1、第二章存貨（P15-25）知識點插入：存貨是資產(chǎn)，但存貨不是會計科目，是一系列資產(chǎn)的統(tǒng)稱。【知識點】存貨的概念及確認條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。關(guān)鍵詞：日常活動中持有；以備出售（出售要廣義理解）；在產(chǎn)品；以備耗用的材料物料。關(guān)注細節(jié)：（小題目考點）存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、發(fā)出商品（風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移）等。存貨持有的目的： 用于出售 （直接出售） 用于繼續(xù)加

2、工 （加工后出售）為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種物資，不能作為企業(yè)的存貨。（“工程物資”）為什么工程物資不是存貨？因為持有的目的不是出售。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造完成或修理驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費等作為企業(yè)存貨核算）為什么代制品和代修品視同存貨：因為通過加工和修理實現(xiàn)了產(chǎn)品的增值，且要向?qū)Ψ绞杖≠M用，類似最終的銷售行為。周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。（周轉(zhuǎn)材料是不是？）下列項目屬于企業(yè)的存貨：a.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)（最終連同房子一起出售）；b.已經(jīng)取得商

3、品所有權(quán)，但尚未驗收入庫的在途物資；c.委托加工物資；d.委托代銷商品；e.已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品。對于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一部分。所以填列資產(chǎn)負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨。（注意受托代銷商品）（二）存貨的確認條件知識點理解：什么叫資產(chǎn)的確認條件？它和資產(chǎn)的定義有什么區(qū)別？（第一章講解過）企業(yè)里面符合資產(chǎn)定義的資產(chǎn)有很多，但這些資產(chǎn)能否被確認就看是否滿足確認的條件？那么什么叫確認，狹義的理解就是把金額記錄下來，并在日后財務(wù)報表中體現(xiàn)。

4、比如一堆貨物，雖然符合資產(chǎn)的定義，但不知道它的價格，那么會計記帳也無法實現(xiàn)，報表中也無法體現(xiàn)，難道記錄 借：資產(chǎn)一堆？1.存貨所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（有價值）2.存貨的成本能夠可靠計量。（能計量）辨析：存貨的概念和存貨的確認條件的關(guān)系：符合存貨概念的資產(chǎn)可能有很多，但會計上更多的是要對這些資產(chǎn)用貨幣計量出來；只有滿足了確認條件，這樣的存貨才能在會計的帳面中體現(xiàn)。【知識點】存貨的初始計量存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（3部分）知識點理解：不同的存貨來源方式?jīng)Q定了不同的存貨成本構(gòu)成（一）入賬價值基礎(chǔ)理解：（即存貨要在帳簿中記錄下來，體現(xiàn)其價值，應(yīng)

5、該用那種計量模式） 結(jié)論：存貨應(yīng)該采用歷史成本或?qū)嶋H成本計量。（二）不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成1.購入方式（外購）（采購成本=買價+采購費用）（入庫前的合理支出）存貨的采購成本：包括購買價款（扣除商業(yè)折扣后）、相關(guān)稅費（關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等）、 運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（入庫前-價、稅、費）（1）非商業(yè)企業(yè)購入存貨的入賬成本買價+進口關(guān)稅+運費、裝卸費、保險費增值稅進項稅對于一般納稅人來講可以抵扣不進入存貨成本中。【細節(jié)備注】倉儲費（存貨轉(zhuǎn)運環(huán)節(jié)的倉儲費應(yīng)入存貨成本，另外，生產(chǎn)過程中的倉儲費列入“制造費用”）通常計入當期損益；關(guān)稅=買

6、價×關(guān)稅率（進口環(huán)節(jié)）；進口商品的進項稅=（買價+關(guān)稅）×增值稅率17%；合理損耗計入存貨采購成本，追加了合格存貨的單位成本。注意細節(jié)：一定是存貨入庫前發(fā)生的才算；采購人員的差旅費不進存貨成本經(jīng)典例題【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入原材料100噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸2000元，增值稅額為34000元。取得運費的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明運費2000元，增值稅220元。另付裝卸費用160元、途中保險費用為400元，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為96噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（）元。A.202560 B.236780 C.2

7、02780 D.236560  正確答案A答案解析原材料的入賬成本2000×1002000160400202560（元）。相關(guān)會計分錄如下：借：原材料202560應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34220（34000220）貸：銀行存款236780【拓展】原材料的單位成本=202560÷96=2110（元/噸）（2）商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)進貨費用的三種處理與非商業(yè)企業(yè)相同：進貨費用計入存貨的采購成本；先進行歸集入“待攤進貨費用”，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本），留存部分的進貨費用計入存貨成本；金額較

8、小的，也可直接計入當期損益。【關(guān)鍵考點】購入方式下入賬成本的構(gòu)成因素及計算，尤其是合理損耗、運費及倉儲費的會計處理。經(jīng)典例題【2015年多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.入庫前的挑選整理費B.運輸途中的合理損耗C.不能抵扣的增值稅進項稅額 D.運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失  正確答案ABC答案解析自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本。2.加工方式（委托加工方式+自行加工）【委托加工的界定】原材料由委托方提供；受托方收取加工費及增值稅；加工后的物資歸委托方所有；所加工的物資必須是非金銀首飾。【理論總結(jié)

9、】入賬成本 =委托加工的材料成本+加工費 運費 裝卸費 如果收回后直接出售的 如果收回后用于非應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的 如果收回后用于應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的 受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本 受托方代收代繳的消費稅計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本 組成計稅價= （材料成本+加工費）/（1-消費稅率）稅金增值稅能夠抵扣不記入成本，計入應(yīng)交稅費不能夠抵扣記入存貨成本消費稅收回后直接出售記入存貨成本收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品不記入成本，記入應(yīng)交稅費經(jīng)典例題【多選題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 00

10、0元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，按組成計稅價計列消費稅。材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%。甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。則基于上述資料，如下指標中正確的是（）。A.消費稅的計稅價格為30 000元 B.甲公司支付給乙公司的增值稅為1190元C.甲公司委托加工物資的入賬成本為27 000元 D.甲公司支付的消費稅額為3 000元  正確答案ABCD答案解析消費稅的組成計稅價=（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）；由受托方代收代繳的消費稅=30000×10%=3000（

11、元）；加工勞務(wù)匹配的增值稅=7000×17%=1190（元）；甲公司收回的委托加工物資成本=20000+7000=27000（元）。【拓展】如果甲公司收回加工物資后直接出售或收回后用于非應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的，委托加工物資的成本為30 000元（=20 000+7 000+3 000）。經(jīng)典例題【2015年單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成本一批適用消費稅稅費為10%的應(yīng)稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的

12、增值稅稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本（）萬元A.36 B.39.6   正確答案A答案解析委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅是計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，所以本題答案是36萬元（30+6）。【拓展】如果收回后直接出售，或收回后用于非應(yīng)稅消費品的再加工，則此委托加工物資成本30+6+（30+6）÷（1-10%）×10%40（萬元）。3.自行生產(chǎn)的存貨入賬成本直接材料直接人工制造費用（生產(chǎn)成本的核算）【備注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當期損益

13、（自然災(zāi)害類損失列支于“營業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費用”），不得計入存貨成本。【關(guān)鍵考點】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造費用的歸屬方向。經(jīng)典例題【單選題】甲公司產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，賬面余額為8 000萬元；在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，賬面余額為600萬元。本月為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15 400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的儀器損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫產(chǎn)成品2 000臺，銷售產(chǎn)成品2 400臺，當月末甲公司庫存產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出產(chǎn)成品的成本。甲公司產(chǎn)成品當月末的

14、賬面余額為（）萬元。A.4 710B.4 740C.4 800D.5 040  正確答案B答案解析本月新增產(chǎn)成品的成本15 40030060015 700（萬元）；產(chǎn)品加權(quán)平均單價（8 00015 700）/（1 0002 000）7.9（萬元/臺）；月末產(chǎn)品賬面余額7.9×6004 740（萬元）。4.其他方式取得存貨（投資者投入方式）按投資各方的確認價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。【關(guān)鍵考點】掌握投資者投入存貨的入賬成本計算及投出方非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則。經(jīng)典例題【多選題】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)定了甲有限責(zé)

15、任公司（以下簡稱“甲公司”），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值是500萬元，賬面余額400萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為500萬元，增值稅為85萬元，假定甲公司的實收資本總額為1000萬元，A公司在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%；甲公司采用實際成本法核算存貨。基于上述資料，如下論斷中正確的有 （）。A.甲公司認可A公司的實收資本為350萬元B.甲公司收到原材料的入賬成本為500萬元C.甲公司接受A公司注資形成的資本溢價為235萬元D.A公司長期股權(quán)投資的入賬成本為585萬元E

16、.A公司因此業(yè)務(wù)追加營業(yè)利潤100萬元  正確答案ABCDE答案解析甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 貸：實收資本A350資本公積資本溢價235A公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資585貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85借：主營業(yè)務(wù)成本 400貸：庫存商品400本會計處理相關(guān)知識后面章節(jié)詳細講解5.債務(wù)重組方式取得的取得存貨的公允價值。【關(guān)鍵考點】債務(wù)重組方式取得的非貨幣性資產(chǎn)均以公允價值入賬。6.非貨幣性資產(chǎn)交易方式換入的詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)。【關(guān)鍵考點】非貨幣性資產(chǎn)交易方式的會計處理要重點把握。7

17、.盤盈的按重置成本作為入賬成本。【關(guān)鍵考點】盤盈存貨和固定資產(chǎn)均以重置成本入賬。8.通過提供勞務(wù)取得直接人工+其他直接費用+間接費用第二節(jié) 存貨的期末計量知識點導(dǎo)入：存貨取得后沒用完，月末剩余的存貨怎么計量其價值？一、存貨期末計量原則（實際中你是不是無動于衷？）錯！錯！錯成本與可變現(xiàn)凈值孰低1.資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計量存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，存貨按可變現(xiàn)凈值計量為什么按價值孰低計量？其中：（1）存貨成本：是指期末存貨的實際成本。即此刻帳面上所記載的金額。（如采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實際成本

18、）（2）可變現(xiàn)凈值（只有銷售才能變現(xiàn)）：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。（倒推）2.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備3.企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。（判斷）因為存貨在銷售過程中可能會發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。【補充例題單選題】（2009年）下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正

19、確的是（）。A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格 B. 可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值 D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一【正確答案】D【答案解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。所以選項A、B和C都不正確。二、存貨期末計量方法（思路：先判斷是否減值，在確定減值的金額）（一）存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)當計提存貨跌價準備：1.該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（）2.企業(yè)使用該項原材

20、料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；注意：是用原材料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品銷售價，而不是原材料成本高于原材料自身的市價格。3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（此種情況一定減值嗎？否也）4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（全額計提存貨跌價準備）1.已霉爛變質(zhì)的存貨；2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4.其他足以證明已

21、無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素（多選）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。（3個因素）（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)：是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。應(yīng)當以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)；如:產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料等。（2）持有存貨的目的持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為：有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；將在

22、生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。（3）資產(chǎn)負債表日后事項的影響要考慮資產(chǎn)負債表日后事項期間相關(guān)價格與成本的波動。【補充例題多選題】（2012年）下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有()。A.外來原始憑證 B.生產(chǎn)成本資料 C.生產(chǎn)預(yù)算資料 D.生產(chǎn)成本賬簿記錄【正確答案】ABD【答案解析】如果是外購的，外來的原始憑證作為購入的依據(jù)，如果是自己生產(chǎn)的，加工時候發(fā)生成本金額和賬簿作為依據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算資料不是已經(jīng)發(fā)生的存貨成本，不能作為存貨成本的確鑿證據(jù)。2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定直接用于出售的產(chǎn)品或材料：=自身的售價-自身的相關(guān)稅費-估計的銷售

23、費用需要加工的產(chǎn)品：=產(chǎn)品售價-產(chǎn)品的相關(guān)稅費和銷售費用-加工成本【特別提示】售價的確定（有合同看合同，沒合同看市場）有合同約定的，按合同價沒有合同價的，按一般市場價格【補充例題多選題】（2011年）對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有（）。A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本 B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計銷售價格C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本 D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計發(fā)生的銷售費用【正確答案】BCD【答案解析】在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=在產(chǎn)品加工完成產(chǎn)成品對外銷售的預(yù)計銷售價格-預(yù)計銷售產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費-

24、在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計還將發(fā)生的成本。（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。【例2-3】20×9年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型號機器賬面價值（成本）為2 160 000元，數(shù)量為12臺，單位成本為180 000元/臺。20×9年12月31日，A型號機器的市場銷售價格（不含增值稅）為200 000元/臺。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型號機器的銷售合同。要求：計算可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。（注意題目問法）【正確答案】計算確定A型號機器的

25、可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般銷售價格總額2 400 000元（200 000×12）作為計量基礎(chǔ)。（2）用于出售的材料等，應(yīng)當以市場價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。【例2-4】20×9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)B型號機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型號機器的外購原材料鋼材全部出售，20×9年12月31日其賬面價值（成本）為900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格為60 000元/噸，同時銷售10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用

26、及稅金50 000元。要求：計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值。【正確答案】應(yīng)按鋼材的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)。因此該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550 000元（60 000×10-50 000）。注意：無論是商品還是原材料直接可用出售的，計算可變現(xiàn)價值的公式都是如下：直接用于出售的產(chǎn)品或材料：=自身的售價-自身的相關(guān)稅費-估計的銷售費用（3）需要經(jīng)過加工的材料存貨在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要用以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當按照其成本計量。【特別提示】產(chǎn)品貶值，材料才可能計提減值準備；產(chǎn)品未貶值，即使原材料

27、貶值了也不提減值準備。【例2-5】產(chǎn)品未貶值，材料貶值（不提取）20×9年12月31日，甲公司庫存原材料A材料賬面價值（成本）1 500 000元，市場銷售價格總額（不含增值稅）為1 400 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。要求：確定20×9年l2月31日A材料的價值。【正確答案】在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準備，仍應(yīng)按其原賬面價值（成本）1 500 000元列示在甲公司20×9年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。另一種情況：如果材料價格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成

28、品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。【例2-6】產(chǎn)品貶值，材料計提準備（本題目重要掌握）20×9年l2月31日，甲公司庫存原材料鋼材的賬面價值（成本）為600 000元，可用于生產(chǎn)一臺C型機器，市場購買價格總額為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格總額由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，將鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元。估計銷售費用及稅金為50 000元。要求：確定20×9年l2月31日鋼材的價值。【正確答案】根據(jù)上述資料，可

29、按以下步驟進行確定第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值C型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價-估計銷售費用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較C型機器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，鋼材應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機器的估計售價-將鋼材加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1 350 000-800 0

30、00-50 000=500 000（元）鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此。鋼材的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即鋼材應(yīng)按500 000元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格，而不是估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額確定。總體原則：有合同的按合同價，沒有合同的按市場價。【補充例題判斷題】（2015年）企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。()【正確答案】【答案解析】為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)

31、凈值應(yīng)當以合同價格，而不是估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額確定。【例2-7】20×8年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×9年2月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺的價格向乙公司提供A型號的機器10臺。20×8年12月31日，甲公司A型號機器的賬面價值（成本）為1 360 000元，數(shù)量為8臺，單位成本為170 000元/臺。20×8年12月31日，A型號機器的市場銷售價格為190 000元/臺。要求：計算可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。【正確答案】應(yīng)以銷售合同約定的價格1 600 000元（200 000&#

32、215;8）作為計量基礎(chǔ)，即估計售價為1 600 000元。【例2-8】20×8年12月20日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×9年3月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺的價格向丙公司提供10臺B型號的機器。至20×8年12月31日，甲公司尚未生產(chǎn)該批B型號機器，但持有專門用于生產(chǎn)該批10臺B型號機器的庫存原材料鋼材，其賬面價值（成本）為900 000元，市場銷售價格總額為700 000元。要求：計算庫存原材料的計量基礎(chǔ)。【正確答案】計算該批原材料鋼材的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同的B型號機器的銷售價格總額2 000 000元（200

33、 000×10）作為計量基礎(chǔ)。【特殊情況】如果企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。【例2-9】20×8年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×9年2月15日，甲公司應(yīng)按180 000元/臺的價格向丁公司提供C型號的機器10臺。20×8年12月31日，甲公司C型號機器的賬面價值（成本）為1 920 000元，數(shù)量為12臺，單位成本為160 000元/

34、臺。20×8年12月31日，C型號機器的市場銷售價格為200 000元/臺。要求：計算C型號機器可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。【正確答案】在這種情況下，對于銷售合同約定數(shù)量內(nèi)（10臺）的C型號機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格總額1 800 000元（180 000×10）作為計量基礎(chǔ)；而對于超出部分（2臺）的C型號機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格總額400 000元（200 000×2）作為計量基礎(chǔ)。【補充例題·判斷題】（2010年）持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。（） 【正確答案】&

35、#215;【答案解析】企業(yè)持有的存貨數(shù)量超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)進行確定。【補充例題單選題】（2012年）2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元的價格向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額為()萬元。A.176 B.180 C.186 D.190

36、【正確答案】B【答案解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本為1.8×100=180(萬元)，W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2×100-10=190(萬元)。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中列示的金額應(yīng)為180萬元，即B選項正確。【補充例題·單選題】（2013年）2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為1

37、10元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為（）萬元。A.68 B.70 C.80 D.100【正確答案】A【答案解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬元），成本=100+40=140（萬元），可變現(xiàn)凈值低于成本，產(chǎn)品發(fā)生了減值。所以丙材料的可變現(xiàn)凈值=110-2-40=68（萬元），成本為100萬元，存貨的賬面價值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以2012年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元。二、存貨期末計量方法（三）存貨跌價準備的核算1.存貨跌價準備的計提資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于其可變

38、現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當計提存貨跌價準備。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（1）企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備（單項計提法）。（2）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備（分類計提法）。（3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備（總體計提法）。【例2-10】甲公司按照單項存貨計提存貨跌價準備。20×9年l2月31日，假設(shè)此前“存貨跌價準備”科目余額為0，其他相關(guān)資料如下(單位:元)A存貨B存貨成本（已知）300 000210 000可變現(xiàn)凈值（已知）280 0002

39、50 000本期應(yīng)計提的存貨跌價準備20 000存貨的賬面價值280 000210 000【正確答案】對于A存貨，其成本300 000元高于可變現(xiàn)凈值280 000元，應(yīng)計提存貨跌價準備20 000（300 000280 000）元。對于B存貨，其成本210 000元低于可變現(xiàn)凈值250 000元，不需計提存貨跌價準備。因此，該企業(yè)對A、B兩種存貨計提的跌價準備共計為20 000元，在當日資產(chǎn)負債表中列示的存貨金額為490 000萬元（280 000+210 000）。【例2-11】乙公司按單項存貨計提存貨跌價準備。20×9年12月31日，乙公司庫存自制半成品成本為350 000元，

40、預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用110 000元，預(yù)計產(chǎn)成品銷售價格（不含增值稅）為500 000元，銷售費用為60 000元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，且不考慮其他因素的影響。【正確答案】自制半成品可變現(xiàn)凈值=500 000-60 000-110 000=330 000（元），自制半成品的成本=350 000元，所以自制半成品應(yīng)計提存貨跌價準備20 000元（350 000-330 000）。【例2-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存

41、貨跌價準備”期初余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準備為5 000元（100 000-95 000）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失5 000貸：存貨跌價準備 5 0002.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回（提取的反向）當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失（不能是其他因素），減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）。【特別提示】在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。導(dǎo)致存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。（注意）如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則不允許轉(zhuǎn)回該存貨跌價準備。【例2-13】沿用【例2-12】（成本100 000元，已計提存貨跌價準備5 000元）假設(shè)20×9年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變