1、收稿日期 2009204220基金項目 四川省哲學社會科學 “ 十一五規劃 ” 2008年度課題 (SC08B19 ; 西南財經大學 “ 211工程 ” 第三期建設項目作者簡介 黎仁華 (1966 , 男 , 四川達縣人 , 西南財經大學會計學院副教授 , 從事審計學與法務會計研究 ; 付國民 (1976 , 男 , 重慶酉陽人 , 南京證券廣州投資銀行部職員 , 從事法務會計研究。第 24卷 第 5期 2009年 9月 審 計 與 經 濟 研 究JOURNAL OF AUD I T &ECONOM I CS Vol . 24, No . 5Sep. , 2009從系統論角度論法務會計

2、理論結構框架的構建黎仁華 1, 付國民2(1. 西南財經大學 會計學院 , 四川 成都 610074; 2. , 摘 要 。通, 形成法務會計理論結構 的系統框架 , , 。; 文獻標識碼 A 文章編號 100424833(2009 0520070207 法務會計是一門融會計學 、 審計學 、 證據學 、 法 學及其相關學科為一體的新興邊緣會計學科 , 它既 不同于一般會計工作 , 又異于審計業務的界定 , 是一 種綜合運用會計與審計方法 , 并延伸進入司法領域 的一種專業會計行為 。自 20世紀末以來 , 法務會計 業務市場在國外特別是在美國已經有了很大的發 展 , 但法務會計基礎理論 (包

3、括法務會計的理論結 構 研究卻沒有大的突破 。相關文獻分析顯示 , 國外(特別是美國 會計 、 審計學界對法務會計的研究非常務實 , 主要探討法務會計的應用 (商用 規則與方 法 , 較少涉獵基礎理論的研究1。有鑒于此 , 筆者近年來主要研究了法務會計的基礎理論問題 , 并希望 建立起法務會計的理論結構 , 為法務會計理論研究 與職業推廣奠定基礎 。一 、 理論結構的理論特征與理論目標法務會計作為一門新興專業學科 , 從本質上講 是一種專業會計行為 。法務會計的研究對象是會計 資料和會計事件 , 法務會計的實質是用法律的形式 對會計資料和會計事件進行升華 。所以 , 從專業上 定位 , 法務會

4、計是會計學與法學相結合的一門邊緣性學科 , 是會計學 (審計學 延伸到司法領域后的產 物2。法務會計的本質特征體現了法務會計行為的靈魂 , 是法務會計專業精髓的反映 , 決定了法務會計 專業行為的風向標 。通過對本質特征的認識可以有 效確立研究和認識法務會計科學發展的邏輯起點 , 并以此來把握法務會計理論結構的根本屬性 , 合理 界定法務會計理論結構的理論特征與理論目標 。法務會計理論結構是由法務會計的各種理論要 素 , 通過其內生邏輯關系而組成的相互關聯 、 相互制 約的有機整體 。理論結構是在法務會計理論要素的 基礎上所形成的整體邏輯框架結構 , 并充分顯示出 法務會計的如下理論特征 :1

5、. 融合性 (交叉性 。法務會計的核心是利用會計信息和會計證據來解決法律中所涉及的特殊問 題 。因此法務會計不僅要運用會計學 、 統計學和審 計學等學科的知識 , 還要吸收法學理論特別是證據 學理論等方面的知識 , 因此法務會計學應該屬于交 叉邊緣性的學科 ?？梢?, 法務會計理論中包含著多 個不同分支學科的理論基礎 , 它的理論基礎又是多 個相關學科相互滲透的結果 , 法務會計理論基礎具 有明顯的交叉性特征 。2. 抽象性 。法務會計理論基礎并不是看得見 、 摸得著的實體 , 它屬于一種意識 , 是人們辨別法務會 計實踐 , 并從中提煉出某些規律性的一種思維凝結 。 同時 , 法務會計理論基

6、礎的抽象性特征并不能否定 其客觀存在性 。3. 獨立性 。 法務會計理論基礎雖然支撐著法務 會計理論體系 , 但它并不像法務會計基礎理論那樣屬 于法務會計理論體系的組成部分 。它雖然是法務會 計理論的根基和起點 , 但并不等同于法務會計理論結 構體系的邏輯起點 。法務會計理論的形成和發展離 不開法務會計理論基礎 , 但作為理論支撐 , 法務會計 理論基礎在整個法務會計理論體系中處于相對獨立 的位置 , 其發展并不受制于法務會計理論的現狀 。 4. 動態性化 ,學科的誕生 , 。法務。法務會計理論目標是指法務會計理論研究在可 以預見的未來時期內可以實現的狀態目標 , 它指明 法務會計理論結構建設

7、的使命 、 目的與方向 , 成為法 務會計整體結構與系統發展的導向 。研究法務會計 理論建設的目標 , 對于全面規劃我國法務會計發展 進程 , 把握會計發展重點 , 確定法務會計發展的步驟 和措施 , 推進我國法務會計的職業推廣 , 具有十分重 要的作用 。法務會計的理論目標處于基礎地位 , 是 法務會計的中心樞紐 , 具體地講 , 法務會計的理論目 標可歸結為以下幾個方面 :促進會計界與法律界的 溝通 , 增進法律界及社會公眾對法務會計職業規則 的充分理解 , 認同執業的公允性 、 合法性 ; 在職業規 范的博弈過程中 , 充分關注法務會計行為的經濟和 法律后果性 , 尋求職業體系的優化方案

8、 , 完善職業判 斷與職業規范 ; 主張法務會計職業人士的職業判斷 權利 , 支持并指導法務會計依法抗辯 , 享受法律的公 平待遇 , 遏制攤負給法務會計師的不公平與“ 額外 ” 法律責任的承擔 ; 維護職業界國際競爭格局中本國 職業界人士及其組織的合法權益 , 為拓展業務新領 域提供理論支撐 。二 、 結構框架的系統思想與系統原則系統是由若干要素并以一定結構形式聯結構成 的具有某種功能的有機整體 , 系統應具有的共同特 征是 :系統的整體性 、 關聯性 、 等級結構性 、 動態平衡 性 、 時序性等 , 這是一個系統所具有的基本思想與基 本原則 。系統論的核心思想是系統的整體觀念 , 系 統

9、中各要素不是孤立地存在著 , 每個要素在系統中 都處于一定的位置上 , 起著特定的作用 , 要素之間相 互關聯 , 構成了一個不可分割的整體 3。系統論的 基本思想就是把所研究和處理的對象 , 當作一個系 統來分析其結構和功能 , 、 要素 、 環境三者式, 也就是各要素之 。結 , 沒有無結構的系統 , 也沒有離開 系統的結構 。系統結構就是組成要素之間相對固定 和比較穩定的有機聯系 。這種聯系是系統保持整體 性和具有一定功能的內在根據 , 是從系統內部對系 統整體的描述 。法務會計理論是一套用以解釋 、 指 導 (預測 法務會計行為活動的系統化和理性化的知 識體系 , 從系統論觀點分析 ,

10、 法務會計理論結構就是 一個系統化與理性化的命題系統 , 它必然存在一個 內在結構 , 即法務會計理論結構 。因此 , 構建法務會 計理論結構是法務會計基本理論的系統化和結構 化 , 是法務會計理論發揮功能作用的內在基礎 , 它主 要是由法務會計目標 、 法務會計本質 、 法務會計要 素 、 法務會計假設 、 法務會計原則 、 法務會計規范 、 法 務會計技術 、 法務會計程序和法務會計報告構成 。 構建法務會計理論結構 , 就是要在法務會計理論的 組成要素的基礎上 , 建立起來它們之間的內在秩序 或作用方式 , 完成其內生的邏輯再造 , 并按照這種關 系形成一個有機的系統組合 。法務會計理論

11、結構的建立除了符合系統論的基 本思想和理論基礎外 , 還必須遵循一系列的系統原 則 , 包括 :1. 系統性原則 。從系統論觀點看 , 法務會計理 論也是一 個系 統 (一 個系 統化 與理 性化 的命 題系 統 , 它也應有一個內在結構 , 即法務會計理論結構 。 系統性原則要求構建的法務會計理論結構要有邏輯 系統性 , 體現各要素之間存在的內在聯系 , 這種聯系 有因果 、 遞進 、 繼承 、 發展 、 并列 、 矛盾等諸多關系 , 在 每個環節中都聯系到宏觀系統性和微觀基礎性的結 貝塔朗菲 (20世紀杰出的思想家之一 , 人文系統理論的先驅者 強調 “ 任何系統都是一個有機的整體 , 它

12、不是各個部分的機械組合或簡單 相加 , 系統的整體功能是各構成要素在孤立狀態下所沒有的新質 ” , 詳細內容可參閱張文煥等 : 控制論、 信息論、 系統論與現代管理 , 北京出版 社 , 1990年第 1版。合 , 使具體的要素內容恰當地融入法務會計理論結 構的系統中 。2. 總體性原則 。法務會計理論結構是全部法 務會計理論要素構成的有機整體 , 所以在構建法務 會計理論結構時 , 要進行戰略性研究 , 要能反映法務 會計總體的全部內容 , 確立在總體上應包括哪些內 容 , 應劃分哪些層次 。不能僅僅局限于法務會計理 論體系的研究 , 應將法務會計領域的內容統一起來 , 透過法務會計理論的各

13、組成部分 、 各要素之間的組 織性 、 相關性 、 有機性 , 從總體上構建法務會計理論 結構 , 反映法務會計活動的基本內容及其總體活動 的運行規律 。3. 邏輯性原則層次 、 渾然一體的 ,框架系統 , 因此 ,持思維邏輯的一致性 ,是渾然一體 、 , 并要求按照嚴密 , 以保證理論結構體系的 嚴密邏輯性 。4. 動態性原則 。法務會計理論結構的邏輯及 其組成內容是在一定的社會經濟環境條件下形成發 展的 , 理應保持一定的穩定性 。但同時法務會計理 論結構畢竟是一個與外界不斷進行物質 、 能量 、 信息 交流的開放系統 , 為了更有效地指導法務會計業務 及其職業推廣 , 其內容必須隨著法務

14、會計環境的變 化和人們研究的深入及認識的提高不斷進行修改 、 完善 、 充實 , 保持其先進性 , 符合科學發展觀 。三 、 理論結構的邏輯框架(一 邏輯起點及其特征任何學科都有自己特定的理論體系 , 形成自有 的邏輯結構 , 并必然具有一個邏輯起點 。按照系統 論的觀點 , 任何事物都可視為一個在特定環境下運 行的系統 。系統按照其形成方式可分為天然系統和 人造系統 。對于一個天然系統來說 , 其理論概括應 以“ 假設 ” 為邏輯起點 , 然后 才能 據以 設計 或提 出 “ 目標 ” 。 而人造系統的理論研究起點只能是目標 。 法務會計理論結構作為一個典型的人造系統 , 顯然 不能以“ 假

15、設 ” 為其理論 構建 的邏 輯起 點 , 而是 以 “ 行為目標 ” 作為理論結構框架的邏輯起點 。為了保 證系統按照既定目標運行 , 就必須對系統的運行環 境及運行條件提出要求 , 這就是假設 。 為了實現系 統目標 , 系統必須具備一定的實現機制 , 即所謂方法 和規則 。因此 , 對一個人造系統來說 , 其理論要素的 構成及邏輯關系可概括為 :提出目標 設定前提 選擇方法 制定規則 。然而 , 對于法務會計這樣一個明顯新建的人造 系統來說 , 目標的提出并不是漫無邊際的 , 它必須受 既定前提的制約 , 而這種前提往往是在漫長的社會 實踐中逐漸形成的 。對于一個人造系統來說 , 行為

16、, , ,以行為目標為法務會 , 并不意味著我們可以 , 隨意地提出自己的要 求 。其邏輯起點應該具備以下幾個特征 :1. 反映法務會計的哲學意義及其抽象思維特 征 。邏輯起點必須是整個結構體系中最抽象 、 最一 般 、 最基本的思維界定 , 并處于整個體系中的直接存 在物 。它揭示系統內部“ 細胞 ” 形態的內在矛盾以及 對象整體的一切矛盾萌芽 。將為未來的事物運動過 程所證明 , 其作為邏輯開端是正確的 。2. 呈現法務會計 理論 結構 體系 的層 面 特征 。 邏輯起點應置 于理 論結 構的 最 上 層 , 其 他 的 要 素 及相互關系都可以由它推演出來 。法務會計理論 結構是由許多種

17、要素所構成 , 只有從確定的 、 已知 的邏輯起點開始推理論證 其他 (要素 范 疇 , 才能 保證整個體系的內在嚴密性 , 否則 , 就會導致體系 混亂 , 達不到理論對實踐的指導作用 。3. 說明法務會計理論與實踐的相互關系 。理 論是從實踐中抽象總結出來并指導實踐的 , 同時在 實踐中得到檢驗 , 并不斷完善和發展 。作為整個理 論結構的邏輯起點必須能使二者緊密聯系起來 , 并 在理論與實踐兩方面都有充分的發展和合理的延 伸 。只有以這樣的邏輯起點推導出來的理論才是聯 系實踐的理論 , 并對實踐有指導意義的理論 。同時 , 作為法務會計理論的邏輯起點必須把法務會計系統 與外部環境聯系起來

18、 , 通過邏輯起點使外部環境與 內部要素對接起來 , 并促使理論結構的發展能夠適 應外部環境變化的要求 。4. 體現法務會計的預見性和科學發展性 ?？?學的解釋預測功能主要通過提煉實踐中各因素的 天然系統是自然形成的 , 比如生態系統 、 氣象系統等 , 人們只能利用或適應這一系統 , 而不能創造這一系統 ; 而人造系統是人們根據自身的 需要設計制造出來的 , 如機械系統、 管理系統等 , 對于一個人造系統來說 , 行為目標反映為什么要構建這一系統 , 用來做什么。普遍規律 , 使這些科學理論能夠在紛繁復雜的因素 中抽象出指導業務發展的一般規律 , 解釋相應領域 中的各種現象 , 并用以推知業

19、務市場定位發展的未 來 。作為法務會計理論結構的邏輯起點應該具有 科學的預見性 , 反映法務會計理論的預測性及其解 釋功能 。邏輯起點對每個學科的研究對象 、 內容范 疇和理論體系的形成有直接的影響 , 并起著制約作 用 , 對于一個理論體系而言 , 其邏輯起點的選擇決 定著整個理論體系的構建 , 不同的邏輯起點可以推 導出不同的理論結構模式 , 而且邏輯起點的正確與 否也決 定著 整個 理論 體系 的完 善 。因 此 , 我 們 認 為法務會 計 理 論 結 構 的 邏 輯 起 點 是 法 務 會 計 目 標 , 即法務會計 目標 是法 務會 計 理 論 結 構 的 原 出發點 。(二 ,

20、涉及法 , 特別是對法 、 科 學化的設計與構想 , 從部分學者的文章中可以看出 , 研究內容主要也是依據財務會計的概念框架 , 以財 務會計模式為參照系進行設計 , 尚未真正體現法務 會計的本質特征及其邏輯關系 。比如 :有的學者提 出了中國法務會計的概念框架 , 參照英美法務會計 的概念框架 , 構建了包括訴訟協助和會計調查兩部 分內容 , 設計的內容包括 :法務會計主體 、 服務對象 、 應用領域 、 常見業務分類 、 常用方法和技術工具 、 法 務會計報告等六部分 4。這一“ 框架 ” 僅僅說明了法 務會計研究內容的組成 , 沒有反映出“ 概念框架 ” 的 結構特征及其邏輯關系 , 更

21、無法體現法務會計的精 髓所在 。也有些學者從訴訟支持的角度提出了“ 法 會計 ” 的概念 , 意欲構建中國“ 法會計 ” 訴訟的支持 模式 , 提出了司法會計審查 、 司法會計檢查 、 司法會 計鑒定三個方面的內容體系 , 從專家證人的法律地 位的角度設計了六項具體內容 , 包括 :明確專家證人 的法律地位 , 確立專家證言為一種證據形式 , 明確專 家證人的質證權 , 明確鑒定人 、 專家證人提供鑒定意 見的科學性與可信性 , 鑒定人與專家證人的選任 , 明 確鑒定人的法律責任 , 頒布“ 法會計 ” 的資格認定制 度和執業規范 。這種從司法會計制度視角所建立的 訴訟支持是一種初級模式的司法

22、實踐行為的反映 , 無法擺脫對歷史司法制度的依附性 , 更無法反映鑒 定行為的中立性 。亦有研究者欲從法務會計專業技 術方法的角度 , 提出了法務會計專業技術方法體系 的構建 , 設計了諸如系統專項分析法 , 抽樣座談推理 法 , 專項順 、 逆序分析法 , 資料鑒定分析法 , 推理分析 法 , 實地資產計價法 , 實物調查法 , 綜合總結法等方 法內容 5。這是一種技術方法的基本設計 , 或者是 法務會計有關方法應用的反映 , 尚未升華為理論結 構模式與理論框架內容 。研究法務會計的理論結構必須首先設計法務會 計的目標 , 并以此作為邏輯起點 。法務會計目標是 法務會計工作期望所要達到的目的

23、或境界 , 體現了 一種主觀期望 ,必然趨勢 , 。 , 選, 這是因為 :, 法務會計目標與環境的結 合具有作為邏輯起點的基本特征 。法務會計目標不 是憑空臆造出來的 , 是一種真實的存在 , 是整個體系 中最抽象 、 最一般 、 最簡單的思維規定 。法務會計目 標往往作為法務會計系統運行的預測目的表現出 來 , 所以看起來似乎是一個主觀性的范疇 , 其實是通 過主觀選擇以此來驅動法務會計系統的運行 , 它反 映了外部環境的變化與法務會計內在規律的本質屬 性 , 即法務會計活動的內在規律性 。2. 法務會計目標具有連接外部環境與法務會 計系統的特性 , 以此為起點能夠把外部環境與法務 會計系

24、統有機地協調起來 。法務會計作為一個系統 是在外部環境的深刻影響下運行的 。影響法務會計 系統的外部環境因素是多種多樣的 , 既有政治 、 經濟 的因素 , 又有社會 、 文化的因素 , 這些因素對法務會 計系統的影響離不開法務會計目標這個中介 。外部 環境因素的變化首先提出調整或者選擇法務會計目 標的期望 , 然后再通過法務會計目標的調整和選擇 去影響法務會計系統 。3. 法務會計目標具有連接法務會計理論與法 務會計實踐的特性 , 以此為起點能夠使法務會計理 論與業務實踐有機緊密地結合起來 。法務會計目標 是法務會計理論的最高層次 , 決定法務會計本質 , 進 而決定法務會計要素 、 假設

25、、 原則 、 規范 , 作為法務會 計理論結構的要素 , 它們都從不同角度來保證法務 會計目標的實現 。在確立了行為目標的基礎上 , 依照法務會計的理 論要素與結構框架的邏輯關系構建了法務會計的理 論結構 , 其結構框架由法務會計環境系統 、 法務會計 決定系統 、 法務會計保證系統 、 法務會計運行系統所 構成 。 其理論結構的邏輯框架如圖 1(見下頁 所示 :圖 1 從圖 1的結構可以反映如下幾點 :1. 法務會計環境是外部系統,家里 , , , 即使在同 一國家里 , 也有不同的發展階段 。這些不同的社會 因素共同作用 , 形成了法務會計運行的現實環境 。 法務會計除了具有在一定程度上反

26、映了人類社會共 同發展的規律和科學技術水平的共性外 , 也必然會 因其產生和運行的客觀環境不同而具有其個性 , 法 務會計環境變遷是法務會計在中國發展的外部推動 力 , 外界環境產生對法務會計的需求 , 法務會計目標 就要滿足外界環境的需求 , 同時 , 法務會計目標的實 現 , 促進了法務會計環境的改善 , 它們是一個相互聯 系 , 相輔相成的關系 6。2. 本質與目標決定系統 。不同的法務會計環 境產生不同的法務會計目標 , 法務會計目標滿足法 務會計環境的需求 , 法務會計目標決定法務會計本 質 。不同的法務會計目標產生不同的法務會計本 質 , 即有什么樣的目標就有什么樣的本質 , 法務

27、會計 本質反映法務會計目標 , 本質為目標服務 。3. 要素 、 假設 、 規范 、 原則是理論保證系統 。法 務會計本質決定法務會計要素 、 假設 、 規范和原則 , 這四項形成一個理論保證系統 , 保證法務會計本質 不會脫離其目標的發展方向 , 保證法務會計目標得 以順利實現 。法務會計目標決定法務會計本質 , 進 而通過本質決定法務會計要素 、 假設 、 原則 、 規范 , 作 為法務會計理論結構的要素 , 它們都從不同角度來 保證法務會計目標的實現 7。4. 技術 、 程序與報告是執行系統 。法務會計技 術 、 法務會計程序和法務會計報告三項構成了法務, 是法務會計最終實現其目標的工

28、, 是法務會計目標的最終體現 。法務會計 要素 、 假設 、 規范 、 原則這四項構成保證系統 , 保證系 統決定了法務會計技術 、 法務會計程序和法務會計 報告的執行方向 , 執行系統反映了保證系統的要求 和目標 。5. 框架結構的邏輯關系 。從系統結構上來看 , 法務會計目標界定了法務會計做什么 , 法務會計本 質說明了法務會計是什么 , 法務會計要素 、 法務會計 假設 、 法務會計規范和法務會計原則這四項構成一 個保證系統 , 對法務會計本質進一步闡述和論證 , 法 務會計技術 、 法務會計程序和法務會計報告這三項 是一個執行系統 , 這個執行系統揭示了法務會計是 怎么開展工作 , 是

29、怎么實現法務會計目標 , 如何反映 法務會計本質的 。四 、 理論結構對法務會計職業規范的推動完善的法務會計理論結構體系 , 必須在適應市場 經濟 、 科技進步和管理的前提下 , 能夠有效調整各種 會計事項及其相關法律關系 。 同時 , 法務會計理論結 構體系的運行具有良好的職業規范作支撐 。由于我 國法務會計的研究與發展的時間非常短暫 , 目前還沒 有人對中國法務會計職業規范進行設想和構建 。最 高人民法院先后在 2002年 1月和 2003年 2月發布 關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛 案件有關問題的通知 和 關于審理證券市場因虛假 陳述引發的民事賠償案件的若干規定 , 標志著

30、我國 證券市場中虛假陳述的民事訴訟已經正式進入了司 法訴訟程序的實踐中 , 這為我國全面建立法務會計職 業規范奠定了法制基礎 。隨著我國法制化進程的發 展 , 法務會計業務的市場需求日益增加 , 迫切需要建 立一套完整的 、 適合中國國情的法務會計職業規范制 度體系 ,它們主要包括法務會計執業準則 、 法務會計 的訴訟支持制度 、 法務會計鑒證制度 、 法務會計人員 資格認證制度等法務會計業務規范體系 。法務會計 理論結構的構建將在界定法務會計行為邊界的基礎 上 ,對法務會計職業規范的建設產生積極的推動 8 大幅度增加 , 社會經濟事務中對法務會計服務的專 業需求是日益增加 ,因此 ,有必要全

31、面構建中國法務 會計職業規范的實施策略 。 1. 建立法務會計行業規范管理制度 。由于法 。 務會計師在維護市場經濟 , 協調和保護社會公眾利 益以及投資者合法權益中發揮著重要作用 , 因此 , 應 該對法務會計建立一套包括法律 、 部門規章 、 行業自 律性規范等內容的多層次 、 全方位的行業管理制度 體系 ,保障法務會計事業的健康發展 。 ( 1 專門制定一套法律法規 , 將法務會計師的 美國和加拿大是西方國家中法務會計發展具有 代表性的國家 , 在對法務會計職業規范的建設上具 有一些可資借鑒的內容 。比如 , 美國建立了一些法 務會計組織 ,主要包括注冊欺詐檢查師協會 、 美國法 務會計

32、師理事會 、 美國法務會計師協會和北美法務 會計師協會 , 這些法務會計組織機構負責法務會計 人員的資格考試與認證 ,提供繼續教育和培訓 , 制定 相應的管理規則 ,并與大學 、 研究機構合作開拓法務 會計的業務領域和從事法務會計的創新性研究 , 從 而使美國的法務會計的主要業務 , 比如欺詐調查 、 訴 訟支持 、 訴訟預防與計算機犯罪的預防等 , 都得到了 長足的發展 。加拿大法務會計業務得到快速發展緣 于加拿大會計服務市場對法務會計的需求比較高 , 財務證據調查與分析是加拿大會計師事務所提供法 務會計服務的最主要業務 。加拿大具有規范的會計 市場 ,會計師具有良好的素質和職業道德 。會計

33、職 業組織內部通過組建職業專門化組織 CA、 (調查 IFA 與法務會計杰出專家聯盟 ,實施對法務會計師行業 的資格認證 、 準則制定 、 培訓教育和學術交流等多方 面的宏觀管理 。 法務會計職 業規 范是 指 在 法 務 會 計 執 業 過 程 中 ,為了實現執業目標 、 約束法務會計人員的行為 、 確保法務會計受托責任充分有效地履行 , 并使法務 會計職業在社會公眾中樹立良好職業形象的各種行 為規范的總稱 。一般來講 , 它包括法務會計職業道 德規范和法務會計業務操作兩個方面 。法務會計職 業道德規范 , 它是指由國家政府機關或法務會計職 業團體為規范法務會計職業從業人員的職業品德 、 職

34、業紀律 、 職業能力 、 職業責任 , 提高從業人員職業 道德水準 ,維護職業形象與地位而制定的有關標準 的系統 。職業規范的作用在于確定申請從事法務會 計職業者是否允許加入法務會計行業 , 對從業人員 中不符合基本職業道德要求者進行處理 (包括給予 經濟處罰 、 行政處罰 , 停止執行乃至追究刑 事責 任 等 提供依據 。法務會計業務操作規范是指由國家 政府機關或職業團體為使法務會計人員遵循職業道 德規范 ,確保執業質量而制定的一系列業務操作程 序與技術標準的系統 。聯系我國目前的現狀分析 , 由于近年來經濟領域中會計舞弊 、 會計犯罪案件的 執業資格要求 、 執業規則等以法律文件的形式規定

35、 下來 ,為規范會計師的執業行為提供有力的法律保 障 。同時 ,應該在法律法規中明確法務會計師的民 事責任和刑事責任 ,懲戒不當執業 , 使法務會計師在 執行相關業務時 , 充分認識到可能存在的潛在法律 責任 ,保持應有的職業謹慎態度 ,降低職業風險 。 ( 2 利用相關部門 (如財政部門 、 稅務部門等 的行政職能 ,針對法務會計師或事務所對國家法律 、 行政法規和工作規則的遵守情況 , 業務工作制度的 執行情況等進行監督 , 并依照有關規定對法務會計 師違反工作規則的行為進行相應的處理 。 ( 3 為了保持和提高法務會計師的專業勝任能 力和執業水平 , 幫助法務會計師掌握和運用相關新 知識

36、 、 新技能 、 法規 , 以 適 應 多 變 的 經 濟 、 律 環 新 法 境 ,應該建立有效的法務會計師的后續教育體制 , 這 是提高專業勝任能力和執業水平的重要手段 , 也是 為法務會計行業造就出一支業務過硬 、 素質合格的 隊伍的有效途徑 。強化法務會計從業人員的行業自 律意識與規范 ,提高自律能力及其責任意識 。 2. 建立和完善法務會計的執業機構 。法務會 計目前還不能作為一個獨立行業而單獨存在 , 它必 須依附于各種形式的組織 , 使這個組織成為開展法 務會計工作的業務部門 。在西方國家 , 法務會計師 主要在會計師事務所 、 律師事務所 、 保險公司 、 銀行 、 法院 、

37、警察局 、 政府管理機構 、 大型企業集團及其他 組織機構任職 。從我國的現狀來看 , 會計師事務所 、 律師事務所以其天然的自身優勢成為拓展法務會計 的良好營地 。但是 , 我國目前還不允許會計師事務 所從事法律業務 , 同樣律師事務所也不能從事會計 咨詢和會計服務業務 , 這是事務所拓展法務會計的 最大障礙 。針對這樣的情況 , 一方面 , 國家應該出臺 有關法律 ,允許會計師事務所 、 律師事務所從事法務 會計工作 ,允許具有條件和實力的事務所在其內部 設立的部門開展法務會計業務 , 擴大我國會計師事 7 5 務所的執業范圍 ,提升競爭力 。另一方面 ,事務所不 能消極被動地等待 ,而是

38、應該積極主動地作好準備工 作 ,注重對注冊會計師 、 律師的培訓 , 拓寬其視野 , 使 他們在熟練掌握專業知識的基礎之上 ,提高他們的業 務能力和道德修養 。值得注意的是 ,事務所在開展法 務會計的時候 ,不應該急于求成 、 急功近利 ,而應該著 眼于事務所執業質量的提高 、 業務范圍的穩步拓展和 長遠發展 ,從根本上提高事務所的業務能力 。 3. 逐步建立法務會計師的認證管理制度 。在 之以適當的民事賠償和刑事處罰 。為了提高法務會 計人員和所 在的 事務 所的 獨 立性 和從 業時 的權 威 性 ,應由法院指定具有從業資格的會計師事務所和 法務會計人員進行法務會計鑒定工作 。 參考文獻

39、1 張蘇彤 . 美國法務會計簡介及其啟示 J . 會計研究 , 2004 ( 7 : 89 2 92. ( 5 : 11 2 13. 2 2 黎仁華 . 法務會計概論 M . 北京 : 中國財政經濟出版 我國目前從事法務會計業務的人員素質參差不齊 , 相關會計人員或法律工作者往往不具有相應的專門 知識和經驗 。在法務會計應用較多的司法實踐中普 遍存在著取證難或不會應用法務會計技術查處案件 所涉及的財務會計的業務事實 。鑒于我國注冊會計 師行業發展比較成功 , 注冊會計師的總體水平也較 高 ,法務會計師應當以此為藍本 , 通過對注冊會計師 進行法定程序上的培訓或在資格考試中加試相關法 律科目 ,考核相關法務知識等途徑 , 使其能夠勝任法 務會計一職 。我國在建立法務會計時 , 除應規定從 事法務會計業務的事務所必須取得資格認證 , 從事 法務會計業務的法務會計人員必須通過法務會計資 格考試并接受后續教育外 , 還應當定期進行年度審 查制度 ,即年檢制度 。對于違反職業道德出具不符 合實際情況鑒定結論的法務會計人員和所在的事務 所 ,應吊銷其從業資格或暫停其從事的業務 , 同時輔 社 , 2005. 3 張文煥 . 控制論