1、第第13章章 利潤及利潤分配利潤及利潤分配13.1 利潤利潤13.2 所得稅所得稅13.3 利潤分配利潤分配13.1 利潤利潤1. 利潤的概念與構成利潤的概念與構成利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤業利潤、利潤總額和凈利潤（1）營業利潤）營業利潤營業利潤營業利潤 = 營業收入營業收入-營業成本營業成本-營業稅金及附加營業稅金及附加-銷售銷售費用費用-管理費用管理費用-財務費用財務費用-資產減值損失資產減值損失+公允價值變公允價值變動收益動收益(-公允價值變動損失公允價值變動損失)+投資收益投資收益(-投資損失投資損失

2、)l 營業收入是指企業經營業務所確認的收入總額，營業收入是指企業經營業務所確認的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入。包括主營業務收入和其他業務收入。l 營業成本是指企業經營業務所發生的實際成本總營業成本是指企業經營業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。額，包括主營業務成本和其他業務成本。l 資產減值損失是指企業計提各項資產減值準備所資產減值損失是指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。形成的損失。l 公允價值變動收益公允價值變動收益(或損失或損失)是指企業交易性金融是指企業交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得

3、得(或損失或損失)。l 投資收益投資收益(或損失或損失)是指企業以各種方式對外投資是指企業以各種方式對外投資所取得的收益所取得的收益(或發生的損失或發生的損失)。【例【例11多選題】下列各項中，影響企業當期營業利多選題】下列各項中，影響企業當期營業利潤的有潤的有( )( )。（。（20112011年）年）A.A.所得稅費用所得稅費用 B.B.固定資產減值損失固定資產減值損失C.C.銷售商品收入銷售商品收入 D.D.投資性房地產公允價值變動收投資性房地產公允價值變動收益益【答案】【答案】BCDBCD【解析】營業利潤【解析】營業利潤= =營業收入營業收入- -營業成本營業成本- -營業稅金營業稅金

4、及附加及附加- -銷售費用銷售費用- -管理費用管理費用- -財務費用財務費用- -資產減值資產減值損失損失+ +公允價值變動收益（公允價值變動收益（- -公允價值變動損失）公允價值變動損失）+ +投資收益（投資收益（- -投資損失）；所得稅費用影響凈利潤投資損失）；所得稅費用影響凈利潤但不影響營業利潤。但不影響營業利潤。【例【例22單選題】某企業單選題】某企業20207 7年年2 2月主營業務收入月主營業務收入為為100100萬元，主營業務成本為萬元，主營業務成本為8080萬元，管理費用為萬元，管理費用為5 5萬元，資產減值損失為萬元，資產減值損失為2 2萬元，投資收益為萬元，投資收益為10

5、10萬萬元。假定不考慮其他因素，該企業當月的營業利元。假定不考慮其他因素，該企業當月的營業利潤為潤為( )( )萬元。（萬元。（20072007年）年）A.13 B.15 C.18 D.23A.13 B.15 C.18 D.23 【答案】【答案】D D【解析】該企業當月的營業利潤【解析】該企業當月的營業利潤 =100-80-5-2+10=23=100-80-5-2+10=23（萬元）。（萬元）。（2）利潤總額）利潤總額利潤總額利潤總額=營業利潤營業利潤+營業外收入營業外支出營業外收入營業外支出營業外收入和營業外支出是指企業發生的與其生產營業外收入和營業外支出是指企業發生的與其生產經營活動沒有直

6、接關系的各項利得和損失。經營活動沒有直接關系的各項利得和損失。（3）凈利潤）凈利潤凈利潤凈利潤=利潤總額所得稅費用利潤總額所得稅費用所得稅費用是指企業確認的應從當期利潤總額中扣所得稅費用是指企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用除的所得稅費用【例【例33多選題】下列各項，影響當期利潤表中利多選題】下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有（潤總額的有（ ）。（）。（20072007年）年）A A固定資產盤盈固定資產盤盈 B. B. 確認所得稅費用確認所得稅費用C C對外捐贈固定資產對外捐贈固定資產 D D無形資產出售利得無形資產出售利得【答案】【答案】CDCD【解析】固定資產盤盈通過【解析】

7、固定資產盤盈通過“以前年度損益調整以前年度損益調整”核算，不影響當期利潤總額；所得稅費用影響凈核算，不影響當期利潤總額；所得稅費用影響凈利潤。利潤。2. 其他業務收支的核算其他業務收支的核算（1）其他業務收入是指企業在從事其他業務過程中）其他業務收入是指企業在從事其他業務過程中取得的收入。如銷售材料、出租收入等取得的收入。如銷售材料、出租收入等（2）其他業務成本是指為取得其他業務收入而發生）其他業務成本是指為取得其他業務收入而發生的各項直接耗費的各項直接耗費“主營業務收入主營業務收入”“主要業務成本主要業務成本”“其他業務收入其他業務收入”“其其他業務成本他業務成本”四個賬戶期末轉入四個賬戶期

8、末轉入“本年利潤本年利潤”，四個，四個賬戶期末余額均為零。賬戶期末余額均為零。 例例13-13. 營業外收支的核算營業外收支的核算1）營業外收入，是指企業取得的與日常生產經營活動）營業外收入，是指企業取得的與日常生產經營活動沒有直接關系沒有直接關系的各種利得，主要包括處置的各種利得，主要包括處置非非流動資流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、捐贈利得、政府補助等。罰沒利得、捐贈利得、政府補助等。2）營業外支出，是指企業發生的與日常生產經營活動）營業外支出，是指企業發生的與日常生產經營活動沒沒有直接關系有直接關系的各種損失，主要包

9、括盤虧損失、處的各種損失，主要包括盤虧損失、處置置非非流動資產損失、債務重組損失、非貨幣性資產流動資產損失、債務重組損失、非貨幣性資產交換損失、罰沒損失、公益性捐贈支出、非常損失交換損失、罰沒損失、公益性捐贈支出、非常損失 u 非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。資產出售利得。u 盤盈利得，是指企業對現金等清查盤點時發生盤盈，盤盈利得，是指企業對現金等清查盤點時發生盤盈，報經批準后計入營業外收入的金額。報經批準后計入營業外收入的金額。主營業務收入與主營業務支出配比主營業務收入與主營業務支出配比其他業務收入與其他業務支出配比其他業

10、務收入與其他業務支出配比問：營業外收入與營業外支出配比嗎？問：營業外收入與營業外支出配比嗎？u 例例13-2、3、4、5【例【例44單選題】下列各項中，不應計入營業外收單選題】下列各項中，不應計入營業外收入的是（）。（入的是（）。（20102010年）年）A.A.債務重組利得債務重組利得 B.B.處置固定資產凈收益處置固定資產凈收益C.C.收發差錯造成存貨盤盈收發差錯造成存貨盤盈 D.D.確實無法支付的應付賬款確實無法支付的應付賬款 【答案】【答案】C C【解析】存貨盤盈沖減管理費用。【解析】存貨盤盈沖減管理費用。【例【例55單選題】某企業轉讓一臺舊設備，取得價款單選題】某企業轉讓一臺舊設備，

11、取得價款5656萬元，發生清理費用萬元，發生清理費用2 2萬元。該設備原值為萬元。該設備原值為6060萬萬元，已提折舊元，已提折舊1010萬元。假定不考慮其他因素，出售萬元。假定不考慮其他因素，出售該設備影響當期損益的金額為（該設備影響當期損益的金額為（ ）萬元。）萬元。（20092009年）年）A.4 B.6 C.54A.4 B.6 C.54 D.56 D.56【答案】【答案】A A【解析】出售該設備影響當期損益的金額【解析】出售該設備影響當期損益的金額=56-=56-（60-1060-10）-2=4-2=4（萬元）。（萬元）。【例【例66多選題】下列各項中，不應確認為營業外多選題】下列各項

12、中，不應確認為營業外收入的有（收入的有（ ）。（）。（20092009年）年）A.A.存貨盤盈存貨盤盈 B.B.固定資產出租收入固定資產出租收入C.C.固定資產盤盈固定資產盤盈 D.D.無法查明原因的現金溢余無法查明原因的現金溢余【答案】【答案】ABCABC【解析】存貨盤盈最終是要沖減管理費用；固定資【解析】存貨盤盈最終是要沖減管理費用；固定資產的出租收入計入其他業務收入；固定資產盤盈要產的出租收入計入其他業務收入；固定資產盤盈要作為前期差錯記入作為前期差錯記入“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目；無科目；無法查明原因的現金溢余計入營業外收入法查明原因的現金溢余計入營業外收入。【例【例77

13、多選題】下列各項中，應計入營業外支出的有多選題】下列各項中，應計入營業外支出的有（ ）。）。(2008(2008年年) )A A無形資產處置損失無形資產處置損失 B B存貨自然災害損失存貨自然災害損失C C固定資產清理損失固定資產清理損失 D D長期股權投資處置損失長期股權投資處置損失【答案】【答案】ABCABC【解析】選項【解析】選項D D應該計入投資收益。應該計入投資收益。 【例【例88單選題】下列交易或事項，不應確認為營單選題】下列交易或事項，不應確認為營業外支出的是（業外支出的是（ ）。（）。（20072007年）年）A. A. 公益性捐贈支出公益性捐贈支出 B B無形資產出售損失無形

14、資產出售損失 C C固定資產盤虧損失固定資產盤虧損失 D D固定資產減值損失固定資產減值損失【答案】【答案】D D【解析】固定資產減值損失應記入【解析】固定資產減值損失應記入“資產減值損資產減值損失失”科目。科目。【例【例99判斷題】企業發生毀損的固定資產凈損失，判斷題】企業發生毀損的固定資產凈損失，應計入營業外支出。應計入營業外支出。 ( ) ( ) （20072007年）年）【答案】【答案】4. 本年利潤的結轉本年利潤的結轉會計期末，企業應將收益類科目貸方余額轉入會計期末，企業應將收益類科目貸方余額轉入“本本年利潤年利潤”科目的貸方，將費用類科目借方余額轉科目的貸方，將費用類科目借方余額轉

15、入入“本年利潤本年利潤”科目的借方。例科目的借方。例13-6、7 借：主營業務收入借：主營業務收入 其他業務收入其他業務收入 營業外收入營業外收入 資產減值損失資產減值損失 投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益 貸：本年利潤貸：本年利潤借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 營業稅金及附加營業稅金及附加 其他業務成本其他業務成本 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務費用財務費用 營業外支出營業外支出 所得稅費用所得稅費用13.2 所得稅所得稅1. 所得稅和所得稅費用所得稅和所得稅費用（1）所得稅，是指企業取得收益后按照企業所得）所得稅，是指企業取得收益后按

16、照企業所得稅法的規定應向國家交納的稅金。稅法的規定應向國家交納的稅金。（2）所得稅費用，是根據企業會計準則要求確認）所得稅費用，是根據企業會計準則要求確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用2. 稅前會計利潤與應納稅所得額稅前會計利潤與應納稅所得額（1）稅前會計利潤，是指企業根據會計準則的要）稅前會計利潤，是指企業根據會計準則的要求，采用一定的會計核算程序與方法確認的沒求，采用一定的會計核算程序與方法確認的沒有扣除所得稅之前的利潤總額，其目的是公允有扣除所得稅之前的利潤總額，其目的是公允地反映企業的經營成果。地反映企業的經營成果。（2）應納稅所得額，是指企業

17、按照所得稅法的要）應納稅所得額，是指企業按照所得稅法的要求，以一定期間應稅收入扣減稅法允許扣除的求，以一定期間應稅收入扣減稅法允許扣除的項目后計算的應納稅所得額，其目的是對企業項目后計算的應納稅所得額，其目的是對企業的經營所得以及其他所得進行征稅的經營所得以及其他所得進行征稅借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅借：本年利潤借：本年利潤 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 13.3 利潤分配利潤分配 1. 利潤分配的程序利潤分配的程序（1）彌補以前年度虧損）彌補以前年度虧損（2）提取法定盈余公積）提取法定盈余公積（3）支付優先股股利）支付優先股股利（4）提取任意盈

18、余公積）提取任意盈余公積（5）支付普通股股利）支付普通股股利2. 利潤分配的核算利潤分配的核算“利潤分配利潤分配”賬戶，核算企業利潤的分配（或虧損的彌賬戶，核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 應付優先股股利應付優先股股利 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應付普通股股利應付普通股股利 未分配利潤未分配利潤 盈余公積補虧盈余公積補虧 轉作股本的普通股股利轉作股本的普通股股利借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余

19、公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配應付普通股股利應付普通股股利 貸：應付股利貸：應付股利 （ 分派現金股利）分派現金股利） 借：利潤分配借：利潤分配轉作股本的普通股股利轉作股本的普通股股利 貸：股本貸：股本 （分派股票股利）（分派股票股利）借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應付普通股股利應付普通股股利 轉作股本的普通股股利轉作股本的普通股股利 總結：除了總

20、結：除了“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”明細賬戶外，明細賬戶外，“利潤分配利潤分配”的其他明細賬戶應無余額。的其他明細賬戶應無余額。例例13-1313-13【例【例1010多選題】下列各項中，年度終了需要轉多選題】下列各項中，年度終了需要轉入入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目的有（科目的有（ ）。）。（20092009年）年）A.A.本年利潤本年利潤B.B.利潤分配利潤分配應付現金股利應付現金股利C.C.利潤分配利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧D.D.利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積【答案】【答案】ABCDABCD【解析】年度終了本年利潤科目的余額應該轉入利【解析】年度終了本年利潤科目的余額應該轉入利潤分配潤分配未分配利潤科目；而當期的利潤分配事項未分配利潤科目；而當期的利潤分配事項中利潤分配的明細科目如應付現金股利、盈余公積中利潤分配的明細科目如應付現金股利、盈余公積補虧、提取法定盈余公積