1、整理ppt1第一章第一章 審計概述審計概述第一節第一節 審計的概念與保證程度審計的概念與保證程度一、審計定義及其理解一、審計定義及其理解 財務報表審計是指注冊會計師對財務報表財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。期使用者對財務報表信賴的程度。1整理ppt2對審計定義的理解：對審計定義的理解：1.審計的用戶審計的用戶2.審計的目的審計的目的3.審計的保證程度審計的保證程度4.審計的獨立性和專業性審計的獨立性和專業性5.審計的最

2、終產品審計的最終產品2整理ppt3 對審計定義的理解：對審計定義的理解： 1.審計的用戶是財務報表的預期使用者。審計的用戶是財務報表的預期使用者。 2.審計的目的是增強除管理層之外的預期審計的目的是增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。使用者對財務報表信賴的程度。 3.審計的保證程度是合理保證。審計的保證程度是合理保證。 4.審計的基礎是獨立性和專業性。審計的基礎是獨立性和專業性。 5.審計的最終產品是審計報告審計的最終產品是審計報告(審計意見載審計意見載體）。體）。3整理ppt4二二 、合理保證與有限保證、合理保證與有限保證 鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。鑒證業務的保

3、證程度分為合理保證和有限保證。 審計屬于合理保證程度的鑒證業務，審閱屬于有審計屬于合理保證程度的鑒證業務，審閱屬于有限保證程度的鑒證業務。限保證程度的鑒證業務。表表1-1：合理保證與有限保證的區別：合理保證與有限保證的區別（1）目標不同）目標不同（2）審計程序不同）審計程序不同（3）需要的審計證據不同）需要的審計證據不同（4）可容忍的檢查風險不同）可容忍的檢查風險不同（5）經審計報表的可信程度不同）經審計報表的可信程度不同（6）提出審計結論的方式不同）提出審計結論的方式不同4整理ppt5課堂練習 下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是（）。 A.財務報表審計的用戶是財務報表的預期使用者 B.財

4、務報表審計的目的是增強除管理層以外財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度 C.財務報表審計應為財務報表預期使用者如何利用相關信息提供建議D.財務報表審計賴以生存的基礎是注冊會計師的獨立性和專業性整理ppt6課堂練習整理ppt7第二節第二節 審計要素審計要素審計五要素：審計五要素：三方關系、審計對象、審計標準、審三方關系、審計對象、審計標準、審計證據、審計報告。計證據、審計報告。一一 、審計業務的三方關系、審計業務的三方關系 1、 審計關系人審計關系人注冊會計師注冊會計師被審計單位的管理層（責任方）被審計單位的管理層（責任方）財務報表的預期使用者財務報表的預期使用者2、 三方關系三方關系 注冊會

5、計師和被審計單位的管理層共同對財務注冊會計師和被審計單位的管理層共同對財務報表的預期使用者負責。具體而言：報表的預期使用者負責。具體而言： （1）注冊會計師承擔審計責任。）注冊會計師承擔審計責任。（2）管理層承擔會計責任）管理層承擔會計責任。（3）審計責任不能替代或減輕會計責任。）審計責任不能替代或減輕會計責任。 7整理ppt8二、鑒證對象與鑒證對象信息二、鑒證對象與鑒證對象信息 財務報表是鑒證對象信息；財務報表所反映財務報表是鑒證對象信息；財務報表所反映的內容是鑒證對象。的內容是鑒證對象。8整理ppt9三、鑒證標準（財務報表的編制基礎）三、鑒證標準（財務報表的編制基礎） 財務報表的編制基礎指

6、編制財務報表應遵守的財務報表的編制基礎指編制財務報表應遵守的準則、制度等。準則、制度等。 鑒證標準應具備的條件：鑒證標準應具備的條件：（1）相關性）相關性（2）完整性）完整性（3）可靠性）可靠性（4）中立性）中立性（5）可理解性）可理解性 9整理ppt10雙雙四、審計證據四、審計證據 審計證據是指為形成審計結論或發表審計審計證據是指為形成審計結論或發表審計意見所獲取的必要信息。意見所獲取的必要信息。 審計證據在數量上要充分；在質量上要適審計證據在數量上要充分；在質量上要適當（相關和可靠）當（相關和可靠）10整理ppt11五、審計報告五、審計報告 審計報告是注冊會計師對財務報表在所有審計報告是注

7、冊會計師對財務報表在所有重大方面是否符合財務報表的編制基礎發重大方面是否符合財務報表的編制基礎發表的能夠提供合理保證程度的意見的書面表的能夠提供合理保證程度的意見的書面文件。文件。11整理ppt12課堂練習整理ppt13【單選題】 在執行審計業務時，需要區分被審計單位管理層職責、治理層職責和注冊會計師的責任。下列關于管理層、治理層和注冊會計師對財務報表的責任的表述中，不正確的是（）。 A、管理層對編制財務報表負有直接責任 B、管理層對設計、執行和維護內部控制負有責任 C、經審計后的財務報表出現重大錯報，管理層可以相應減輕責任 D、注冊會計師對出具的審計報告負責 整理ppt14【正確答案】C 【

8、答案解析】本題考查的是會計責任與審計責任的關系。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。 整理ppt15第三節第三節 審計目標審計目標審計目標有兩個層面：總目標和具體目標審計目標有兩個層面：總目標和具體目標一一 、審計的總體目標、審計的總體目標 （一）對財務報表整體是否不存在由于舞（一）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；編制發表審計意見；（二）按照審計準則

9、的規定，根據審計結（二）按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。和治理層溝通。15整理ppt16二、認定二、認定 （一）（一）認定的含義認定的含義 認定是指管理層在財務報表中作出的認定是指管理層在財務報表中作出的明確明確或或隱隱含含的表達。的表達。（二）與審計期間各類交易（事項）相關的認定（二）與審計期間各類交易（事項）相關的認定發生發生完整性完整性準確性準確性截止截止分類分類16整理ppt17（三）與期末賬戶余額相關的認定（三）與期末賬戶余額相關的認定 存在存在權利與義務權利與義務 完整性完整性計價和分攤計價和分攤1

10、7整理ppt18（四）與列報和披露相關的認定（四）與列報和披露相關的認定發生及權利與義務發生及權利與義務完整性完整性分類和可理解性分類和可理解性準確性和計價準確性和計價18整理ppt19【例單選題】 甲公司2013年12月31日“長期借款”總賬賬戶余額為800萬元，其中“長期借款一A公司”明細賬余額為300萬元，該借款將于2014年6月5日到期。資產負債表中“長期借款”項目余額為800萬元。則與“長期借款”賬戶或項目有關的認定存在問題的是（）。 A存在 B分類和可理解性 C分類 D完整性 整理ppt20【答案】B 【解析】一年內到期的長期負債應分類到“一年內到期的非流動負債”中。要注意，“分類

11、和可理解性”和“分類”認定的涵義是有區別的，“分類”是指在做會計分錄時，經濟業務分類是否正確，通俗地講，就是會計分錄的借貸科目是否正確，“分類”的錯報就是指會計賬簿記錄的錯報；“分類和可理解性”是指列報時對項目的一種重分類，便于報表使用者理解和分析報表項目，會計賬簿記錄并無錯報。 整理ppt21單單三、具體審計目標三、具體審計目標（一）根據交易（事項）認定和列報（披露）（一）根據交易（事項）認定和列報（披露）認定確定審計目標認定確定審計目標 適用于沒有余額的收支類科目適用于沒有余額的收支類科目審計目標的審計目標的確定。例如營業收入（確定。例如營業收入（205）科目審計）科目審計目標的確定。目標

12、的確定。（二）根據期末賬戶余額認定和列報（披露）（二）根據期末賬戶余額認定和列報（披露）認定確定審計目標認定確定審計目標 適用于有余額類科目適用于有余額類科目審計目標的確定。例審計目標的確定。例如應收賬款（如應收賬款（209）、應付賬款（）、應付賬款（235）、）、固定資產（固定資產（238）科目審計目標的確定。）科目審計目標的確定。 21整理ppt22第四節第四節 審計基本要求審計基本要求 遵守職業道德、保持職業懷疑、合理運遵守職業道德、保持職業懷疑、合理運用職業判斷用職業判斷一一 、遵守職業道德遵守職業道德 職業道德基本原則是指注冊會計師為實現執業職業道德基本原則是指注冊會計師為實現執業目

13、標，必須遵守一系列原則，包括：目標，必須遵守一系列原則，包括： 誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好的職業行為。和應有的關注、保密、良好的職業行為。 其中其中獨立性獨立性是核心，包括是核心，包括實質上實質上的獨立的獨立和和形式上形式上的獨立。的獨立。22整理ppt23第四節第四節 審計基本要求審計基本要求 遵守職業道德、保持職業懷疑、合理運遵守職業道德、保持職業懷疑、合理運用職業判斷用職業判斷一一 、遵守職業道德遵守職業道德 職業道德基本原則是指注冊會計師為實現執業職業道德基本原則是指注冊會計師為實現執業目標，必須遵守一系列原則，

14、包括：目標，必須遵守一系列原則，包括： 誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好的職業行為。和應有的關注、保密、良好的職業行為。 其中其中獨立性獨立性是核心，包括是核心，包括實質上實質上的獨立的獨立和和形式上形式上的獨立。的獨立。23整理ppt24二二 、保持職業懷疑保持職業懷疑 職業懷疑是注冊會計師執行審計業務的一職業懷疑是注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括以質疑的思維方式對可能表種態度，包括以質疑的思維方式對可能表明由于舞弊或錯誤導致錯報的情況保持警明由于舞弊或錯誤導致錯報的情況保持警惕以及對審計證據進行審慎評價。惕以及對審計

15、證據進行審慎評價。（一）（一）理解：理解：1.保持質疑的理念保持質疑的理念2.對引起疑慮情形的對引起疑慮情形的警惕警惕3.審慎評價審計證據審慎評價審計證據4.客觀評價管理層和治理層客觀評價管理層和治理層24整理ppt25對引起疑慮情形的警覺對引起疑慮情形的警覺： (1)存在相互矛盾的審計證據；存在相互矛盾的審計證據； (2)引起對作為審計證據的文件記引起對作為審計證據的文件記錄和對詢問的答復的可靠性產生懷疑錄和對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息；的信息； (3)表明可能存在舞弊的情況；表明可能存在舞弊的情況； (4)表明需要實施除審計準則規定表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。外

16、的其他審計程序的情形。 25整理ppt26（二）二）保持職業懷疑保持職業懷疑的作用的作用1.在識別和評估重大錯報風險時在識別和評估重大錯報風險時 ：有利：有利于恰當地確定風險評估程序；恰當地評估于恰當地確定風險評估程序；恰當地評估重大錯報風險重大錯報風險 2.在設計和實施進一步審計程序時在設計和實施進一步審計程序時 ：有：有利于恰當地確定進一步審計程序的性質、利于恰當地確定進一步審計程序的性質、時間、范圍時間、范圍3.在評價審計證據時在評價審計證據時 ：有利于正確評價：有利于正確評價審計證據的充分性和適當性審計證據的充分性和適當性 4.有利于發現舞弊、防止審計失敗。有利于發現舞弊、防止審計失敗

17、。26整理ppt27三三 、合理運用職業判斷合理運用職業判斷1.職業判斷的定義職業判斷的定義 職業判斷是指在審計準則、財務報告編制職業判斷是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。策。27整理ppt282.需要運用職業判斷的重要領域需要運用職業判斷的重要領域(1)確定重要性和評估審計風險確定重要性和評估審計風險;(2) 確定所需實施的審計程序的性質、確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范

18、圍時間安排和范圍;(3) 評價是否已獲取充分、適當的審計評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作證據以及是否還需執行更多的工作;(4)評價管理層在應用適用的財務報告評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷編制基礎時作出的判斷;(5)根據已獲取的審計證據得出結論。根據已獲取的審計證據得出結論。28整理ppt293.評價職業判斷是否適評價職業判斷是否適當當主要看以下列兩個方面：主要看以下列兩個方面：(1)作出的判斷是否反應了對審計和會作出的判斷是否反應了對審計和會計原則的適當運用。計原則的適當運用。(2)根據截止審計報告日注冊會計師知根據截止審計報告日注冊會計師知悉的

19、事實和情況，作出的職業判斷是否適悉的事實和情況，作出的職業判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。當，是否與這些事實和情況相一致。29整理ppt30【例單選題】選錯誤的 A在連續審計業務中，注冊會計師可以根據以前年度獲取的管理層、治理層的誠信記錄合理延伸至本期審計業務 B注冊會計師需要根據對被審計單位及其環境的了解獲取的實際信息識別和評估重大錯報風險，僅依賴從以前審計中獲得的信息是不充分的 C在設計和實施審計程序時不能僅獲取最容易獲得的證據來印證管理層的認定 D注冊會計師在就財務報表是否存在重大錯報得出結論時，需要采取質疑的思維方式審慎評價審計證據 整理ppt31【答案】A 【解析】在接受或

20、保持業務階段，注冊會計師需要考慮被審計單位主要股東、實際控制人、管理層和治理層是否誠信，不應依賴以前年度獲取的審計證據。 整理ppt32第五節第五節 審計風險審計風險 審計風險是指會計報表存在重大錯報，而CPA審計后發表不恰當審計意見的可能性?？梢姡瑢徲嬶L險取決于重大錯報風險和檢查風險一一 、重大錯報風險重大錯報風險 重大錯報風險是指財務報表在審計前存重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。在重大錯報的可能性。（一）兩個層次（一）兩個層次重大錯報風險重大錯報風險1、報表、報表層次層次重大錯報風險重大錯報風險2、認定層次、認定層次重大錯報風險重大錯報風險32整理ppt33（二）認定

21、層的固有風險和控制風險（二）認定層的固有風險和控制風險1.固有風險固有風險:是指假定被審計單位沒有任何是指假定被審計單位沒有任何相關的內部控制的情況下，某一認定產相關的內部控制的情況下，某一認定產生重大錯報的可能性。生重大錯報的可能性。2.控制風險控制風險: 是指某一認定產生錯報而未是指某一認定產生錯報而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。性。33整理ppt34二、檢查風險二、檢查風險 檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師為將審計風險降低至可接受的冊會計師為將審計風險降低至可接受的低水平而實施審計程序后未能發現這種低水平而實施審計程序后未能發現這種錯報的可能性錯報的可能性。34整理ppt35三、檢查風險與三、檢查風險與重大錯報風險的反向關系重大錯報風險的反向關系 審計風險審計風險=重大錯報風險重大錯報風險