1、增值稅專用發票的檢查一、政策依據（一）虛開增值稅專用發票行為及稅務處理沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票；進行了實際經營活動，但讓他人為自己帶未開具增值稅專用發票的行為屬于虛開增值稅專用發票的行為。（國稅發1996第210號）對虛開增值稅專用發票或者虛開可抵扣稅款的其他發票（憑證）的企業，除補繳稅款、加收滯納金外，各地稅務機關要依法從嚴、從重處罰。對涉嫌構成犯罪的，要按有關規定及時移送公安機關，追究其法律責任。(國稅函19

2、95415號) 、(國稅函2004536號)（二）取得虛開的增值稅專用發票的稅務處理1、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照中華人民共和國稅收征收管理法及有關規定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額五倍以下的罰款。（國稅發1997134號）2、納稅人取得虛開專用發票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應當依照中華人民共和國發票管理辦法及有關規定，按所取得專用發票的份數，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應當知道取得的是虛開的專用發票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發票的

3、，應當從重處罰。（國稅發1997134號）3、購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳（國稅發2000187號），不加收滯納金；如能重新取得合法、有效的專用發票，準許其抵扣進項稅款。（國稅函20071240號）二、常見涉稅問題及主要檢查方法（一）常見涉稅問題1、虛開增值稅專用發

4、票。2、接受虛開的增值稅專用發票。（二）主要檢查方法分析納稅人的有關數據、資料，判斷是否存在虛開或接受虛開增值稅專用發票的可能。對經營和申報上比較特殊的企業，加強重點檢查。應重點關注的幾類企業：一是經常性零申報的企業；二是銷售額增長較快，稅負率反而下降的企業；三是長期進項稅額大于銷項稅額的企業（也稱負申報企業）；四是申報的銷售額與該企業的經營場所、注冊資金、固定資產、流動資產、從業人員、經營費用不匹配的企業；五是進項抵扣憑證多是“四小票”的企業；六是抵扣憑證數量多、金額大且多來自案件高發地區的企業；七是購銷對象較分散且變化頻繁，往往大多只有單筆業務往來的企業；八是經營活動使用大量現金交易的企業

5、。1、虛開增值稅專用發票的檢查。從查處的虛開增值稅專用發票案來看，虛開增值稅專用發票的作案手法已經從簡單的無貨虛開、開假票、大頭小尾票等傳統的手法轉移為真票虛開、有貨虛開偷騙稅款的形式。其表現形式主要有三大類：一是“虛進虛出”，即利用虛假的抵扣憑證，虛開增值稅專用發票，如利用偽造的海關專用繳款書作為進項稅額，虛開增值稅專用發票；二是“控額虛開”，即利用生產經營中不需開具發票的銷售額度虛開增值稅專用發票。如鋼材經營企業將已銷售且不需開票的銷售額度，開具給沒有實際購貨的單位，賺取開票手續費。三是相互虛開，即關聯企業間互相虛開增值稅抵扣憑證。真票虛開、有貨虛開增值稅專用發票，一般能通過增值稅交叉稽核

6、系統審核比對，因此，虛開增值稅專用發票的檢查必須從“票流”、“貨流”、“資金流”三方面著手。（1）核實貨物購銷的真實性。審查納稅人經營項目、經營方式、生產經營規模、生產能力、盈利能力、貨物流向等，分析是否存在虛開增值稅專用發票的嫌疑；檢查有關原始憑證，如購銷合同、材料入庫單、驗收單、成品出庫單、提貨單、托運單等，核對企業的資金流向和票據流向，核實其是否存在虛假的貨物購銷業務。如對涉嫌 “虛進虛開” 的工業企業的檢查，可運用水、電、氣投入產出分析法，根據其實際耗電量，推算生產能力，如有疑點，則應結合對“資金流”和“票流”的檢查，查實是否存在虛開發票的問題。再如，對涉嫌“控額虛開”企業的檢查，首先

7、分析其是否存在銷售貨物不開發票的可能性，然后重點調取倉庫保管員留存的發貨聯，看提貨人與所開發票的受票人是否一致，進而通過核實其資金流，查實其是否存在虛開發票的問題。（2）調查資金流向的真實性。檢查中，應盡量了解和掌握企業銀行賬號和涉案人員如法定代表人、廠長、出納、主要業務人員和其他相關人員的個人銀行存款賬號或卡號，通過銀行協查核實資金的實際流向情況。如果資金回流到受票企業，則該企業可能存在虛開發票的問題。（3）協查發票開具的真實性。在虛開發票案件的檢查中，對有疑問的進項發票和銷項發票應向受票地或開票地稅務機關發函協查，核實購銷業務和票面內容的真實性。（4）核實采購貨物取得的增值稅專用發票是否真

8、實，有無取得假票情況，有無滿額聯號填開情況，有無開票日期不同、票號相連或相近情況，有無大宗貨物來自非產地的情況，有無票面價稅合計是大額整數等。如存在上述情況，應進一步加以核實，可通過付款結算方式、支付的對象加以分析，詢問當事人了解情況，通過函查、實地調查等方法進一步落實；2、接受虛開增值稅專用發票的檢查。接受虛開增值稅專用發票的檢查，除比照虛開增值稅專用發票的檢查外，還可以從以下三個方面進行檢查：（1）確認受票企業接受的已證實虛開的增值稅專用發票，是否是企業購銷業務中銷貨方所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的增值稅專用發票。（2）確認受票企業與銷貨方是否有真實交易，購進的貨物與取得虛開的增值

9、稅專用發票上的內容是否一致。可以通過企業正常的采購、耗用量水平加以初步判斷，并結合付款方式、是否支付貨款、付款對象、取得增值稅專用發票有無異常等，查找疑點，驗證購進貨物經濟業務的真實性；主要核查企業的購貨合同、貨物運輸憑據、貨物驗收單和入庫單以及領用（發出）記錄，審核其與銷貨方是否有真實貨物交易，以及其實際采購貨物與增值稅專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容是否相符。（3）檢查“應付賬款”賬戶，從該賬戶貸方發生額入手，與該賬戶的借方發生額相對照。一是檢查其貸方核算的單位與付款反映的單位是否一致，如不一致，則應進一步查明原因，是否有取得帶未開具、虛開的發票抵扣稅款的情況；二是要檢查其發