1、商品流通企業購進商品過程中存在的結算方式 093班第二組 組員： 樊麗麗 2號李丹 5號熊威 6號何曉杰 9號曾佳 10號萬鑫 11號劉雪丹 14號張林 15號楊凱發 31號虞安俊 33號問題：商品流通企業購進商品過程中存在哪些結算方式？一、貨幣資金（一）庫存現金1、庫存現金的概念庫存現金是指存放在企業的財務部門、由出納人員經管的貨幣，是企業必須持有的資產。2、庫存現金的使用范圍與庫存現金的限額（1）庫存現金的使用范圍1.支付給職工個人的工資、獎金、補貼、福利補助費、差旅費等款項。 2.支付給不能轉賬的單位或城鄉居民個人的勞務報酬和購買物資的款項。 3.在轉賬金額起點（一般為1000元）以下的

2、零星支付款項。 4.確需現金支付的其他支出。（2）庫存現金的限額為了滿足企業日常零星開支所需的現金，企業的現金都要根據企業的情況設定一個最高限額，這個最高限額一般滿足一個企業3天至5天的日常零星開支所需的現金，邊遠地區和交通不便地區的企業庫存現金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支3、庫存現金的核算為了反映和監督庫存現金的支出和收入結存情況，企業需要設置“庫存現金”科目。該科目的借方登記現金收入數，貸方登記現金的支出數，期末借方余額表示企業結存現金實有數。企業內部周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算，而不是在“庫存現金”科目中核算。例：商品批發企業用現金支付職工萬某因公出

3、差預借差旅費1000元，該企業應編制會計分錄：借：其他應收款萬某 1000 貸：庫存現金 10004、庫存現金的特點（優缺點）庫存現金運用范圍較廣，是最常用的一種支付手段，也最容易產生錯誤和舞弊5、庫存現金的清查盤點庫存現金的清查盤點，是指對庫存現金進行實地盤點，并以實存數和現金日記賬余額進行核對，從而監察現金是否由短缺或溢余以及企業遵守貨幣資金管理制度的情況，發現問題應及時進行處理。定期或不定期清查時，一般應組成清查小組并負責現金清查工作，清查人員應在出納人員在場時清點現金，核對賬實，并根據清查結果填制“現金盤點報告單”，注明實存數與賬面余額。如發現現金賬實不符或有其他問題，應查明原因，報告

4、主管負責人或上級領導部門處理。對于預付給職工或內部單位尚未使用的備用金或剩余備用金，應及時催促報銷或交回，采用定額備用金制度的企業，一般是在年終時進行一次清理，收回撥付的定額數，下一年度再根據實際需要重新規定定額，撥付現金。6、庫存現金的余額管理原則商品流通企業對庫存現金的余額管理原則是“長款上交，短款補齊”。主要是為了防止產生錯誤和舞弊如果發現庫存現金溢缺情況，通過“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目進行核算。現金清查中發現短缺的現金，應按短缺的金額，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目；現金清查中發現溢余的現金，應按溢余的金額，借記“庫存現金”科目，貸記“

5、待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，待查明原因后按如下要求進行處理：（1）如為現金短缺1、屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款應收現金短缺款”或“庫存現金”等科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目；2、屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目；3、屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后作為盤虧損失處理，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目。（2）如為現金溢余1、屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他應付款應付現金溢余

6、”科目；2、屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后作為盤盈利得處理，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業外收入盤盈利得”科目。【例2-2】甬江股份有限公司2009年5月31日，在對現金進行清查時，發現短缺80元。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 80貸：庫存現金 80【例2-3】上述現金短缺，無法查明原因，轉入管理費用。借：管理費用 80貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 80（二）支票1、支票的概念支票是單位或個人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。2、支票的分類分為：（1）現金支票（在支票上印有“現金”字樣，只能用

7、于支取現金）（2）轉賬支票（在支票上印有“轉賬”字樣，只能用于支取轉賬） （3）普通支票(可以用于支取現金也可以用于轉賬) （4）劃線支票（在普通支票左上角劃兩條平行線的，只能用于轉賬）3、支票的核算商品流通企業在開出支票時根據支票存根等原始憑證，借記有關科目，貸記“銀行存款”科目，收到支票并填制進賬單，送交銀行辦理收款手續后，借記“銀行存款”科目，貸記有關科目。4、使用支票時的注意事項（1）支票只能使用于單位或個人在同一票據交換區域的各種款項的結算（2）支票的提示付款期限為自出票日起10日，中國人民銀行另有規定的除外。（3）支票的付款人以經中國人民銀行批準的銀行和其他金融機構為限；支票一律記

8、名；支票僅限于見票即付；現金支票可掛失，轉賬支票不能掛失5、支票結算的特點支票結算的特點概括起來說就是簡便、靈活、迅速和可靠。（1）簡便，是指使用支票辦理結算手續簡便，只要付款人在銀行有足夠的存款，它就可以簽發支票給收款人，銀行憑支票就可以辦理款項的劃撥或現金的支付。（2）靈活，是指按照規定，支票可以由付款人向收款人簽發以直接辦理結算，也可以由付款人出票委托銀行主動付款給收款人，另外轉賬支票在指定的城市中還可以背書轉讓。 （3）迅速，是指使用支票辦理結算，收款人將轉賬支票和進賬單送交銀行，一般當天或次日即可入賬，而使用現金支票當時即可取得現金。（4）可靠，是指銀行嚴禁簽發空頭支票，各單位必須在

9、銀行存款余額內才能簽發支票，因而收款人憑支票就能取得款項，一般是不存在得不到正常支付的情況6、現金支票的處理手續 出票人開戶行接到收款人持現金支票（附式十五）支取現金時，應認真審查： （1）支票是否是統一規定印制的憑證，支票是否真實，提示付款期限是否超過； （2）支票填明的收款人名稱是否為該收款人，收款人是否在支票背面“收款人簽章”處簽章，其簽章是否與收款人名稱一致；（3）出票人的簽章是否符合規定，并折角核對其簽章與預留銀行簽章是否相符，使用支付密碼的，其密碼是否正確（4）支票的大小寫金額是否一致；（5）支票必須記載的事項是否齊全，出票金額、出票日期、收款人名稱是否更改，其他記載事項的更改是否

10、由原記載人簽章證明；（6）出票人帳戶是否有足夠支付的款項；（7）支取的現金是否符合國家現金管理的規定。 收款人為個人的，還應審查其身份證件，是否在支票背面“收款人簽章”處注明身份證件名稱、號碼及發證機關。審查無誤后，發給銅牌或對號單，交收款人憑以向出納取款。同時從出票人帳戶付出，將支票送出納憑以付款后作借方憑證。其分錄是： （借）科目出票人戶 （貸）現金7、支票的結算支票結算是指顧客根據其在銀行的存款和透支限額開出支票，命令銀行從其賬戶中支付一定款項給受款人，從而實現資金調撥，了結債權債務關系的一種過程。 同城票據交換地區的單位、個體戶和個人之間的一切款項往來，都可以使用支票。 使用支票時注意

11、：支票的付款人以經中國人民銀行批準的銀行和其他金融機構為限；支票一律記名；支票僅限于見票即付；現金支票可掛失，轉賬支票不能掛失。 支票分為普通支票、現金支票、轉帳支票3種。現金支票只能用于支取現金，它可以由存款人簽發用于到銀行為本單位提取現金，也可以簽發給其他單位和個人用來辦理結算或者委托銀行代為支付現金給收款人；轉帳支票只能用于轉帳，它適用于存款人給同一城市范圍內的收款單位劃轉款項，以辦理商品交易、勞務供應、清償債務和其他往來款項結算；普通支票可以用于支取現金，也可以用于轉帳。但在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，只能用于轉賬，不能支取現金。1 （三）匯兌1、匯兌的概念匯兌是匯款人委

12、托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。2、匯兌的種類 及其適用范圍 匯兌按其憑證的傳遞方式不同，分為信匯和電匯兩種。信匯是銀行將信匯憑證通過郵電局寄給匯入銀行，這種傳遞方式費用低，但收款較慢。電匯是銀行將電匯憑證通過電報或其他電訊工具向匯入銀行發出付款通知，這種傳遞方式收款快，但費用較高。它適用于異地各單位和個人之間的商品交易、勞務供應資金調撥、清理舊欠等各種款項的結算3、匯兌的特點匯兌結算具有適用范圍大，服務面廣，手續簡便，劃款迅速和靈活易行的特點。（1）匯兌結算，無論是信匯還是電匯，都沒有金額起點的限制，不管款多款少都可使用（2）匯兌結算屬于匯款人向異地主動付款的一種結算方式。（3）匯兌結

13、算方式除了適用于單位之間的款項劃撥外，也可用于單位對異地的個人支付有關款項，如退休工資、醫藥費、各種勞務費、稿酬等，還可適用個人對異地單位所支付的有關款項，如郵購商品、書刊等。（4）匯兌結算手續簡便易行，單位或個人很容易辦理。4、退匯 匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷；對匯出銀行已經匯出的款項可以申請退匯。 匯入銀行對于收款人拒絕接受的匯款，應立即辦理退匯。匯入銀行對于向收款人發出取款通知，經過兩個月無法交付的匯款，應主動辦理退回。5、匯兌的核算 商品流通企業在購進商品過程中，根據銀行簽發的匯款回單，借記有關科目，貸記“銀行存款”科目。 為了保證銀行存款核算的真實、準確，保正銀行存款

14、的安全，商品流通企業必須定期將銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單進行核對，每月至少核對一次。由于企業與銀行之間的賬款往來頻繁，轉賬結算方式多種多樣，再加上貨幣是由銀行負責保管，雙方都容易出現差錯，這就常常導致企業銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致，使企業無法準確掌握存款實際余額。所以，企業必須定期對銀行存款實行清查。6、企業根據不同情況編制記賬憑證（1）如果匯款單位用匯款清理舊欠，則應編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為： 借：應付賬款單位 貸：銀行存款（2）如果匯款單位是為購買對方單位產品而預付貨款，則應編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為： 借：預付賬款 貸：銀行存款7、匯兌核算多涉及的問

15、題未達賬項在日常銀行收付結算業務中，企業與銀行取得有關憑證的時間常常不同，對于發生的一方已經取得憑證登記入賬，而另一方由于未取得憑證尚未入賬的賬項成為未達賬項。（四）托收承付1、托收承付的概念是指根據購銷合同由收款人發貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。2、托收承付的適用范圍：托收承付結算方式只適用于異地訂有經濟合同的商品交易及相關勞務款項的結算。代銷、寄銷、賒銷商品的款項,不得辦理異地托收承付結算3、異地托收承付結算的程序如下: (1)收款人發出商品。 (2)收款人委托銀行收款。 (3)收款人開戶行將托收憑證傳遞給付款人開戶行。 (4)付款人開戶行通知付款人

16、承付。 (5)付款人承認付款。 (6)銀行間劃撥款項。 (7)通知收款人貨款收妥入賬。 4、托收承付結算的核算：、 收款人在發貨后，應填制一式數聯的托收承付結算憑證，連同發票及運單等一并送交銀行。經審核無誤后，銀行在回單聯上加蓋業務公章，退回收款人，表示同意托收。銀行留下一聯，其余三聯連同有關單證一并寄交付款人開戶銀行，付款人開戶銀行留下兩聯，將承付通知聯及有關單證送交付款人。付款人承付后，以承付通知聯作為付款憑證，付款人開戶銀行自留一聯，將收賬通知聯通過收款人開戶銀行轉交收款人，作為其收款的依據 付款人在購進商品承付貨款時，根據商品采購憑證、運費憑證和托收承付憑證承付通知聯入賬借：物資采購

17、貸：營業費用 銀行存款5、托收承付結算辦法的最大特點其適用范圍受到嚴格的限制：（1）結算起點上支付結算辦法規定，托收承付結算每筆的金額起點為1萬元；新華書店系統每筆金額起點為1千元。 （2）結算適用范圍上支付結算辦法規定，托收承付的適用范圍是： (1)使用該結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業或供銷合作社以及經營較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業； (2)辦理結算的款項必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應款項。代銷、寄銷、賒銷商品款項，不得辦理托收承付結算。 （3）結算適用條件支付結算辦法規定，辦理托收承付，除符合以上2個條件外，還必須具備以下三個前提條件： (

18、1)收付雙方使用托收承付結算必須簽有符合經濟合同法的購銷合同，并在合同中注明使用異地托收承付結算方式。 (2)收款人辦理托收，必須具有商品確已發運的證件。 (3)收付雙方辦理托收承付結算，必須重合同、守信譽。 根據支付結算辦法規定，若收款人對同一付款人發貨托收累計三次收不回貨款的，收款人開戶銀行應暫停收款人向付款人辦理托收；付款人累計三次提出無理拒付的，付款人開戶銀行應暫停其向外辦理托收。6、辦理異地托收承付的基本規定：1.什么是托收,應注重哪些事項托收是指銷貨單位(即收款單位)委托其開戶銀行收取款項的行為。辦理托收時,必須具有符合合同法規定的經濟合同,并在合同上注明使用托收承付結算方式和遵守

19、“發貨結算的原則。所謂“發貨結算”是指收款方按照合同發貨,并取得貨物發運證明后,方可向開戶銀行辦理托收手續。 托收金額的起點為10000元。新華書店的起點為1000元。款項劃轉方式有郵劃和電劃兩種,電劃比郵劃速度快,托收方可以根據緩急程度選用。 2.什么是承付,應注意哪些事項承付是指購貨單位(即付款單位)在承付期限內,向銀行承認付款的行為。承付方式有兩種,即驗單承付和驗貨承付。驗單承付是指付款方接到其開戶銀行轉來的承付通知和相關憑證,并與合同核對相符后,就必須承認付款的結算方式。驗單承付的承付期為3天,從付款人開戶銀行發出承付通知的次日算起,遇假日順延。 驗貨承付是指付款單位除了驗單外,還要等

20、商品全部運達并驗收入庫后才承付貨款的結算方式。驗貨承付的承付期為10天,從承運單位發出提貨通知的次日算起,遇假日順延。 付款方若在驗單或驗貨時發現貨物的品種、規格、數量、質量、價格等與合同規定不符,可在承付期內提出全部或部分拒付的意見。付款方在承付期滿后,如果其銀行賬內沒有足夠的資金承付貨款,其不足部分作延期付款處理。延期付款部分要按一定比例支付給收款方賠償金。待付款方賬內有款支付時,由付款方開戶銀行將欠款及賠償金一并劃轉給收款人。（五）其他貨幣資金1、概述其他貨幣資金是指企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。即：存放地點和用途均與現金和銀行存款不同的貨幣資金。其他貨幣資金在資產負債表中

21、并入貨幣資金項目中，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金。外埠存款是企業因零星采購商品而匯往采購地銀行采購專戶的款項；銀行匯票存款是企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項；銀行本票存款是企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項；信用證存款是企業存入銀行作為信用證保證金專戶的款項；在途貨幣資金是企業與其所屬中單位或上級的匯解款項。2、外埠存款外埠存款指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業匯出款項時，須填寫匯款委托書；匯入銀行對于匯入的采購款項，按匯款單位開設采購專戶。采購專戶存款只付不收，款項付完后結束賬戶。 企業委托當地開戶銀行

22、匯款給采購地開立專戶時： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 收到采購員交來的購貨發票，按購貨金額和支付的增值稅款。 借：物資采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 采購員完成了采購任務，將多余的外埠存款轉回當地銀行時，企業應根據銀行的收賬通知。轉銷“其他資幣資金外埠存款”科目。 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款要注意的問題包括：1、非法設立外埠存款帳戶。主要表現為：捏造申請書，騙取銀行信用，在異地開設采購戶，進行非法交易。在異地會同異地合伙單位設立存款帳戶，將企業存款匯往異地作為外埠存款。2、外埠存款非理、非法支出，主要表現為將外埠存款挪用進行股票投

23、資、債券投資等交易活動。3、銀行匯票存款匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉帳結算或支取現金的票據，在尚未辦理結算之前的票據存款。按照規定存入銀行的款項。企業向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票時，應當根據銀行蓋章的委托書存根聯進行賬務處理。 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款 企業使用銀行匯票后，應根據發票賬單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯等憑證進行賬務處理。 借：物資采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 銀行匯票使用完畢，應轉銷 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 如銀行匯票因超出付款期限或其他原因未曾

24、使用而退回。則企業收款時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票要注意的問題包括：（1）銀行匯票使用不合理、不合法，主要表現在超出了使用范圍，套取現金。到外地提取現金，用于非法活動。貪污匯票存款，找假發票，使發票單位或收款單位不一致。（2）非法轉讓或貪污銀行匯票。也就是說，企業財會部收到銀行匯票時，不及時存入銀行，而是通過背書轉讓給其他單位，從中獲得非法獲得。 （3）收受無效的銀行匯票，給企業帶來損失。主要表現在：接受過期、作廢或經涂改的銀行匯票;接受非銀行簽發的銀行匯票或假冒的銀行匯票;收到的銀行匯票，收款人并非本企業。4、銀行本票存款銀行本票存款是指申請人將款項交存銀行，由銀行

25、簽發給其在同城憑以辦理轉帳結算或支取現金的票據，在辦理結算之前形成的存款。企業向銀行提交“銀行本票申請書”并交款項交存銀行，取得銀行本票時，應當根據銀行蓋章退回的申請書存根聯進行賬務處理。 借：其他貨幣資金銀行本票存款 貸：銀行存款 其他貨幣資金企業使用銀行本票后，應根據發票帳單位等有關憑證進行帳務處理。 借：物資采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 如企業因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時，應根據銀行收回本票時蓋章退回的一聯進賬單。編制會計分錄 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行本票存款要注意的問題包括：銀行本票與采購金額不一致。銀行本票金額大，致使

26、業務員用假發票抵帳，貪污余款。5、信用證存款信用證存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開出信用證，用于支付境外供貨單位的購貨款項。根據開戶銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單。編制會計分錄 借：其他貨幣資金信用證存款 貸；銀行存款 企業在收到境外供貨單位信用證結算憑證及所附發票賬單，并經核對無誤后進行賬務處理 借：物資采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸；其他貨幣資金信用證存款 企業收到未用完的信用證存款余額時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金使用證存款6、信用卡存款企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項 企業申領信用卡，按規定填制申

27、請表。并按銀行要求交存備用金。銀行開立信用卡存款賬戶。發給信用卡。企業根據銀行蓋章退回的交存備用金的進賬單，編制分錄： 借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款 企業在收到開戶銀行轉來的信用卡存款的付款憑證及所附發票賬單，經核對無誤后。應進行帳務處理。 借：管理費用（相關費用科目） 貸：其他貨幣資金信用卡存款7、在途貨幣指企業同所屬單位之間和上下級之間的匯、介款項業務中，到月終時尚未到達的匯入款項。企業根據所屬單位匯出款項的通知。編制會計分錄 借：其他貨幣資金在途資金 貸：其他應收款（或有關科目） 收到匯款時，根據銀行通知編制分錄： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金在途資金要注意的問題包括：收到

28、存款或收到在途貨幣資金不作轉帳處理，挪作他用或者貪污;虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷售收入，表現為增加在途貨幣資金。8、業務查賬 其他貨幣資金業務錯弊的一般查證方法。主要包括以下幾種： （1）查閱各種存款日記賬，查證各種專戶存款開立是否必要。如外埠存款是否因臨時、零星采購物資所需而開立，信用證存款是否確實因在開展進出口貿易業務中采用國際結算方式所需而開立。 （2）要求企業提供各種書面文件，查證開立各種專戶存款是否經過適當的審批手續，其數額是否合理。 3、從日記賬記錄中抽出數筆業務查證其原始憑證和記賬憑證，查證各存款戶支用款項是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守銀行的結算制度；采購業務完成

29、之后是否及時辦理結算手續；有無非法轉移資金的現象。 4、對于在途貨幣資金，應根據匯出單位的匯款通知書，查證在途貨幣資金的形成是否真實；在貨幣向資金發生后是否及時入賬；收到在途貨幣資金后是否及時注銷；對于長期掛賬不注銷或一直未收到款項的應查明原因。9、他貨幣資金的具體項目的具體內容和要求（1）外埠存款,指企業到外地進地臨時或零星采購時,匯往外地銀行開立采購賬戶的款項。因此,在企業申請開戶時,必須按規定用途和經銀行批準在異地開戶。外埠存款只能用于采購商品或材料支付款項,該賬戶除可提取少量現金用于差旅費外,一律通過銀行轉賬。外埠采購賬戶只付不存,并不計利息。（2）銀行匯票存款,指匯款人將款項交存當地

30、銀行,由銀行簽發給匯款人持往外地辦理轉賬結算或支取現金的票據,在尚未辦理結算之前的票據存款。銀行匯票的金額起點為500元,付款期為一個月,遺失可提現的銀行匯票,可掛失,如果遺失了填明收款單位或個體戶名稱的匯票,銀行不予掛失;過期匯票及遺失匯票在一個月內未被冒領,可辦理退款手續。收款單位收受銀行匯票時,應審查收款人或被背書人是否為本人,匯票在付款期內,日期、金額等填寫正確無誤,印章清晰,有壓數機壓印金額,銀行匯票和解訖通知齊全,匯款人或被背書人的證明或證件無誤等內容。（3）銀行本票存款,是指申請人將款項交存銀行,由銀行簽發給其在同城憑以辦理轉賬結算或者支取現金的票據,在辦理結算之前形成的存款,銀

31、行本票的金額起點分為兩種,一是非定額本票,金額起點100元,二是定額本票,起點分別為500,1000,5000和10000元四種,付款期一個月,逾期本票銀行不受理,可向銀行辦理退款手續。受理本票,應查明收款人或被背書人是否確為本收款人,印章以及不定額壓數機金額是否清晰等。（4）在途貨幣資金,是指企業與所屬單位或上下級之間匯解款項,在月終尚未到達、處于在途的資金,在核算時使用“在途貨幣資金”應明確核算的對象,即:“所屬單位和上下級”。核算的時間,即“在月終時”。核算內容,即處于在途的資金。二、應付票據1、概念應付票據，是指企業在商品購銷活動和對工程價款進行結算因采用商業匯票結算方式而發生的，由出

32、票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者票據的持票人，它包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。應付票據按是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。2、分類（1）商業承兌匯票和銀行承兌匯票 應付票據是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。應付票據也是委托付款人允諾在一定時期內支付一定款額的書面證明。在我國應付票據是在采用商業匯票結算方式下發生的。 商業匯票，是指收款人或付款人(或承兌申請人)簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。 商業匯票，按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。如承兌人是銀行的票據，則為銀

33、行承兌匯票；如承兌人為購貨單位的票據，則為商業承兌匯票。商業匯票按是否帶息，分為帶息票據和不帶息票據。帶息票據是指按票據上表明的利率，在票據票面金額上加上利息的票據，所以，到期承兌時，除支付票面金額外，還要支付利息。不帶息票據是指票據到期時按面值支付，票據上無利息的規定。目前我國常用的是不帶息票據。 物業管理企業開出承兌的應付票據應設置“應付票據”帳戶進行核算。開出、承兌時，按票面金額記入貸方，到期承付時，按票面金額記入借方，余額在貸方，表示尚未到期的應付票據數額。應付票據的明細核算按照其收款人的姓名和收款單位設明細，并應設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一筆應付票據的種類、號數、簽發日期、到

34、期日，票面金額、合同交易號、收款人姓名或收款人單位名稱，以及付款日期和金額等。到期付款時，應在備查帳簿內逐筆注銷。 （2） 短期應付票據與長期應付票據 應付票據是企業出具的、承諾在將來某一時日支付一定款項給持票人的書面憑證。 凡期限在一年或一個經營期內的應付票據，稱為短期應付票據，屬于流動負債； 期限在一年中一個經營期以上的應付票據，稱為長期應付票據，屬于長期負債。3、短期應付票據有帶息票據和不帶息票據之分。短期應付票據有帶息票據和不帶息票據之分。 帶息票據的面值就是票據的貼現值，在資產負債表，以面值列示負債外，還須將應付未付利息部分作為另一種流動負債列示。不帶息票據的不是票據到期時應付的金額

35、，這類票據可由企業簽發用于向銀行借款。理論上，應付票據均應折現，按現值計價。但若是企業在經營活動中出具的短期應付票據，由于若是企業在經營活動中出具的短期應付票據，由于發柰日與到期日相距很短，其折現值和到期值很接近，根據重要性原則，可略而不計，而按面值入賬。但在營業活動以外出具的應付票據，如因借款而出具的票據，則不論期限長，應按現值入賬。4、短期應付票據主要有兩種形式短期應付票據主要有兩種形式：應付商業票據和應付短期貸款票據。 應付商業票據是購買企業在正常商業活動中向供應商承諾在將來特定時日、支付一筆固定貨款的票據。與應付賬款相比，應付商業票據由于提出了付款的局面承諾，因而更是法律上的約束力，所

36、以，當供應商對購買企業的資信程序不太了解或交易的金額較大時，為了降低風險往往會要求購買企業出具商業票據。但不論是哪種票據，通常都是按到期的金額即柰的（中本金）計價。如果是帶息票據，那么，在每一會計期末，購貨企業還應計提應付票據上的利息費用和相應的應付利息。為了經核算程序，通常只是在年末才計提當年至年末時的未到期票據上的累計應付利息和利息費用，而在每一月未則不作計提。 應付短期貸款票據是企業簽發的、據以向銀行舉借短期貸款的票據。通常的做法是，票據上的借款利息由銀行從貸款額中預先扣除。在票據上的借款利息由銀行從貸款額中預先扣除。在票據到期時只需近票據本金償付借款，而無需定期支付利息。在會計核算上，

37、應付票據是按面值反映的，由銀行扣除的貼現折扣則記入單獨設置的“應付票據貼現” 賬戶。在票據續存期內，應付票據貼現應作為利息費用分期攤入各期，通常采用的方法是直線攤銷法。編輯本段應付票據的帳務處理商業匯票經過出票承兌以后，應借記“庫存商品”、“應付帳款”等帳戶，貸記“應付票據”帳戶。 開出并承兌的商業匯票如果不能如期支付的，應在票據到期并未簽發新的票據時，將“應付票據”的帳面余額轉入“應付帳款”帳戶，等下次支付款項時再按不同的付款方式做不同的帳務處理。如以存款支付，則貸記“銀行存款”帳戶；若重新開出票據時則貸記“應付票據”帳戶。銀行承兌匯票，如果票據到期，企業無力支付到期票款時，承兌銀行憑票向持

38、票人無條件付款時，對出票人尚未支付的票款金額轉作逾期貸款處理；并按每天萬分之五計取罰息。開出匯票的企業到期無力支付銀行承兌匯票，在接到銀行轉來的“X X號匯票，無款支付轉入逾期貸款戶”等有關憑證時，應借記“應付票據”，貸記“短期借款”。5、應付票據如何核算應付票據是指由企業出具的，允諾在短期內支付一定金額給持票人的一種書面憑證。在我國，應付票據是用來核算企業在商品購銷活動中由于采用商業匯票結算方式而發生的、用來明確債權債務關系、具有法律效果的商業匯票。商業匯票依照承兌人的不同，可分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票；商業匯票依照其是否帶有利息，可分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。商業匯票的承兌期

39、限一般不超過6個月，無論是帶息的票據還是不帶息的票據，核算時一般均以面值對應付票據進行計價。6、承兌匯票的辦理銀行承兌匯票的承兌人為企業的開戶銀行。股份制企業在簽發銀行承兌匯票時，首先持匯票和購貨合同向開戶銀行申請承兌，經銀行同意并繳納手續費后，持匯票和解訖通知進行材料物資的采購。票據到期前，企業將款項交存銀行，以便票據到期時及時付款。如果購貨單位在票據到期日存款不足、無力支付，則承兌銀行負有向收款人或收款人的貼現銀行即持票人無條件支付票款的責任，銀行將支付的金額看做是企業的短期借款，執行扣款并按日加收罰息。 商業承兌匯票的承兌人為匯票的付款人，不通過開戶銀行辦理承兌，因此，在匯票到期時，如果

40、付款人無力支付票款，則銀行不承擔付款責任，由收付款雙方自行協商解決。同時，付款方開戶銀行對付款方處以票面金額一定比例或以一定金額為起點的罰款。7、應付票據具體實施為了對應付票據進行核算，企業應設置“應付票據”科目。該科目的貸方用來登記本企業開出的應付票據的面值，借方登記償還的應付票據的面值，期末貸方余額表示企業尚未償還的應付票據的面值。同時，企業還應設置應付票據備查簿，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人的姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期付清后，應當及時在備查簿中逐筆注銷。8、具體操作（1）簽發應付票據抵付貨款、應付賬款時。 借

41、：物資采購 庫存材料 庫存商品 應付賬款 貸：應付票據 （2）支付銀行承兌匯票的手續費時。 根據企業會計準則的規定，銀行等金融機構收取的手續費應作為財務費用處理，因此： 借：財務費用 貸：銀行存款 （3）帶息票據的利息處理。 帶息票據在票面上往往標明一定的利率，該利率用來計算票據所含的利息。票據到期時，企業除了需要償還票面金額外，還需要支付按規定計算的利息。 利息=面值利率票據期限 帶息票據的利息一般都是在到期時一次性支付；如果利息金額較大，則應于中期期末或年度終了時計算應付利息費用。利息費用應當記入“財務費用”科目。 借：財務費用 貸：應付票據 如果利息金額不大，是否預提對會計報表不會產生重

42、大影響，則可在票據到期歸還本金和支付利息時，一次性計入財務費用。 （4）票據到期支付本金和利息時。 借：應付票據 財務費用 貸：銀行存款 (5)到期無款支付時的會計處理。 如果企業到期無法支付的票據是銀行承兌匯票，則銀行將票款支付給持票人，企業就產生了一筆短期借款負債。企業應將應付票據負債轉為短期借款負債，并將罰款支出作為營業外支出處理。 借：應付票據 貸：短期借款 借：營業外支出 貸：銀行存款 如果企業到期無法支付的票據是商業承兌匯票，則企業應將應付票據的本息轉為應付賬款，罰息同樣作為營業外支出處理。 借：應付票據 財務費用 貸：應付賬款 借：營業外支出 貸：銀行存款 三、應付賬款1、應付賬

43、款的基本內容應付賬款：商品流通企業因購買商品，材料和接受勞務供應等應支付給貨物提供者或勞務提供者的款項。一般在較短的時間內支付結算，屬于流動負債2、應付賬款的確認一般應在與所購買的商品，物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時進行。在實務工作中，為了使所購入商品物資的品種，質量，金額等與合同規定條款相符，避免因驗收時發現所購商品物資存在問題而對已入賬內容進行改動，往往在商品物資和發票賬單同時到達的情況下在所購物資驗收入庫后，再根據發票賬單登記入賬，確認應付賬款，但在所購商品已經驗收入庫，而發票賬單未能同時到達的請況下，企業應付供應單位款項的負債已經成立。3、應付賬款的

44、主要賬務處理 （1）企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證(發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值)， 借記“物資采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”等科目，按應付的價款，貸記本科目。例如：2006年5月2日，美蓮公司采取賒購方式從綠茵針織廠購入一批毛巾，商品進價78000元，增值稅進項稅額13260元。綠茵針織廠已將該批商品送至美蓮公司指定倉庫，并辦妥交接手續。雙方在購銷合同中規定，信用期限為30天，但美蓮公司如在15天內付清貨款，將獲得1%的現金折扣5月2日，商品驗收入庫時美蓮公司應編制的會計分錄：借：商品采購

45、-毛巾 78000應交稅費-應交增值稅 13260貸：應付賬款-綠茵針織廠 91260企業購物資時，因供貨方發貨時少付貨物而出現的損失，由供貨飯補足少付的貨物時，應借方記“應付賬款”，貸方轉出“待處理財產損益”中相應金額 （2）接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）采用售后回購方式融資的，在發出商品等資產時，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）” 科目，按其差額，貸記本科目。

46、回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。 購回該項商品等時，應按回購商品等的價款，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。 （4）企業與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理 1）以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業外收入債務重組利得”科目。 2）企業以非現金資產清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務的非現金資產的公

47、允價值，貸記“交易性金融資產”、“其他業務收入”、“主營業務收入”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”等科目或借記“營業外支出”等科目。 3）以債務轉為資本，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業外收入債務重組利得”科目。 4）以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業外收入 債務重組利得”科目。 4、企業如有將應付賬

48、款劃轉出去或者確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。5、本科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的應付賬款。 本科目期末余額也可以在借方，反映預付的款項。6、應付賬款與其他應付款的區別 應付賬款是企業在正常的生產經營過程中直接產生的應付客戶的款項，而其他應付款則不是與生產經營直接相關的。比如：向客戶購買材料是企業生產經營必不可少的，與生產經營密切相關的應付款項，所以應該在應付賬款中列支。再比如：業務人員回單位報銷差旅費，而此時出納的現金不足或其他原因無法直接給業務員現金報銷，就出現了企業對職工的應付款項，此款項不是企業生產經營必須要發生的，而是一時的現金周圍問

49、題，欠不欠都不會影響企業的生產經營，所以應該在其他應付款科目列支。 四、預付賬款1、預付賬款的概念 預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項預付賬款按實際付出的金額入帳，如預付的材料、商品采購貨款、必須預先發放的在以后收回的農副產品預購定金等。對購貨企業來說，預付賬款是一項流動資產。施工企業的預收賬款主要包括預收工程款、預收備料款等。2、預付賬款的核算 預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項，這是企業的一項債權，屬于資產類科目。 預付賬款如果出現借方余額，表示的是一項預先支付的債權;如果出現貸方余額，則表示一項債務(應付賬款)。預付款項不多的企業，可以不設“預付賬款”賬戶，而直接在

50、“應付賬款” 賬戶核算3、預付賬款的主要賬務處理(1)企業因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。(2)企業進行在建工程預付的工程價款，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目，按工程進度結算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“預付賬款”和“銀行存款”科目。4、預付賬款審計程序表（1） 審計目標1.確定預付賬款是否存在;2.確定預付賬款是否歸被審計單位所有;3.確定預付賬款增減變動的記錄是否完整;4.確定預付賬款是否可收回;5.確定預付賬款年末余額是否正確;6.確定預付賬款在會計報表上的披露是否恰當。（2） 審計程序1).獲取或編制預付賬款明細表，復核加計是否

51、正確，核對預付賬款明細賬與總賬、報表的余額是否相符。同時請客戶協助在預付賬款明細表上標出截止審計日已收到貨物并沖銷預付賬款的項目。2). 選擇預付賬款重要項目，函證年末余額的正確性，并根據回函情況編制函證結果匯總表;回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當調整;未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代方法進行檢查，根據替代程序的結果判斷其債權的真實性或出現壞賬的可能性。3). 對未發詢證函的預付賬款，應抽查有關原始憑證。4). 抽查入庫記錄，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款這兩個科目同時掛賬的情況。5). 對于用非記賬本位幣結算的預付賬款，檢查其采用的匯率及折算方法是

52、否正確。6). 分析明細賬余額，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整。7). 驗明預付賬款是否已在資產負債表上恰當披露。(3)追加審計程序（4）復核記錄5、企業預付賬款財稅差異解析（1）預付帳款性質分類(一)會計上歸類為非貨幣性資產企業會計準則第19號外幣折算規定：貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。企業會計準則講解2008規定：貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債，貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及持有至到期投資等;貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券

53、、長期借款、長期應付款等。講解中所列舉的貨幣性項目，沒有包括預付賬款。而非貨幣性資產交換的講解中，所列舉的非貨幣性資產也沒有包括預付賬款。一些人認為，應將預付賬款作為非貨幣性項目，采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。預付賬款不符合貨幣性項目的定義，其代表的是已經支付的款項。既然款項已經支付，就沒有了按固定或可確定金額收取的權利，不再承擔未來的匯率變動風險和通賬風險，未來結轉時其對應的科目不是現金，而是存貨，不是貨幣性項目，不應再按期末匯率進行調整，匯率變動風險隨著款項的支付，將由收到款項的一方承擔，記錄預付賬款的一方不再承擔未來的匯率變動風險。(二)稅法上歸類為貨幣性資產 因

54、2008年1月1日執行新企業所得稅法，很多文件有效性難以判斷，以最新文件為稅收上對預付賬款歸類的證據。在近期國稅總局頒布國稅發200988號文企業資產損失稅前扣除管理辦法第二條中稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據)等貨幣性資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權(權益)性投資。可見，稅收上把預付賬款歸類為貨幣性資產。（2）企業預付賬款財稅差異解析 (一)會計對匯兌損益規定企業會計準則第19號外幣折算規定，企業在資產負債表日，應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨

55、幣性項目進行處理：外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計人當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理，計入當期損益。（二）稅法對匯兌損益規定根據企業所得稅法第六條和實施條例第二十二條的規定，企業的匯兌收益，應計入收入總額中的其他收入，作為應稅收入計算應納稅所得額。根據實施條例第三十九條規定，納稅年度終了