債。B公司發(fā)行股份的總面值=900×1=900（萬元）C公司凈資產(chǎn)的賬面價值=700（萬元）產(chǎn)生借差200萬元，應首先沖減B公司的資本公積。因B公司只有資本公積100萬元，上一筆已沖減10萬元，只余下90萬元，將其全部沖減后，余下的差額110萬元沖減盈余公積：借：銀行存款 1 000 000 交易性金融資產(chǎn) 1 000 000 應收賬款 2 000 000 庫