1、第九章 知識點一  任務一論壇任務回顧：A公司是一家較大規模電器制造企業，設有六個基本生產車間和兩個輔助生產車間（提供運輸與供水服務）及一個行政管理部門，都具有較大獨立性。該企業準備建立責任會計制度。該企業聘請的管理咨詢公司的相關設計建議：（1）公司董事長主持組織討論責任會計制度建立方案，總經理負責具體實施。（2）責任會計目標定位于提升企業全面質量管理水平。（3）公司只要求預算執行中將信息反饋給各責任中心而無須向上級報告。（4）在確保原有組織機構基礎上可根據責任會計要求對企業機構進行適當調整。（5）公司準備將未來五年規劃中預期再成立的三個分部設為利潤中心與投資中心。（6）采用投資報酬

2、率和剩余收益指標來考核利潤中心，但投資報酬率指標可能導致職能失調行為。（7）責任中心應進行系統的記錄和計量并定期編制業績報告。要求：指出上述設計建議的實際操作性？哪些設計建議可能存在明顯的不足？（提示：請參考本章所有的知識點。）答：（1）從公司治理角度看，董事長負責主持董事會工作，通常討論具有戰略性的重大決策，而總經理主持組織討論及負責具體實施責任會計制度屬于其職責范圍。（2）責任會計與企業全面質量管理是兩個不同的管理體系，兩者有著不同的目的、對象及具體做法，兩者有著不同的目的、對象及具體做法，因此不宜將兩者直接掛鉤。（3）責任中心執行預算的過程屬于企業內部信息傳遞，需要按管理級次上報。（4）

3、責任中心的設置具有一定的靈活性，可以一定程度地調整原有組織機構。（5）這樣做理論上可行，但從該企業經營現狀來看，如果考慮設置利潤中心與責任中心，意味著其經營會發生比較大的變化，會由單純的制造發展為多元化經營。（6）投資報酬率和剩余收益指標是用來考核投資中心的。（7）只要是責任中心就應定期編制責任報告，可以有獨立的記錄和計量系統，也可以靠財務會計系統而得到編制責任報告所需信息。第九章 知識點二     任務一論壇任務回顧：某國營大型企業，主營彩電和通訊產品，20世紀90年代先后在香港和上海股票市場上市。該企業在90年代末開始推行財務預算，但預算執行效果不好，制定預算時扯皮，費

4、用年年超標，收入不能達標。目前該企業原主營業務均陷入嚴重萎縮狀態，現金周轉緊張。其實，這種情況在中國企業十分普遍，很多企業不是沒有預算，而是預算沒能夠得到真正落實和執行，導致預算形同虛設。試分析企業預算執行效果差的原因，并提出相應的解決對策。答：如果一個企業制定了一項科學合理的制度，但是在實際操作中沒有全面落實或者及時落實了，但是缺乏執行力，這樣都不會實現企業制定的初始目標。所以，財務預算管理作為管理會計理論的重要內容，是企業管理系統的主要組成部分，成為企業計劃、協調、控制、激勵、評價生產經營活動的一種綜合貫徹企業戰略方針的機制，以及對企業相關的投融資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期

5、并控制的一種有效管理手段。目前企業財務預算執行效果差的主要原因有：1.缺乏合理的財務預算編制方法。我國很多企業在預算的編制上采用主觀性很強的減量或增量的編制方法，由于編制上沒有按照企業實際經營業務活動為依據進行編制，缺乏客觀根據，脫離現實，編制完成后在實際操作中難以執行，有些企業太強調預算的彈性，導致對預算內容的調整過于隨意；有些企業則過于強調預算的剛性，即使外界環境發生重大變化，依舊固守原定預算，這樣就喪失了預算控制和約束的基本功能，導致預算執行結果不理想。2.缺乏公正合理的考評、激勵機制，很多企業對預算執行結果的考評只注重財務業績指標，而忽略了對非財務業績指標的考評，而有的企業甚至沒有對財

6、務預算結果的考評制度。很多企業在業績評價環節考評指標設計的不合理，導致業績評價不客觀、不合理，缺乏公正性，打擊了員工的工作積極性，把預算管理推向失敗的深淵。有些企業的個人利益與預算執行結果相脫節，導致員工執行預算是缺乏動力；即使個人利益與預算執行結果有聯系的，由于制度太籠統，達不到激勵作用，這也是預算執行里不理想的一個重要原因。3.財務預算管理組織機構缺乏執行力。目前多數企業沒有認清財務預算管理組織機構的重要性，以至于很多企業根本沒有設立相關機構，即使有的企業設立了，卻由于預算管理組織機構不受重視，缺乏領導支持，導致在執行過程中問題百出，執行人員相互推卸責任，很多企業把財務預算看作僅僅是由財務

7、部門負責的工作，缺乏有效的權力機構對預算工作的組織領導，缺乏其他各個部門對財務預算的參與，降低了財務預算管理的權威性和全面性，造成預算的軟約束，致使缺乏執行力。4.缺乏及時有效的預算執行分析及監督檢查措施。企業對于預算管理重編制，輕過程執行分析及監管。多數企業設置的專門預算組織機構把絕大多數的精力放在預算編制上，忽略了對預算實施過程中的預算執行分析及監督檢查工作，由于不能及時有效的監督檢查及預算執行分析，在預算執行過程出現了很多本可以避免的問題。有些企業會發生時效性強的預算執行偏差反饋信息，監管者掌握的預算執行信息滯后，不能及時幫助企業發現問題、解決問題、大部分企業在對預算執行情況進行差異分析

8、的周期過長，這種分析對及時糾正執行偏差沒有意義，只能起到事后評價的作用。5.員工對預算管理的認識不到位。我國企業很多員工對預算管理的認識不到位，認為預算只是一種計劃，因此他們消極應付預算工作，導致預算管理缺乏執行力。絕大多數的員工把預算管理看作是領導或財務部門的工作，與其他部門的員工無關。有些企業的領導為了響應上級號召，填補企業空白，僅僅是為了預算而預算，完全忽略了預算工作重要的實現意義。解決財務預算執行效果差的對策：1.強化員工素質。要提高企業的財務預算執行力，首先，必須是員工正確認識預算管理。其次，使員工掌握執行預算必需的能力。一方面，員工可以通過自學方法獲得這些能力。另一方面，企業要定期

9、開設培訓班，幫助員工提升自身執行預算的能力。2.選用科學合理的編制方法。制定預算指標的編制方法多種多樣，企業一定要在充分做好市場調研和科學預測的基礎上，結合企業自身的特點選擇科學合理的編制方法確定預算指標。預算編制要做到依據充分可靠、方法高效科學、內容規范完整；預算編制目標的確定要有可靠、充足的依據，并遵循責權對等和可控性原則對預算目標進行分解。3.設置全面有效的預算組織體系。健全和完善相應的財務預算管理組織結構，負責企業財務預算管理的組織實施，成立預算管理組織結構，如企業財務預算委員會或總經理辦公會，負責企業財務預算管理工作的具體事宜，提高企業各決策層的財務預算管理意識，并確定企業法人代表為

10、第一責任人，切實加強領導，明確責任。決策層應在財務預算管理過程中給予極大的支持，溝通和協調上下級之間，部門之間以及員工之間的權益與責任，調動各個部門參與財務預算管理的積極性，以期實現全員預算管理。4.采取科學積極的考評措施。科學合理的預算考評機制是確保預算執行里的關鍵所在。預算的考評應遵循公平、公正、公開原則和可控性原則，堅持綜合考評和動態考評相結合。考評制度要與員工的個人利益相結合，建立并落實具體的賞罰制度，激發員工的工作熱情。5. 采取及時有效的預算執行分析制度。企業要建立預算執行分析落實制度，定期進行預算目標與實際執行情況的差異性分析，對預算偏差做出及時預警，并且根據經營預算目標做出預算

11、調整。第九章 知識點三     任務一論壇任務回顧：青島啤酒股份有限公司內部轉移價格按成本（包括稅金）加上小額利潤制定，由財務部門和銷售部門共同計算。試分析這屬于哪一種內部結算價格，并分析其優缺點。答：是以選定的成本作為定價基礎，加上一定比例的內部利潤作為內部轉移價格，屬于成本加成定價法。成本具有多種定義，如完全成本、標準成本、變動成本、實際成本等，故以不同成本概念為基礎制定的內部轉移價格對存貨估價決策、業績評價等將會產生不同的影響。以完全成本為基礎制定轉移價格的優點在于：（1）獲取完全成本信息的代價極低。因為完全成本信息是根據財務報告的要求計算的，可直接從會計記錄中獲取。

12、（2）能夠合理地計量到某些間接費用。因為如果轉移的產品需要開發、設計工作，則其成本會包含于間接費用中，在這種情況下，使用完全成本能夠合理地計量到這些費用。以完全成本為基礎的轉移價格存在的缺陷主要有：（1）對賣方缺乏降低成本的激勵作用。因為以完全成本作為轉移價格，一方面，會使賣方得不到任何利潤；另一方面，賣方的成本全部轉移給買方，客觀上使賣方經理缺乏降低成本的動力和壓力。（2）買方則需要承擔不受它控制而由其他部門造成的工作效率上的責任。因為對于買方而言，制造部門的成本無論高低都將全額轉移給它。所以如果不克服以上缺陷，采用以完全成本為內部轉移價格，對買賣雙方業績進行評價，就會出現偏差。通常情況下，

13、該方法主要作為企業內部各成本中心相互提供產品或勞務的計價、結算依據。盡管以傳統的成本計算方法得出的完全成本作為轉移價格缺乏經濟上的合理性，但在實踐中它們還是被廣泛運用。用標準成本取代完全成本，來彌補完全成本的缺陷。因為標準成本可以減少低效率問題，有利于明確經濟責任，便于正確評價各責任單位的業績。但是，它仍然無法真正解決實際完全成本導致的目標不一致的問題。因為即使是采用標準成本，仍然存在將賣方的固定成本作為買方的變動成本處理的問題，由此決定了它仍不能很好地解決目標一致性的問題。另外，如果賣方生產能力有剩余，可以按變動成本轉移；若賣方無閑置生產能力，則應以市價為其轉移價格。以變動成本為轉移價格存在

14、以下問題：（1）以變動成本為轉移價格會使買方過分有利。（2）這種方法只能用于成本中心，因為如果責任中心只計算變動成本，就不能用投資利潤率、剩余收益和經濟增加值對該中心進行業績評價。（3）如果無限制地將一個責任中心的變動成本轉移給另一個責任中心，將不利于激勵成本中心經理控制成本。以實際成本為基礎的加成價格，制定轉移價格的優點在于：能保證提供商品的一方能夠通過商品的提供獲得一定的利潤，可調動其工作積極性。但實際成本加成價格也存在缺陷，會將提供商品一方的浪費轉嫁給買方，削弱了雙方降低成本的責任感，導致責任中心經濟利益的不合理分配。同時，加成的利潤率的確定很容易摻雜一定程度的主觀隨意性，而加成利潤率的

15、偏高與偏低均會影響對雙方業績的正確評價。第九章 知識點四     任務一論壇任務回顧：責任會計要編制責任報告，因此需要獨立的責任會計憑證與會計賬簿提供數據支持，財務會計信息是完全不能滿足責任報告編制需求的，并且財務報表數據與責任報告數據間沒有任何必然的聯系。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。答：這種說法是不正確的。理由如下：（1）責任會計雖然要編制責任報告，但單軌制責任會計核算模式不需要獨立的責任會計憑證與會計賬薄提供數據支持。（2）財務會計信息不是完全不能滿足責任報告編制需求的，只是需要在賬戶設置尤其是明細賬戶設置上需要做一些調整，目的是提供責任會計核算體系所需信息。（

16、3）財務報表數據與責任責任報告數據間有著必然的內在聯系，責任會計數據是對企業核算主體的會計信息分解為特定責任中心的會計信息，并不會改變企業總的財務結果，比如企業全部投資中心的可控利潤之和減去企業層面的責任成本就是企業的營業利潤。第十章 知識點一     任務一論壇任務回顧：有軟件開發公司為了方便會計人員修改計算機會計核算中的差錯，在會計核算軟件中設置了“反復核、反記賬、反結賬”功能，即：（1）“反復核”是將已經復核的會計憑證取消復核標記，以便對其進行修改或增刪。（2）“反記賬”是把一批已經登記到會計賬簿的記賬憑證的當月發生額從其各自賬簿中予以扣除，使各賬簿恢復到該批會計憑證

17、登記賬簿前的各賬簿發生額和余額的狀態。（3）“反結賬”是將已復核記賬并已結轉下月的會計賬簿恢復到以前月份各會計賬簿發生額和余額狀態，甚至是修改前幾個月甚至前幾個會計年度的會計憑證、會計賬簿和財務會計報告。要求：試分析會計核算軟件存在的這些功能的弊端答：隨著會計核算軟件“反復核、反記賬、反結賬”功能的廣泛使用，其弊端也日益顯現，主要表現在以下3個方面:1.與現行會計法規相違背。會計核算軟件基本功能規范第18條、19條明確規定，“在已經輸入的原始憑證審核通過或者相應記賬憑證審核通過或者登賬后，原始憑證確需修改，會計核算軟件在留有痕跡的前提下，可以提供修改和對修改后的機內原始憑證與相應的記賬憑證是否

18、相符進行校驗的功能”，“發現已經輸入并已審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充更正法進行更正，記賬憑證輸入時可用一號或者其他標記表示”。使用“反復核、反記賬、反結賬”功能更正會計工作差錯，不僅違背了上述有關會計差錯更正方法的規定，而且在原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等方面，大多數的會計軟件沒有或很少提供必要的痕跡記錄。2.為做假賬、提供虛假會計信息及經濟違法犯罪打開了方便之門。由于“反復核、反記賬、反結賬”功能的使用，使得會計人員為同一單位做幾套賬、編制幾套會計報表變得輕而易舉。以前手工賬由各人分別編制憑證、記載賬簿，如果發生會計造假，通過墨跡或筆跡可以較容易地識別和鑒定

19、。而目前大多數會計軟件對更改的會計事項沒有提供完整的、真正意義上的痕跡記錄。有的會計軟件根本不提供這類逆向會計操作的痕跡記錄，有的也只是在操作日志中記錄了何人何時使用過這些逆向操作功能，至于更正和補充了何種會計事項，其目的和來龍去脈如何則無從得知現在，會計憑證、報表、賬冊都可以通過計算機打印出來，如果單位缺乏嚴格周密的會計電算化內部牽制手續，別有用心的人就會在會計業務發生時蓄意留下伏筆，經過一段時間后，神不知鬼不覺地篡改部分會計憑證、報表和賬冊，這樣就使得會計做假、造假和經濟違法犯罪變得更加隱蔽，給會計、審計監督工作和防范違法犯罪增加了技術難度。3.如果軟件功能使用不當，可能會導致賬務混亂。在

20、使用“反記賬、反結賬”功能時，由于財會人員會計電算化業務水平以及對軟件功能理解的偏差，特別是在運用跨年度反結賬功能時，不同年份會計科目的體系可能發生了變化，如果誤操作，很可能產生賬務混亂，甚至可能導致整個賬務系統的癱瘓，造成不應有的損失。完善監督措施，對軟件功能科學利用。通過分析不難發現，會計電算化工作中的“反復核、反記賬、反結賬”并非十全十美，也不是一無是處，對其正確的態度簡單地說就是“去偏存真，加柵防護”。1.“去偏存真”就是去掉那些不合規的功能，保留有用且合規的功能。這是因為:在日常會計核算工作中，無論是手工操作還是會計電算化核算，存在差錯是在所難免的，其差錯必須通過規范的會計差錯更正方

21、法來糾正。會計電算化工作可能產生的差錯，歸納起來主要有以下5種類型:：一是會計科目運用錯誤;二是發生額多記或少記;三是編制記賬憑證時借貸方用錯;四是有關經濟事項沒有完整反映;五是會計摘要或原始憑證附件數量發生錄入差錯等。至于在手工會計核算中出現的諸如借貸不平衡、會計賬簿登載筆誤、跳行、隔頁等差錯，由于計算機自動記賬、結賬，已不可能再出現。在手工會計核算常用的會計差錯更正方法中，除“紅字劃線更正法”不再適用會計電算化核算外，其他如“紅字沖銷法”、“補充更正法”依然適用于會計電算化核算，以上提及的5種類型的差錯基本都可通過這兩種方法進行更正，而且在會計核算軟件基本功能規范中已有非常明確的規定。此外

22、，關于冗余會計信息問題，相對于整個會計核算工作而言，發生會計差錯的數量畢竟是有限的，不會出現有的管理者擔心的形成大量冗余會計信息的情況，而且通過規范的會計差錯更正方法更正以后，不會影響到會計信息的質量及其使用，會計賬簿、會計報表完全能夠做到真實、完整、準確地反映企業的財務狀況和經營成果。2.加柵防護當前，會計工作中普遍存在著會計信息失真和會計造假的問題，已經成為阻礙我國經濟發展的毒瘤。而利用會計電算化“反復核、反記賬、反結賬”功能做假、造假正變得越來越普遍，從一定程度上講，起到了助紂為虐的作用。國家有關會計法規對會計差錯更正方法的規定，都強調了更正會計差錯要有痕跡記錄，其目的就是要做到有案可稽

23、，有據可查，從制度上防止會計做假造假，不給犯罪分子以可乘之機。因此，從加強會計電算化法規建設、堵塞制度漏洞和提高會計信息質量的角度講，會計電算化工作的主管機關一一財政部對會計核算軟件“反記賬、反結賬”功能要作出“加柵防護”的明確規定。對可以實施的逆向會計操作功能，會計軟件必須要提供能夠反映經濟事項來龍去脈的痕跡記錄功能;明令禁止會計軟件提供具有會計舞弊功能性質的跨年度“反結賬”功能;對會計人員利用“反記賬、反結賬”功能從事做賬、造假等違法犯罪活動，要制定相應的處罰規定。通過嚴密法規和道德制度建設，促進財會人員遵章守紀，加強規范的職業道德教育，使會計電算化真正達到“誠信為本、操守為重、遵循準則、

24、不做假賬”的要求。第十章 知識點一     任務二論壇任務回顧：會計信息化是對傳統手工會計核算方式的完全替代，因此與傳統手工會計核算方式相適應的內部控制、會計基礎工作規范不能適應會計信息化的要求，會計信息化就是要完全轉變傳統手工會計核算方式下會計科目、會計憑證與會計賬簿等的內容而進行重新設計，否則會計信息化就無法實現。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。？答：會計信息化不是對傳統手工會計核算方式的完全替代，相關會計法規規定企業除了保留電子會計檔案，還需打印出紙質的，保存實質的檔案，因此與傳統手工會計核算方式相適應的內部控制、會計基礎工作規范大部分還是與會計信息化的要求是相一

25、致的，會計信息化與傳統手工會計核算方式下也存在一些差異，具體表現在：(1)系統初始化設置工作有差異。手工會計的初始化工作包括建立會計科目，開設總賬，登錄余額等；會計電算化的初始化設置工作則較為復雜，且帶有一定的難度，其內容主要有會計系統的安裝，賬套的設置，網絡用戶的權限設置，操作員及權限的設置，軟件運行環境的設置，科目級別與位長的設置，會計科目及其代碼的建立，最明細科目初始余額的輸入，憑證類型設置，自動轉賬分錄定義，會計報表名稱、格式、數據來源公式的定義等。(2)科目的設置和使用上存在差異。在手工會計中，由于手工核算的限制，將賬戶分設為總賬和明細賬，明細賬大多僅設到三級賬戶，此外，再開設輔助賬

26、戶以滿足管理核算上的需要；科目的設置和使用一般都僅為中文科目。而在會計電算化中，計算機可以處理各種復雜的工作，科目的級數和位長設置因不同的軟件而異，有的財務軟件將科目的級數可設置到6級以上，完全滿足了會計明細核算方面的需要；科目的設置上除設置中文科目外，仍應設置與中文科目一一對應的科目代碼，使用科目時，計算機只要求用戶輸入某一科目代碼，而不要求輸入該中文科目，但在顯示打印時，一般都將中文科目和與之對應的科目代碼同時顯示。(3)賬務處理程序上存在差異。手工會計根據企業的生產規模、經營方式和管理形式的不同，采用不同的會計核算形式，常用的賬務處理程序有記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑

27、證核算形式、日記賬核算形式等，對業務數據采用了分散收集、分散處理、重復登記的操作方法，通過多人員、多環節進行內部牽制和相互核對，目的是為了簡化會計核算的手續，以減少舞弊和差錯。而在會計電算化中，一般要根據文件的設置來確定，常用的是日記賬文件核算形式和憑證文件核算形式，在一個計算機會計系統中，通常只采用其中一種核算形式，對數據進行集中收集、統一處理、數據共享的操作方法。(4)賬簿格式存在差異。在手工會計中，賬簿的格式分為訂本式、活頁式和卡片式三種, 并且對現金日記賬、銀行存款日記賬和總賬必須采用訂本式賬簿。而在計算機會計系統中, 由于受到打印機的條件限制, 不太可能打印出訂本式賬簿, 因此根據會計電算化工作規范規定, 所有的賬頁均可按活頁式打印后裝訂成冊; 總賬賬頁的格式有傳統三欄借貸式總賬和科目匯總式總賬, 后者可代替前者; 明細賬的格式可有三欄式、多欄式和數量金額式等。第十章 知識點二     任務一論壇任務回顧：1999年1月1日起施行的檔案管理辦法第十二條規定