1、l學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)l通過學(xué)習(xí)，了解各種輔助性稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，掌握各種輔助性稅會(huì)計(jì)的基本方法，提高各種輔助性稅會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作能力。 l一、資源稅概述一、資源稅概述 l(一一) 資源稅概念及特點(diǎn)資源稅概念及特點(diǎn)l資源稅是對在我國境內(nèi)開發(fā)和利用自然資源及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為調(diào)節(jié)因資源生成和開發(fā)條件差異而形成的級(jí)差收入，就其銷售數(shù)量征收的一種資源稅。 l1.征稅范圍的有限性。從理論上講，資源稅的征稅范圍應(yīng)包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源，但我國資源稅法中只規(guī)定對礦產(chǎn)品、鹽資源進(jìn)行征稅。l2.納稅環(huán)節(jié)的一次性。資源稅以開采者取得的原料產(chǎn)品級(jí)差收入為征稅對象，不包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品，因而具有一次課征

2、的特點(diǎn)。l3.計(jì)稅方法的從量性。資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，采取較大幅度的定額稅率，按投資條件好壞、盈利多少區(qū)別計(jì)稅 l在中國境內(nèi)從事開采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人。具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，以及個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人。中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。l獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位，為資源稅的扣繳義務(wù)人。 l1.征稅范圍的一般規(guī)定。從理論上講，資源稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源。但由于我國開征

3、資源稅還缺乏經(jīng)驗(yàn)，因而稅法中只將礦產(chǎn)品和鹽列入征稅范圍，主要包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽7類。l2.征稅范圍的特殊規(guī)定。l(1)伴生礦。 l(2)伴采礦。 l(3)伴選礦。 l根據(jù)稅法規(guī)定，資源稅按照應(yīng)稅資源的地理位置開采條件、資源優(yōu)劣等，實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。對稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30幅度內(nèi)核定。其稅目稅額參見表101。 表表 101 資源稅稅目、稅額幅度表資源稅稅目、稅額幅度表 稅稅 目目 稅稅 額額 幅幅 度度 一、原油一、原油 二、天然氣二、天然氣

4、三、煤炭三、煤炭 四、其他非金屬礦原礦四、其他非金屬礦原礦 五、黑色金屬礦原礦五、黑色金屬礦原礦 六、有色金屬礦原礦六、有色金屬礦原礦 七、鹽七、鹽 固體鹽固體鹽 液體鹽液體鹽 8 83030 元元/ /噸噸 2 21515 元千立方米元千立方米 0 0. .3 35 5 元元/ /噸噸 O O. .5 52020 元元/ /噸噸 2 23030 元元/ /噸噸 O O. .4 43030 元元/ /噸噸 10 106060 元元/ /噸噸 2 21010 元元/ /噸噸 l1.納稅期限 資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固

5、定期限納稅的，可以按次計(jì)算納稅。 納稅人以月為納稅期時(shí)，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以日為納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)算上月稅款。 l納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。跨省開采的礦山或油(氣)田(獨(dú)立礦山或獨(dú)立油氣田、聯(lián)合企業(yè))，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省(區(qū)、市)的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位(如獨(dú)立礦山或獨(dú)立油氣田、聯(lián)合企業(yè))，按照采掘地各礦井的實(shí)際銷售量(或自用量)及適用的單位數(shù)額計(jì)算劃撥。扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納

6、。納稅人在本省(區(qū)、市)范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省(區(qū)、市)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 l1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。l2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、市、自治區(qū)人民政府酌情決定減稅或者免稅。l3.國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目。具體包括：對獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40征稅；對應(yīng)納的有色金屬礦資源稅減征30，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70征稅。 l(一) 資源稅的計(jì)算l資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，取決于資源稅的單位稅額及課稅數(shù)量兩個(gè)因素，關(guān)鍵是正確確定課稅數(shù)量計(jì)稅依據(jù)。 l納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品

7、銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，則以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。l(1)原油和天然氣。對外直接銷售的原油和天然氣，以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；自產(chǎn)自用的原油和天然氣，以自用量為課稅數(shù)量；因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售量或自用量的原油和天然氣，以其產(chǎn)量為課稅數(shù)量。原油中的稠油、高凝油，如與稀油劃分不清楚或不易劃分的，不再區(qū)分稠油量、高凝油量，統(tǒng)按原油的數(shù)量課稅。 l(2)原煤。對外直接銷售的原煤，以實(shí)際銷售為課稅數(shù)量；以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電、機(jī)車及生產(chǎn)生活等用煤，均以動(dòng)用時(shí)的原煤量為課稅對象；對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，

8、將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量。綜合回收率及洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量的計(jì)算公式如下：l綜合回收率綜合回收率(原煤入洗后的等級(jí)品合計(jì)數(shù)量原煤入洗后的等級(jí)品合計(jì)數(shù)量入洗的原煤數(shù)量入洗的原煤數(shù)量)100l洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量洗煤的數(shù)量洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量洗煤的數(shù)量綜合回收率綜合回收率 l(3)金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦。對外直接銷售的金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦，以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅對象；自產(chǎn)自用的金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦，以實(shí)際移送數(shù)量為課稅對象；因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。選礦

9、比及精礦課稅數(shù)量的計(jì)算公式如下：l選礦比耗用的原礦數(shù)量選礦比耗用的原礦數(shù)量精礦數(shù)量精礦品位精礦數(shù)量精礦品位原礦品位原礦品位l精礦課稅數(shù)量精礦數(shù)量精礦課稅數(shù)量精礦數(shù)量選礦比選礦比 l(4)鹽。納稅人直接銷售原鹽、井礦鹽和液體鹽的，以其銷售數(shù)量為課稅對象；以自產(chǎn)的鹽加工精制后銷售或直接用于制堿以及加工其他產(chǎn)品的，均以自用或加工時(shí)移送使用量為課稅對象；以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，以固體鹽的銷售量為課稅對象。 l資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，其計(jì)算公式如下：l應(yīng)納稅額課稅數(shù)量應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額單位稅額l納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工的固體鹽所耗用液體鹽

10、的已納稅額準(zhǔn)予扣除。l扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的計(jì)算公式為：l代扣代繳資源稅稅額收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量代扣代繳資源稅稅額收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用單位稅額適用單位稅額 l資源稅的納稅人不論本期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按期進(jìn)行納稅申報(bào)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送(資源稅納稅申報(bào)表)一式三份(見表 102)。 表表 102 資源稅納稅申報(bào)表資源稅納稅申報(bào)表 填報(bào)日期：填報(bào)日期： 年年 月月 日日 納稅人識(shí)別號(hào)納稅人識(shí)別號(hào) 金額單位：元金額單位：元(列至角分列至角分) 納稅人名稱納稅人名稱 稅款所屬時(shí)期稅款所屬時(shí)期 年年 月月 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱 課稅單位課稅單位 課稅數(shù)量課稅數(shù)量 單位稅額單位稅額 應(yīng)納稅

11、款應(yīng)納稅款 預(yù)繳稅款預(yù)繳稅款 應(yīng)補(bǔ)應(yīng)補(bǔ)( (退退) )稅款稅款 備注備注 應(yīng)應(yīng) 納納 稅稅 項(xiàng)項(xiàng) 目目 免免稅稅 項(xiàng)項(xiàng)目目 如納稅人填報(bào)，由納稅人填寫以下各欄如納稅人填報(bào)，由納稅人填寫以下各欄 如委托代理人填報(bào)，由代理人填寫以下各欄如委托代理人填報(bào)，由代理人填寫以下各欄 備備注注 代理人名稱代理人名稱 代理人地址代理人地址 代理人代理人 ( (簽章簽章) ) 會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管 ( (簽章簽章) ) 經(jīng)辦人經(jīng)辦人 ( (簽章簽章) ) 納稅人納稅人 ( (簽章簽章) ) 經(jīng)辦人經(jīng)辦人 電話電話 以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫 收到申報(bào)表日期收到申報(bào)表日期 接收人接收人 l( (一一) )會(huì)

12、計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置l為反映和監(jiān)督企業(yè)資源稅稅額的計(jì)算和繳納情況，凡是需要繳納資源稅的納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”賬戶，該賬戶貸方登記本期應(yīng)繳納的資源稅稅額，借方登記實(shí)際繳納或允許抵扣的資源稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅稅額。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，實(shí)際生產(chǎn)情況不同其核算方法亦有所不同。 l1.銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理l企業(yè)對外銷售的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”賬戶；上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 l2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理l企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦

13、產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)處理與銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理不同，其應(yīng)繳納的資源稅計(jì)入生產(chǎn)成本，即借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”賬戶。 l3.收購未稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理l企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購價(jià)款，借記“物資采購”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；按代扣代繳的資源稅借記“物資采購”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”賬戶。上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 l4.外購液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)處理l納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽銷售的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。所以在購入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅

14、金應(yīng)交資源稅”賬戶，按外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅稅額后的余額，借記“物資采購”等賬戶，按應(yīng)付的全部價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)納的資源稅稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”賬戶； 將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅稅額扣抵液體鹽已納資源稅后的余額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 l一、房產(chǎn)稅概述一、房產(chǎn)稅概述l(一)房產(chǎn)稅概念l房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或租金收入向房產(chǎn)所有人征收的一種稅。 l房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；產(chǎn)

15、權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)的所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、代管人或者使用人。 l1.產(chǎn)權(quán)所有人。簡稱“產(chǎn)權(quán)人”、“業(yè)主”或“房東”，是指擁有房產(chǎn)的單位和個(gè)人，即房產(chǎn)的使用、收益、出賣、贈(zèng)送等權(quán)利歸其所有。l2.經(jīng)營管理單位。是指雖不具有房屋產(chǎn)權(quán)但擁有其經(jīng)營管理權(quán)的人。l3.承典人。是指以押金形式并付出一定費(fèi)用，在一定的期限內(nèi)享有典當(dāng)房產(chǎn)使用權(quán)、收益權(quán)的人。l4.代管人和使用人。代管人是接受產(chǎn)權(quán)人、承典人的委托代為管理房產(chǎn)或雖未受委托而在事實(shí)

16、上已代管房產(chǎn)的人；使用人是直接使用房產(chǎn)的人。 l房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)的所有人。城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市；縣城是指縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)，是指工商業(yè)較發(fā)達(dá)，人口較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房地產(chǎn)稅的工礦區(qū)，須經(jīng)過省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 l房產(chǎn)稅稅率采用15的幅度比例稅率。在此幅度內(nèi)，各省(區(qū)、市)人民政府可根據(jù)本地實(shí)際，靈活確定本地區(qū)的適用稅率、現(xiàn)行稅率：自用房產(chǎn)，按自用房產(chǎn)余值的1.2；出租房產(chǎn)，按租金收入的12。 l1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

17、、納稅期限與納稅地點(diǎn)l(1)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。l(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。l(3)納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手續(xù)前，即已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅。 l2.納稅期限。l房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。l3.納稅地點(diǎn)。l房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。l房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。 l1.國

18、家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。 l2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。 l3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。 l4.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。 l5.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。 l(一) 房產(chǎn)稅的計(jì)算l房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：l 應(yīng)納稅額房產(chǎn)評估值應(yīng)納稅額房產(chǎn)評估值適用稅率適用稅率l 實(shí)際操作時(shí)，可按以下兩種方法計(jì)算：l1.按房產(chǎn)原值一次減除1030后的余值計(jì)算，計(jì)算公式如下：年應(yīng)納稅額房產(chǎn)賬面原值(1次性減除率)1.2l 2.按租金收入計(jì)算，計(jì)算公式如下：l年應(yīng)納稅額年租金收入年應(yīng)納稅額年租金收入適用稅率適用稅率(12) l房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)

19、辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表(見表103)。納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，將現(xiàn)有房屋的坐落地點(diǎn)、數(shù)量、房屋的原值或租金收入等情況，據(jù)實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并按規(guī)定納稅。納稅人住址變更、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、房屋原值或租金收入有變化時(shí)，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 表表 103 房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表 填表日期：填表日期： 年年 月月 日日 納稅人識(shí)別號(hào)納稅人識(shí)別號(hào): 金額單位：元金額單位：元(列至角分列至角分) 納稅人名稱納稅人名稱 稅款所屬時(shí)期稅款所屬時(shí)期 坐落坐落 地點(diǎn)地點(diǎn) 建筑面積建筑面積 房屋房屋結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 其其 中中 計(jì)稅計(jì)稅 依據(jù)依據(jù) 適用適用 稅率稅率 本期本期 上期上期 申報(bào)申

20、報(bào) 房產(chǎn)房產(chǎn) 原值原值 本本 期期 增增 減減 房房 產(chǎn)產(chǎn) 本期本期實(shí)際實(shí)際房產(chǎn)房產(chǎn)原值原值 從價(jià)從價(jià) 計(jì)稅計(jì)稅 的房的房 產(chǎn)原產(chǎn)原 值值 從租從租 計(jì)稅計(jì)稅 的房的房 產(chǎn)原產(chǎn)原 值值 免免稅稅 房房產(chǎn)產(chǎn) 原值原值 扣扣 除除 率率 余余 值值 租租 金金 1.21.2 1212 全年全年 應(yīng)納應(yīng)納 稅額稅額 繳繳 納納 次次 數(shù)數(shù) 應(yīng)應(yīng) 補(bǔ)補(bǔ) ( (退退) ) 稅稅 款款 1 1 2 2 3 3 1+21+2 4 43 3 5 5 6 6 5 53 3 4 4 6 6 6 6 7 7 8 84 4 4 47 7 9 9 1010 1l1l 12128 8 1010十十 9 9 11 11 1

21、313 14 14 12 12 1313 1 15 5 16 16 14141515 合計(jì)合計(jì) 如納稅人填報(bào)，由納稅人填寫以下各欄如納稅人填報(bào)，由納稅人填寫以下各欄 如委托代理人填報(bào)，由代理人填寫以如委托代理人填報(bào)，由代理人填寫以下各欄下各欄 會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管 ( (簽章簽章) ) 經(jīng)辦人經(jīng)辦人 ( (簽章簽章) ) 納稅人納稅人 ( (公章公章) ) 經(jīng)辦人經(jīng)辦人 ( (簽章簽章) ) 代理人代理人 ( (公章公章) ) 以以 下下 由由 稅稅 務(wù)務(wù) 機(jī)機(jī) 關(guān)關(guān) 填填 寫寫 收到申報(bào)表日期收到申報(bào)表日期 接收人接收人 l（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置l為了正確核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確反映房產(chǎn)稅的計(jì)提

22、和解繳情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。即在計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶。 【例105】 恒達(dá)生產(chǎn)企業(yè)有閑置門面房4間，出租給金龍連鎖超市作營業(yè)用房，月租金收入30 000元。該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)納房產(chǎn)稅額應(yīng)納房產(chǎn)稅額30000123 600(元元) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 3 600 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 3600 l一、契稅概述一、契稅概述l（一）契稅概念l契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變更的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。它是不動(dòng)產(chǎn)買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與

23、或交換而訂立契約時(shí)，由承受方繳納的一種財(cái)產(chǎn)稅。具體分為買契稅、典契稅、贈(zèng)與契稅三種。 l契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人，包括中國公民和外籍個(gè)人。 l1.國有土地使用權(quán)出讓。 l2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。 l3.房屋買賣。 l4.房屋贈(zèng)與。 l5.房屋交換。 l契稅實(shí)行35的幅度稅率。各省、巾、自治區(qū)人民政府可以在規(guī)定的幅度稅率范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定具體適用的稅率。 l契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)

24、移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。l納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。納稅人辦理納稅事宜后，契稅征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人開具契稅完稅憑證。l納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。 l1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；l2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅；l3.因不可抗力喪失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或

25、者免征契稅；l4.財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。 l(一)計(jì)稅依據(jù)l契稅的計(jì)稅依據(jù)是在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，當(dāng)事人簽訂契約時(shí)的房產(chǎn)價(jià)值。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同，因而計(jì)稅依據(jù)也略有差別： l1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。成交價(jià)格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格，包括承受方應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。l2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。l3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。即交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅，交換價(jià)格不等

26、時(shí)，由多支付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方交納契稅。l4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。 應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)稅率 轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價(jià)折成人民幣結(jié)算。 l企業(yè)在購買土地、房屋產(chǎn)權(quán)，計(jì)算繳納契稅時(shí)，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交契稅”賬戶。 l一、車船使用稅概述一、車船使用稅概述l（一）車船使用稅概念l車船使用稅是對行駛于境內(nèi)公共道路的車輛、航行于國內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，按其種類、噸位

27、和規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅。車船使用稅只對國內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)、單位和個(gè)人征收，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個(gè)人暫不適用車船使用稅。 l車船使用稅的納稅人是指在我國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個(gè)人。在一般情況下，車船的擁有人和使用人同屬一人，納稅人既是車船的擁有者，又是車船的使用者。如果發(fā)生車船的租賃關(guān)系，擁有人和使用人不一致時(shí)，則應(yīng)由租賃雙方協(xié)商確定納稅人；租賃雙方未商定或無租使用的車船，以使用人為納稅人。 l1.車輛。包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。機(jī)動(dòng)車輛指依靠燃油、電力等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的車輛，如汽車、拖拉機(jī)、無軌電車等；非機(jī)動(dòng)車輛指依靠人力、畜力運(yùn)行的車輛，如三輪車、自行車、畜力駕駛車等。l2.

28、船舶。包括機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船舶。機(jī)動(dòng)船指依靠燃料等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船、汽墊船等；非機(jī)動(dòng)船舶指依靠人力或者其他力量運(yùn)行的船舶，如木船、帆船、舢板等。 l車船使用稅實(shí)行定額稅率，對各類車輛分別規(guī)定一個(gè)最低到最高的年稅額，同時(shí)授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況對同一計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛，具體確定適用稅額（見表104）。對船舶稅額采取分類分級(jí)、全國統(tǒng)一的固定稅額（見表105）。 表表 104 車輛稅額表車輛稅額表 稅額單位：元稅額單位：元 類類 別別 項(xiàng)項(xiàng) 目目 計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) 每年稅額每年稅額 備備 注注 一、機(jī)動(dòng)車一、機(jī)動(dòng)車 1 1 乘人汽車乘人汽車 2

29、. 2.載貨汽車載貨汽車 3. 3.二輪摩托車二輪摩托車 4. 4.三輪摩托車三輪摩托車 每每 輛輛 按凈噸位每噸按凈噸位每噸 每每 輛輛 每每 輛輛 6060320320 16166060 20 206060 32 328080 包括電車包括電車 二、 非機(jī)動(dòng)車二、 非機(jī)動(dòng)車 1. 1.畜力駕駛畜力駕駛 2. 2.人力駕駛?cè)肆︸{駛 3. 3.自行車自行車 每每 輛輛 每每 輛輛 每每 輛輛 l l.2.22424 4 43232 2 24 4 包包括三輪車及其括三輪車及其他人力拖行車輛他人力拖行車輛 表表 105 船舶稅額表船舶稅額表 稅額單位：元稅額單位：元 類類 別別 計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)

30、每噸每年稅每噸每年稅額額 備備 注注 一、機(jī)動(dòng)船一、機(jī)動(dòng)船 1 15050 噸以下噸以下 1 151515 50 00 0 噸噸 501 5011 15 50000 噸噸 1 15 5010130300000 噸噸 3003001 11010000000 噸噸 1010001001 噸以上噸以上 1.201.20 1.601.60 2.22.20 0 3.203.20 4.204.20 5.005.00 按凈噸位計(jì)征按凈噸位計(jì)征 二、非機(jī)動(dòng)船二、非機(jī)動(dòng)船 10 10 噸以下噸以下 11115050 噸噸 5l5l150150 噸噸 151151300300 噸噸 30301 1 噸以上噸以上

31、0.600.60 0.800.80 1.001.00 1.21.20 0 1.401.40 按載重噸位計(jì)征按載重噸位計(jì)征 l1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的車船；l2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船；l3.載重量不超過1噸的漁船，l4.專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船；l5.各種消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護(hù)車船、港作車船、工程船；l6.按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船；l7.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。 l（一）計(jì)算 l1.機(jī)動(dòng)車(載貨汽車除外)和非機(jī)動(dòng)車：l應(yīng)納稅額應(yīng)稅車輛數(shù)應(yīng)納稅額應(yīng)稅車輛數(shù)單位稅額單位稅額l2.載重汽車、機(jī)動(dòng)船：應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)量應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)

32、量單位稅額單位稅額l3.非機(jī)動(dòng)船：應(yīng)納稅額載重噸位數(shù)應(yīng)納稅額載重噸位數(shù)單位稅額單位稅額l4.機(jī)動(dòng)車掛車：l應(yīng)納稅額掛車凈噸位應(yīng)納稅額掛車凈噸位(載貨汽車凈噸位年稅額載貨汽車凈噸位年稅額70)l5.從事運(yùn)輸?shù)耐侠瓩C(jī)：l應(yīng)納稅額所掛拖車凈噸位應(yīng)納稅額所掛拖車凈噸位(載貨汽車凈噸位年稅額載貨汽車凈噸位年稅額50)l6.客貨兩用車：l應(yīng)納稅額輛數(shù)應(yīng)納稅額輛數(shù)(適用乘人汽車年稅額適用乘人汽車年稅額50)凈噸位凈噸位單位稅額單位稅額 l車船使用稅按年計(jì)算，分期繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅人應(yīng)按車船使用稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，如實(shí)填寫車船使用稅納稅申報(bào)表(見表106)。

33、車船使用稅的納稅地點(diǎn)為納稅所在地。 表表 106 車車船船使使用用稅稅納納稅稅申申報(bào)報(bào)表表 填填報(bào)報(bào)日日期期： 年年 月月 日日 納納稅稅人人識(shí)識(shí)別別號(hào)號(hào)： 金金額額單單位位：元元(列列至至角角分分) 納納稅稅人人名名稱稱 稅稅款款所所屬屬時(shí)時(shí)間間 車車船船 計(jì)計(jì)稅稅 數(shù)數(shù) 單單位位 全全年年應(yīng)應(yīng) 年年繳繳納納 本本 期期 類類別別 標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) 量量 稅稅額額 納納稅稅額額 次次數(shù)數(shù) 應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額 已已納納稅稅額額 應(yīng)應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)( (退退) )稅稅額額 1 1 2 2 3 3 4 4 5 53 34 4 6 6 7 75 56 6 8 8 9 97 78 8 合合計(jì)計(jì) 如如納納稅稅人人填填報(bào)報(bào)，

34、由由納納稅稅人人填填寫寫以以下下各各欄欄 如如委委托托代代理理人人填填報(bào)報(bào)，由由代代理理人人填填寫寫以以下下各各欄欄 會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)主主管管 ( (簽簽章章) ) 經(jīng)經(jīng)辦辦人人 ( (簽簽章章) ) 納納稅稅人人 ( (公公章章) ) 經(jīng)經(jīng)辦辦人人 ( (簽簽章章) ) 代代理理人人 ( (公公章章) ) 以以 下下 由由 稅稅 務(wù)務(wù) 機(jī)機(jī) 關(guān)關(guān) 填填 寫寫 收收到到申申報(bào)報(bào)日日期期 接接受受人人 l(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置l為了正確核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確反映車船使用稅的計(jì)提和解繳情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交車船使用稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。即在計(jì)算應(yīng)繳納的車船使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬

35、戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交車船使用稅”賬戶。 【例109】順達(dá)公司有凈噸位為500噸的機(jī)動(dòng)船舶3艘，載重噸位為50噸的非機(jī)動(dòng)船舶2艘，凈噸位為8噸的載貨汽車10輛，奧迪小轎車2輛。該公司應(yīng)繳納的車船使用稅稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：(注：該公司所在地的省人民政府規(guī)定，載貨汽車每噸全年稅額so元，小轎車每輛全年稅額120元。)全年應(yīng)納車船使用稅全年應(yīng)納車船使用稅(8001.603)(500.802)(85010)(2X120) 2 400804 0002406 720(元元)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6 720 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅 6 720 l一、印花稅概述一、印花

36、稅概述l（一）印花稅的概念l印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。 l印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。所稱單位和個(gè)人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。上述單位和個(gè)人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人。 l1.經(jīng)濟(jì)合同。包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)等合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。l2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財(cái)

37、產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專用技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。l3.營業(yè)賬簿。包括單位和個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所設(shè)立的各種賬冊，即記載資金的賬簿和其他賬簿。l4.權(quán)利、許可證照。包括房屋產(chǎn)權(quán)證，工商營業(yè)執(zhí)照、專利證、土地使用證。l5.財(cái)政部確定征收的其他憑證。 l1.稅目。印花稅的稅目分為5大類，即合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。l2.稅率。印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。l(1)比例稅率。印花稅的比例稅率共有五個(gè)檔次，即2、1、0.5、0.3、0.05。按比例稅率征稅的有：各類經(jīng)濟(jì)合同及合同性質(zhì)的憑證、記載有金額的賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移

38、書據(jù)等。l(2)定額稅率。印花稅的定額稅率是按件定額貼花，每件5元。它主要適用于其他賬簿、權(quán)利許可證照等。這些憑證不屬資金賬或沒有金額記載，規(guī)定按件定額納稅，可以方便納稅和簡化征管。l印花稅稅目、稅率表如表107所示。 表表 107 印花稅稅目、稅率表印花稅稅目、稅率表 稅稅 目目 范范 圍圍 稅稅 率率 納稅人納稅人 說說 明明 1.1.購銷合同購銷合同 供應(yīng)、預(yù)購采購、購銷結(jié)合及協(xié)供應(yīng)、預(yù)購采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償易貨等合同作、調(diào)劑、補(bǔ)償易貨等合同 按購銷金額按購銷金額 0.30.3貼花貼花 立合同人立合同人 2 2. .加工承攬合加工承攬合同同 加工、定作、修繕、修理、印刷加工、

39、定作、修繕、修理、印刷廣廣告、測繪、測試等合同告、測繪、測試等合同 按加工或承攬收入按加工或承攬收入 0.50.5貼花貼花 立合同人立合同人 3.3.建設(shè)工程勘建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同察設(shè)計(jì)合同 勘察、設(shè)計(jì)合同勘察、設(shè)計(jì)合同 按收取費(fèi)用按收取費(fèi)用 0.50.5, ,貼花貼花 立合同人立合同人 4 4. .建筑安裝工建筑安裝工程承包合同程承包合同 建筑、安裝工程承包合同建筑、安裝工程承包合同 按承包金額的按承包金額的 0.30.3貼貼花花 立合同人立合同人 5 5. .財(cái)產(chǎn)租賃合財(cái)產(chǎn)租賃合同同 租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等機(jī)械、器具、設(shè)備等 按租

40、賃金額按租賃金額 1 1貼花，稅貼花，稅額不足額不足1 1元的按元的按1 1元貼花元貼花 立合同人立合同人 6 6 貨物運(yùn)輸合貨物運(yùn)輸合同同 民用航空、 鐵路運(yùn)輸、 海上運(yùn)輸、民用航空、 鐵路運(yùn)輸、 海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同 按運(yùn)輸費(fèi)用按運(yùn)輸費(fèi)用 0.50.5貼花貼花 立合同人立合同人 單據(jù)作為合同使單據(jù)作為合同使用用的， 按合同貼花的， 按合同貼花 7.7.倉儲(chǔ)保管合倉儲(chǔ)保管合同同 倉儲(chǔ)、保管合同倉儲(chǔ)、保管合同 按倉儲(chǔ)保管費(fèi)用按倉儲(chǔ)保管費(fèi)用 1 1貼貼花花 立合同人立合同人 倉單或棧單作為倉單或棧單作為合合同使用的， 按合同使用的， 按合同貼花同貼花

41、 8 8. .借款合同借款合同 銀行及其他金融組織和借款人銀行及其他金融組織和借款人( (不包括銀行同業(yè)拆借所簽訂的不包括銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同借款合同) ) 技借款金額技借款金額 0.050.05貼花貼花 立合同人立合同人 單據(jù)作為合同使單據(jù)作為合同使用用的， 按合同貼花的， 按合同貼花 9.9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同合同 財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合合同同 按保險(xiǎn)費(fèi)收入按保險(xiǎn)費(fèi)收入 1 1貼花貼花 立合同人立合同人 單據(jù)作為合同使單據(jù)作為合同使用用的， 按合同貼花的， 按合同貼花 1010. .技術(shù)合技術(shù)合同同 技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、

42、咨詢、服務(wù)等合合同同 按所載金額按所載金額 0.0.3 3貼花貼花 立合同人立合同人 1111. .產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)移書據(jù) 財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)轉(zhuǎn)移書據(jù) 按所載金額按所載金額 O.5O.5貼花貼花 立據(jù)人立據(jù)人 12.12.營業(yè)賬營業(yè)賬簿簿 生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊 按實(shí)收資本和資本公積兩按實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)金額之和項(xiàng)金額之和 O.5O.5貼花。 其貼花。 其他賬簿按每件貼花他賬簿按每件貼花 5 5 元元 立賬簿人立賬簿人 1313. .權(quán)利許權(quán)利許可可 證照證照 政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證

43、、工政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工 商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利冊證、專利 證、土地使用證證、土地使用證 按每件貼花按每件貼花 5 5 元元 領(lǐng)受人領(lǐng)受人 l印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指，在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國外簽訂、并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。l印花稅一般實(shí)行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會(huì)(包括展銷會(huì)、交易會(huì)等)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。 l1.已

44、繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅備存查的免貼印花。但以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)另貼印花。l2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。其中，“社會(huì)福利單位”是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位。l3.國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。l4.無息、貼息貸款合同。 l5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。l6.房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的房屋租賃合同。l7.農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同。l8.軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路的

45、工程臨管線運(yùn)輸?shù)忍厥獾呢涍\(yùn)憑證。 l(一)計(jì)算 l從價(jià)計(jì)稅 l應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證所載金額適用稅率 l從量計(jì)稅 l應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)單位稅額 l印花稅的納稅人，應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫印花稅納稅申報(bào)表（見表108）。 表表 108 印花稅納稅申報(bào)表印花稅納稅申報(bào)表 填表日期：填表日期： 年年 月月 日日 納稅人識(shí)別號(hào)納稅人識(shí)別號(hào) 金額單位金額單位:元元(列至角分列至角分) 納稅人名稱納稅人名稱 稅款所屬時(shí)期稅款所屬時(shí)期 購花貼花情況購花貼花情況 應(yīng)稅應(yīng)稅憑證憑證名稱名稱 件件數(shù)數(shù) 計(jì)計(jì)稅稅 金額金額 適適用用 稅率稅率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 已納稅已納稅額額 應(yīng)補(bǔ)應(yīng)補(bǔ)( (退

46、退) ) 稅額稅額 上期上期結(jié)存結(jié)存 本期本期購進(jìn)購進(jìn) 本期本期 貼花貼花 本期結(jié)存本期結(jié)存 1 1 2 2 3 3 4 4 5 52x42x4 或或 5 53X43X4 6 6 7 75 56 6 8 8 9 9 1010 11118 8 十十 9 91010 如納稅人填報(bào)，由納稅人填寫以下各欄如納稅人填報(bào)，由納稅人填寫以下各欄 如委托代理人填報(bào)，由代理人填寫以下各欄如委托代理人填報(bào)，由代理人填寫以下各欄 備注備注 代理人名稱代理人名稱 代理人代理人 代理人地址代理人地址 ( (簽章簽章) ) 會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管 ( (簽章簽章) ) 納稅人納稅人 ( (簽章簽章) ) 經(jīng)辦人姓名經(jīng)辦人姓名

47、電話電話 以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫 收到申報(bào)表日期收到申報(bào)表日期 接收人接收人 l【例1010】迅捷建筑安裝公司2001年8月承包弘大工廠建筑工程一項(xiàng)，工程造價(jià)為60 000 000元，按照經(jīng)濟(jì)合同法，雙方簽訂建筑承包工程合同。訂立建筑安裝承包合同，應(yīng)按合同金額o.3貼花。計(jì)算應(yīng)納稅款，并作如下會(huì)計(jì)分錄。l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額600000000.318000(元元)l借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 18 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 000l一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述l（一）城市維護(hù)建設(shè)稅概念l城市維護(hù)建設(shè)稅(簡稱城建稅)，是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(簡

48、稱“三稅”)的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。 l1.具有附加稅性質(zhì)。 l2.具有特定目的。 l城建稅的納稅義務(wù)人，是指負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，以及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。但目前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。 l1.納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7；l2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5；l3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1。 l1.納稅期限l由于城建稅是由納稅人在繳納“三稅”時(shí)同時(shí)繳納的，所以其納稅期限分別與“三

49、稅”的納稅期限一致。根據(jù)增值稅法和消費(fèi)稅法規(guī)定，增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限均分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月；根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月.增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 l(1)代征代扣“三稅”的單位和個(gè)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代征代扣地。l(2)跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應(yīng)納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計(jì)算匯撥各油井繳納。所以，各油井應(yīng)納的城建稅，應(yīng)由核算

50、單位計(jì)算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅的同時(shí)，一并繳納城建稅。l(3)對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅。所以其應(yīng)納城建稅，也應(yīng)由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅時(shí)一并繳納。l(4)對流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。 l1.城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，即隨“三稅”的減免而減免。l2.對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時(shí)退庫。l3.海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。l4.對機(jī)關(guān)服務(wù)中心為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供的后勤服務(wù)所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免征收

51、城建稅。l5.對個(gè)別繳納城建稅確有困難的企業(yè)和個(gè)人，由縣(市)級(jí)人民政府審批，酌情給予減免稅照顧。 l（一）計(jì)算l城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額是按納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)算的，其計(jì)算公式為：l應(yīng)納稅額納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額適用稅率l（二）申報(bào)l城市維護(hù)建設(shè)稅與“三稅”同時(shí)申報(bào)繳納，納稅人應(yīng)按照有關(guān)稅法的規(guī)定，如實(shí)填寫城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表(見表109)。 表表 109 城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表 填表日期：填表日期： 年年 月月 日日 納稅人識(shí)別號(hào)：納稅人識(shí)別號(hào)： 金額單位：元金額單位：元(列至角分列至角分) 納稅人名稱納稅人名稱 稅款所屬時(shí)期稅款

52、所屬時(shí)期 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅金額計(jì)稅金額 稅率稅率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 已納稅額已納稅額 應(yīng)補(bǔ)應(yīng)補(bǔ)( (退退) )稅額稅額 1 1 2 2 3 3 4 42 2 3 3 5 5 6 64 45 5 增值稅增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 營業(yè)稅營業(yè)稅 合合 計(jì)計(jì) 如納稅人填報(bào)，由納稅人填寫以下各欄如納稅人填報(bào)，由納稅人填寫以下各欄 如委托代理人填報(bào)，由代理人填寫以下各欄如委托代理人填報(bào)，由代理人填寫以下各欄 會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管( (簽章簽章) ) 經(jīng)辦人經(jīng)辦人( (簽章簽章) ) 納稅人納稅人 ( (公章公章) ) 經(jīng)辦人經(jīng)辦人 ( (簽章簽章) ) 代理人代理人 ( (公章公章) ) 以以 下下 由由

53、稅稅 務(wù)務(wù) 機(jī)機(jī) 關(guān)關(guān) 填填 寫寫 收到申報(bào)表日期收到申報(bào)表日期 接收人接收人 l(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置l城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交而未交的城市維護(hù)建設(shè)稅。 l【例1011】陽光汽車廠所在地為省會(huì)，當(dāng)月實(shí)際已納的增值稅2750000元，消費(fèi)稅4000 000萬元，營業(yè)稅250 000元。則：l應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅(2 750 0004 000 000250000)7490 000(元元)l

54、借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 490 000l 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 490 000l繳納稅款時(shí)：繳納稅款時(shí)：l借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅490 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 490 000 l一、土地增值稅概述一、土地增值稅概述l（一）土地增值稅的概念l土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。l（二）土地增值稅納稅人l土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人。單位是指各類企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其他

55、組織。l（三）土地增值稅征稅范圍 l土地增值稅的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。l（四）土地增值稅稅率l土地增值稅實(shí)行的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率，即以納稅對象的增值率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。土地增值稅稅率表，見表1010。 表表 10l0 土土地地增增值值稅稅稅稅率率表表 級(jí)級(jí)次次 增增值值額額占占扣扣除除項(xiàng)項(xiàng)目目金金額額比比例例 稅稅率率( () ) 速速算算扣扣除除率率) ) 1 1 2 2 3 3 4 4 5 50 0( (含含) )以以下下 5 50 0以以上上1 10 00 0( (含含) ) 1 10 00 0以以上上

56、2 20 00 0 含含) ) 2 20 00 0以以上上 3 30 0 4 40 0 5 50 0 6 60 0 0 0 5 5 1 15 5 3 35 5 l土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓和房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報(bào)告以及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。l納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報(bào)，具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定。房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別納

57、稅。 l1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20的，可免繳土地增值稅。l2.因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，可免繳土地增值稅。l3.居民個(gè)人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)，暫免繳納土地增值稅。l4.以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)人股進(jìn)行投資作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)時(shí)，可免繳土地增值稅；一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，可免繳土地增值稅 。l（一）計(jì)算l1.應(yīng)稅收入的確定l納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入

58、。 l2.扣除項(xiàng)目金額的確定l(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金，以及按國家規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。l(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)的實(shí)際成本。包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)等。l(3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。l(4)舊房及建筑物的評估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。l(5)與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市

59、維護(hù)建設(shè)稅、印花稅(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的印花稅列入管理費(fèi)用中，不予單獨(dú)計(jì)算扣除)以及教育費(fèi)附加。l(6)財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目，根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，還可按上述第(1)、第(2)項(xiàng)金額之和，加計(jì)20的扣除。 l3.增值額的計(jì)算l土地增值額的計(jì)算公式為：l土地增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入扣除項(xiàng)目金額土地增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入扣除項(xiàng)目金額l4.應(yīng)納稅額的計(jì)算l土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率，只有在計(jì)算增值率后，才能確定具體適用稅率，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：l增值率增值率(增值額增值額扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額)100l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額(每級(jí)距的土地增值額每級(jí)距的土地增值額適用

60、稅率適用稅率)l或可采用下列簡便的計(jì)算方法：l應(yīng)納稅額土地增值額應(yīng)納稅額土地增值額適用稅率扣除項(xiàng)目金額適用稅率扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù) l土地增值稅的納稅申報(bào)分為從事房地產(chǎn)開發(fā)(專營與兼營)的納稅人(即房地產(chǎn)開發(fā)公司)和其他納稅人兩種類型。這兩類納稅人的納稅申報(bào)要求有所不同。（見表1011、表1012)。 表表 1011 土地增值稅納稅申報(bào)表土地增值稅納稅申報(bào)表 (從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用) 填表日期：填表日期： 年年 月月 日日 納稅人識(shí)別號(hào)納稅人識(shí)別號(hào): 金額單位元金額單位元 面積單位：平方米面積單位：平方米 納稅人名稱納稅人名稱 稅款所屬時(shí)期稅款所