1、對會計委派制與內部控制制度的思考(一)摘要會計委派制的目的在于根治會計信息的失真，但會計委派制只是一種治標的方法。要從根本上解決問題，有必要建立、健全企業內部控制制度，以保護企業資產安全完整，合理保證財務報告的可靠性，規范企業的行為，提高企業的經營效率。會計委派制是在國有企業存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產流失問題嚴重的背景下產生的。這三者之間有著密切聯系。會計信息失真是表面現象，而透過這一表面現象來看，就會發現財務收支混亂是因，國有資產流失是果。而會計委派制是在我國政府極力推動下產生的一個結果，其目的在于規范會計行為、強化會計監督、根治會計信息失真。其實質是：在企業所有權與經營權相分

2、離的條件下，由國家作為企業的所有者，在國有企業內部建立的旨在保障所有者利益和實現國有資產保值和增值的一種新型的財務監督體制。但會計委派制在理論與實踐中是有缺陷的。會計委派制是一種“治標”的方法，而建立健全內部控制制度才是一種“治本”的方法。單純抓住會計人員管理體制改革的問題而忽略其他深層次的問題，往往會掩蓋事實，推卸責任，貽誤深化改革的有利時機。為了從根本上解決問題，有必要建立和健全企業內部控制制度。一、會計委派制的缺陷及建立企業內部控制制度的必要性近幾年，我國在一些地方試行會計委派制取得了初步成果，但隨著會計委派制的逐步推進，一些問題也顯現出來，主要體現在以下幾個方面：（1）實行政企分離，企

3、業作為經濟活動的載體，必然實行自主經營，自主理財。在這種情況下，由各級財政直接對會計人員實施委派，不僅損害企業自主權，與市場經濟發展方向相悖，而且也影響財政效能的拓展。同時，委派會計屬企業“外來人員”，容易被企業“架空”，這種摩擦成本直接影響到企業的正常運營效率。而如何對其所帶來的成本和收益進行量化也無法確定。（2）實行會計委派制，實際上是將會計人員自身利益與企業利益脫鉤，會計人員只要求在會計核算上提供真實可靠的會計信息，財務收支活動合理合法，而參與企業管理的關心程度下降，只對財政負責必然影響會計在促進經濟效益增長方面的職能作用。而且會計委派制將會導致會計信息的全部公開化或半公開化，有可能將企

4、業的財務機密暴露在競爭對手的面前，給企業帶來重大損失。（3）如果企業在經營過程中實行了兼并、拍賣、轉讓甚至破產，委派制的回旋余地太小，勢必也給會計人員增添煩惱和顧慮。（4）與會計委派制相應的配套措施滯后，沒有統一的辦法以規范委派會計的選拔、獎懲、升遷、輪換及后續教育等。基于以上的考慮，筆者以為，目前進行會計委派制試點，用以遏制會計信息失真，根治社會腐敗，阻止國有資產流失，雖然不能否認它是一種見效快的辦法，但它并不是一條長久之計。企業的內部控制制度是貫穿于企業生產經營活動全過程的各種制度、方法和程序的自我調控體系。我國企業內部控制制度包括以下基本內容：法規制度控制，即企業以國家的財經方針政策和有

5、關規章制度為標準，對其經濟活動的真實性、合法性進行控制；組織機構控制，指對企業組織機構設置的合理性和有效性所進行的控制；人員素質控制，是指對企業職工政治和業務素質的控制；職務分離控制，即對不相容職務進行分離所形成的控制；授權控制，是指企業各級人員只有經過授權批準，才能執行有關經濟業務的控制；目標計劃控制，指根據企業計劃指標對企業生產經營活動所進行的控制；內部會計控制，指通過會計的核算和監督所進行的控制，它主要包括貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制；財產管理控制，是指為保證企業財產安全完整所進行的控制；業務程序控制，是指通過制

6、定標準程序和規范手續對經營活動與管理活動所進行的控制；內部審計，是指由部門或單位內部的專職機構及人員對本部門、本單位的經濟活動所進行的審查和評價，借以維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益的一種獨立性的經濟監督活動。有鑒于此，筆者以為建立企業內部控制制度已刻不容緩，而且十分必要。因為不管是從企業管理出現的漏洞看還是從企業管理層次、管理跨度的變化看，都急需建立內部控制制度。二、內控的目標及優化企業內部控制的對策內部控制理論與實務隨著社會、經濟和技術等環境的變化經歷了豐富多彩的發展歷程，大致可以劃分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架4個發展階段。其中，由美國注冊會計師協會（

7、AICPA）、美國會計學會（AAA）、財務經理協會（FEI）、國際內部審計師協會（IIA）和管理會計師協會（IMA）五大學會共同組成的COSO委員會，于1992年發表，并于1994年修訂的內部控制-整體框架報告，標志著內部控制理論與實踐進入了內部控制整體框架的新階段。該報告所指的內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為實現提高業務活動的效果與效率、增強財務報告可靠性及有關法律法規的遵從性等目標所提供合理保證的一個過程。通過這一定義，可以很清楚地看出內部控制的目標就是要保護企業資產的完全完整，合理保證財務報告的可靠性，遵循相關的法律和法規，規范企業的相關行為，提高企業的經營效率。企業

8、內部控制制度能否充分發揮效能，關鍵在于制度的落實。為此，筆者從以下幾方面提出解決對策：（1）增強董事會在內部控制體系中的作用。首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位。突出其核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部人形成一定的監督制約，最大限度地維護所有股東的權益；再次是明確董事會內部分工，設立專門委員會。（2）加強企業文化建設，提高員工素質，加強內部管理控制。企業文化是一個企業在長期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式。良好的企業文化能為內部控制程序的落實創造較好的人文環境。（3）強化內部審計監督。內部審計是控制環境的重要組成因素，同時是內控的一個重要環節。它是對內部控制的檢查和再控制，以消除影響內部控制的各種因素。它是落實內控的一個保證。（4）建立落實機制。制度落實好壞，除人的主觀因素外，還需要有相應的機制來制約