1、個人所得稅改革之我見 一個人所得稅是現代政府組織財政收入，公平社會財富和調節經濟運行 的重要手段。我國個人所得稅開征較晚，現行稅制是在 1994 年稅制改 革根底上形成的。由于稅制模式，費用扣除，稅收優惠和稅收征管存 在問題，加上經濟全球化，電子商務的迅速開展，居民收入多元化的 出現，使我國現行個人所得稅制日益暴露出功能缺陷，及時予以改革 顯得格外迫切和重要。我國目前已著手對個人所得稅進行改革。 個人所得稅法修正草案修改主要涉及兩項內容：一是將工薪所得減除 費用標準從 800 元提高到 1600元；二是要求高收入者自行申報。對此 兩項內容，筆者作為一個單位的會計，也是個人所得稅的代扣代繳實 際

2、操作者，闡述一下個人觀點。一，工薪所得減除費用標準從 800元提高到 1600 元 此項改革非常迫切和正確。財政部長金人慶說： “因為 800 元的標準是 1993 年制定，當時就業者中，月工薪收入在 800元以上的僅 1%左右， 而到 2002 年月工薪收入在 800元以上的已上升至 52%左右。在收入提 高的同時，職工家庭生活消費支出也呈上升趨勢： 2003 年居民消費價 格指數比 1993 年提高 60%，消費支出明顯增長，超過了個人所得稅法 規定的每月 800 元的減除費用標準。 很顯然 800元的月費用扣除標準 已顯得過低。但是如果僅僅只是提高此數字標準，不作其他相應改革，國家稅收勢

3、 必因此減少很多。財政部部長樓繼偉日前表示，個人所得稅費用扣除標準提高到 1600 元后，近七成工薪階層將不納稅，一年國家將減少稅 收收入 280 億。這是因為目前稅制只管住了工薪階層而真正的高收入 者交稅的卻不多，我國目前的個人所得稅稅收收入中來源于45%檔的稅收接近為零， 而一般的工薪階層成為個人所得稅的納稅的主要群體， 占個人所得稅征收總額的 70%以上。該數字標準改革僅對工薪所得部 分改革，效果應為從絕對數上減少了國家稅收收入。 鑒于此，筆者認為在我國目前個人所得稅征管手段落后，公民納稅意 識淡薄的情況下，采用國際上興旺國家普遍采用的綜合稅制較困難， 可以采用一種過渡形式，即先將現行稅

4、目中的勞務報酬所得與工資， 薪金所得合并為一種綜合所得，統一征稅。 目前稅制下，勞務報酬所得的存在成為國家稅收流失的合法渠道。原 因有三：第一，收入來源多元化，模糊化，不易區分是工資，薪金所 得還是勞務報酬所得。例如：本公司的專家學者參加本公司組織的項 目評審會，驗收會所得評審費是算勞務報酬所得，還是算工資，薪金 所得。按勞務報酬所得定義：勞務報酬所得是指個人獨立從事各種非 雇傭的各種勞務所取得的所得，那么此項所得應為工資，薪金所得。 試想一下： A 專家所在單位舉行工程驗收會， 請 A 專家和另一單位的 B 專家同時參加， A，B 專家月工資均為 2500 元/ 月，驗收會付給 A，B 專家

5、評審費各500元，A專家該月要按3000元工資，薪金所得納稅， 而 B 專家由于一次取得的勞務報酬所得沒有超過 800 元的費用扣除標 準而無須對此收入納稅，該月僅對 2500 元納稅。這似乎也確實存在不 合理，不公平之處。第二，勞務報酬所得按次納稅，成為逃避納稅的 好借口。現行稅制下，勞務報酬所得按次征收，且每次均有 800 元的 費用扣除標準。現實中， “一次 的界定很難。雖然我國稅制對 “次作了 明確的規定，但在實踐中將本該一次支付的報酬拆成幾次還是很容易 的。按上述例子，該企業假設應支付 B專家1500元評審費，一次支付要 交稅，拆成一次會議評審費 800 元，一次相關工程咨詢費 70

6、0 元，豈 不是解決了交稅問題。但這其中的實質征管部門又那能全了解，全知 悉。另外，就算是不拆次支付，也有其不合理的地方。還是按上述例 子，B專家月工資2500元/月，一個月中為三件事分別取得勞務報酬所 得各800元，B專家該月共收入4900元，但他只須為2500元納稅，其 余所得均沒超過費用扣除標準而免稅。事實上，有些勞務報酬，實際 并沒有什么費用可扣除，比方咨詢一種長期積累的知識的利用 ，講 課，評審，演出等。故 800 元的扣除標準，實際給了個人收入納稅一 個大的避稅空間。第三，勞務報酬所得稅法給了可由給付報酬一方納 稅的自由，容易造成納稅義務人不明確。 對于個人所得稅中其他稅目， 稅法

7、都規定，納稅義務人為得到報酬的人。對勞務報酬所得，稅法給 了一套計算公式，提供勞務的一方可得到稅后報酬，由給付報酬的一 方代繳稅款。實踐工作中，提供勞務者可由此認為自己得到稅后勞務 報酬，由給付報酬的一方納稅，給付報酬的一方為減少開支，也可暫 不納稅，假設查到了再說。筆者曾經參加過一些會計知識的培訓，有學 生向授課老師提問： “老師，你每年授課都會得到不少勞務費，假設按次 超過 800元征 20%個稅來算，你可是要交不少稅啊？ 老師答到：“我得 到的都是稅后收入，納稅人是請我授課的單位，他們是否交稅是他們 的事。 得意之情溢于言表。按道理說個人所得稅應是對個人所得收入 征收的一種稅， 讓給付報酬的一方納稅， 情理上似乎有不合理之處 實 質可能不是這樣，但給人的感覺是這樣 。這種不合理的感