1、第三章要素費用核算成本會計學(xué) 第三章 第2頁2022/2/13 *第三章 要素費用的核算 第一節(jié) 要素費用核算概述 第二節(jié) 材料費用的核算 第三節(jié) 外購動力費用的核算 第四節(jié) 職工薪酬的核算 第五節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費用的核算 第六節(jié) 利息費用、稅金和其他費用的核算 本章重點：從生產(chǎn)耗費的過程學(xué)習(xí)各項要素費用的歸集、分配，掌握各種要素費用分配的方法和費用分配表的編制，并從中歸納其相同原理。重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第3頁2022/2/13 *第一節(jié) 要素費用核算概述一、確認(rèn)要素費用 費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類，以費用要素反映的費用，為要素費用。包括： 外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、

2、 折舊費、利息費用、 稅金、其他費用 要素費用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系與區(qū)別： 聯(lián)系：經(jīng)濟內(nèi)容基本一致，都是耗費；企業(yè)某一期間發(fā)生的生產(chǎn)費用是計算該期間產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，只有要素費用方能計入產(chǎn)品成本。 區(qū)別：二者的計算口徑不同；二者的計算基礎(chǔ)不同。 重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第4頁2022/2/13 *二、要素費用核算的原則(1) 基本生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)費用，且設(shè)有成本項目的費用 記入“基本生產(chǎn)成本”總賬 單一產(chǎn)品耗用下的處理 幾種產(chǎn)品共同耗用的處理(2) 基本生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)費用，但沒有專設(shè)成本項目的費用處理(3) 輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費用處理 若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費用”明細賬的情況 若輔

3、助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費用”明細賬的情況(4) 其他部門發(fā)生費用(5) 其他用途的支出 重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第5頁2022/2/13 *成本、費用確認(rèn)路徑生產(chǎn)經(jīng)營管理費用非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用“在建工程”、“營業(yè)外支出”等總賬及其明細賬要素費用是否隸屬于成本會計對象？NoYes是否計入產(chǎn)品成本？生產(chǎn)費用經(jīng)營管理費用按用途計入“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等總賬科目及所屬明細賬的相關(guān)費用項目與生產(chǎn)工藝的關(guān)系劃分？直接生產(chǎn)費用間接接生產(chǎn)費用明細賬中是否存在對應(yīng)成本項目？基本生產(chǎn)成本總賬“制造費用”總賬及明細賬“輔助生產(chǎn)成本”總賬及明細賬計入產(chǎn)品成本形式？“基本生產(chǎn)成本” 明細

4、賬直接計入間接計入歸集部門的劃分？輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)YesNoYesNo重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第6頁2022/2/13 *三、要素費用核算的程序原始憑證/原始憑證匯總表費用分配表/費用匯總分配表記賬憑證產(chǎn)品成本明細賬費用明細賬成本、費用總分類賬重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第7頁2022/2/13 *四、要素費用分配的基本方法基本公式： 費用分配率待分配費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)額 某分配的對象應(yīng)分配的費用 該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額費用分配率公式中的分配標(biāo)準(zhǔn)通常有三類： 成果類：包括產(chǎn)品產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值等。 消耗類：包括生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資、機器工時、原材料消耗量或原材料費用等。 定

5、額類：包括定額消耗量、定額費用、定額工時等。重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第8頁2022/2/13 *第二節(jié) 材料費用的核算一、材料費用核算的基礎(chǔ)工作（一）選擇合理的盤存制度，加強材料數(shù)量核算（二）合理采用材料發(fā)出憑證，加強材料發(fā)出手續(xù)和材料退庫管理（三）合理確定發(fā)出材料成本二、原材料費用歸集和分配（一）原材料費用歸集和分配的原則且計入對應(yīng)明細賬簿內(nèi)“直接材料”成本項目生產(chǎn)產(chǎn)品用材料費用能夠分清特定耗用對象幾種成本計算對象共同耗用直接計入分配計入“基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品”“基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品”“基本生產(chǎn)成本C產(chǎn)品”計入對應(yīng)明細賬簿內(nèi)相關(guān)費用項目生產(chǎn)經(jīng)營一般消耗材料費用生產(chǎn)車間耗用行政管理部

6、門一般耗用“制造費用”“管理費用”其他材料費用的分配“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第9頁2022/2/13 *（二）原材料費用分配的方法重點：分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇與分配計算 材料費用分配率待分配費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額 分配對象應(yīng)分配費用該對象分配標(biāo)準(zhǔn)額費用分配率原材料費用分配標(biāo)準(zhǔn)：質(zhì)量、體積、定額消耗量、定額費用 注：定額與定額的區(qū)別例：領(lǐng)用A材料2,106kg，單價20元，合計42,120元。該批領(lǐng)用材料用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品A材料消耗定額，乙產(chǎn)品A材料消耗定額。計算甲、乙產(chǎn)品分別應(yīng)分配的材料費用。重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章

7、第10頁2022/2/13 *1.定額消耗量比例法方法一：A材料費用分配率：3001.1)52甲產(chǎn)品承擔(dān)A材料費用：4001.25224960(元)乙產(chǎn)品承擔(dān)A材料費用：3001.15217160(元)方法二：A材料消耗量分配率：3001.1)甲產(chǎn)品承擔(dān)A材料費用：4001.22.62024960(元)乙產(chǎn)品承擔(dān)A材料費用：3001.12.62017160(元)實際(元)/定額(kg)實際(kg)/定額(kg)方法三：A材料消耗量分配率：3001.1)甲產(chǎn)品承擔(dān)A材料數(shù)量及費用：1248(kg) 12482024960(元)乙產(chǎn)品承擔(dān)A材料費用：858(kg) 8582017160(元)評價三

8、種方法！算管結(jié)合，算為管用。重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第11頁2022/2/13 *2.定額費用比例法方法一：A材料費用分配率：42120(4001.2203001.120)甲產(chǎn)品承擔(dān)A材料費用：4001.25224960(元)乙產(chǎn)品承擔(dān)A材料費用：3001.15217160(元)方法二：A材料消耗量分配率：2106(4001.2203001.120)甲產(chǎn)品承擔(dān)A材料數(shù)量：1248(kg)乙產(chǎn)品承擔(dān)A材料數(shù)量：3001.10.1320858(kg) 甲產(chǎn)品承擔(dān)A材料費用：12482024960(元)乙產(chǎn)品承擔(dān)A材料費用：8582017160(元)實際(元)/定額(元)實際(kg)/

9、定額(元)評價兩種方法重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第12頁2022/2/13 *原材料費用分配練習(xí)題： 某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A和B兩種原材料，耗用量無法按產(chǎn)品直接劃分。 甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件，原材料單件消耗定額為：A材料10千克，B材料5千克；乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件，原材料單件消耗定額為：A材料4千克，B材料6千克。 甲、乙兩種產(chǎn)品實際消耗總量為：A材料1782千克，B材料1717千克。 原材料單價為：A材料2元，B材料3元。 要求： 1、按定額消費量 比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品的原材料費用，編制原材料費用分配表和會計分錄。 2、若企業(yè)運用計劃成本計算材料成本，原材料計劃單價

10、為：A材料2元，B材料3元。原材料成本差異率-2%。重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第13頁2022/2/13 *（三）編制原材料費用分配表編制目的：完成原材料費用的分配。編制基礎(chǔ)：按車間、部門和原材料類別。編制依據(jù)：歸類后的原材料領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料。編制案例：教材p214利用Excel編制原材料費用分配表后續(xù)工作：依據(jù)原材料費用分配表編制記賬憑證借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 32 000 B產(chǎn)品 39 000 輔助生產(chǎn)成本修理車間 1 100 運輸車間 5 500 制造費用基本生產(chǎn)車間 300 管理費用 450 銷售費用 900 貸：原材料 79 250重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章

11、 第14頁2022/2/13 *三、燃料費用的核算（一）燃料費用的歸集 是否設(shè)置“燃料及動力”成本項目 （二）燃料費用的分配 1、分配原則 2、分配方法 3、分配表的編制四、低值易耗品的核算（略） 攤銷方法及其對成本、費用的影響重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第15頁2022/2/13 *第三節(jié) 外購動力費用的核算一、外購動力費用的歸集與分配（一）外購動力費用的內(nèi)容 從外部單位購入的電力、蒸汽等動力費用。（二）外購動力費用的核算原則 1、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用記入“生產(chǎn)成本”總賬、明細賬的相關(guān)成本項目（是否設(shè)“燃料及動力”成本項目？） 2、屬于車間等生產(chǎn)部門照明、取暖等用途的動力費用

12、記入“制造費用”明細賬的相關(guān)成本項目 3、屬于經(jīng)營管理部門照明、取暖等用途的動力費用記入“管理費用” 4、屬于銷售部門照明、取暖等用途的動力費用記入“銷售費用” 重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第16頁2022/2/13 *（三）外購動力費用的分配計算層次與外購動力費用外部單位定價的關(guān)系是什么？企業(yè)層次車間1車間2車間3車間XA產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品Y產(chǎn)品記入該車間的“制造費用”明細賬重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第17頁2022/2/13 *二、外購動力費用支出的處理編制外購動力費用分配表，據(jù)此編制記賬憑證會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本？ 輔助生產(chǎn)成本？ 制造費用？ 管理費用 銷售費用

13、貸：銀行存款貸：應(yīng)付賬款支付日不固定發(fā)生費用不均衡外購動力費用支出日外購動力費用分配日現(xiàn)實中 支出費用數(shù)與分配費用數(shù)出現(xiàn)不一致開設(shè)“應(yīng)付賬款”賬戶重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第18頁2022/2/13 *第四節(jié) 職工薪酬的核算一、職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬，為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬職工工資獎金津貼補貼職工福利費五險住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費非貨幣性福利解除勞動關(guān)系給予補償其他與勞動相關(guān)的支出重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第19頁2022/2/13 *判斷：以下哪些可以記入職工薪酬范疇為生產(chǎn)工人購買勞動保護用品的支出； 職員出差的伙

14、食補助和誤餐補助； 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎；有關(guān)離休、退休人員待遇的各項支出； 職工購買本企業(yè)股票/債券的股息收入/利息收入。重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第20頁2022/2/13 *二、工資費用的計算（一）計算依據(jù) 相關(guān)原始記錄：考勤記錄、產(chǎn)量記錄。（二）計時工資的計算計時工資的計算 1、月薪制計時工資的計算（減法計算） 應(yīng)付計時工資月標(biāo)準(zhǔn)工資缺勤工資(病假按比例扣) 缺勤工資事/曠天數(shù)日工資病假天數(shù)日工資病假應(yīng)扣比例 2、日薪制計時工資的計算（加法計算） 應(yīng)付計時工資出勤天數(shù)日工資病假工資 病假工資病假天數(shù)日工資病假應(yīng)得比例 3、日工資的確定 每月固定按30天計算：日工

15、資月標(biāo)準(zhǔn)工資30天 潛規(guī)則：節(jié)假日照付工資，缺勤期遇節(jié)假日照扣工資。 每月按計算：日工資月標(biāo)準(zhǔn)工資天 潛規(guī)則：節(jié)假日不付工資，缺勤期遇節(jié)假日不扣工資。重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第21頁2022/2/13 *（三）計件工資1、個人計件工資的計算 應(yīng)付計件工資 （每種合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）計件單價 注：工廢品不計。 若計件工資與定額工時掛鉤的情況下，也可通過小時工資率計算計件工資，如： 應(yīng)付計件工資完成定額工時數(shù)小時工資率2、集體計件工資計算 分配標(biāo)準(zhǔn)：個人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積。（每種合格品數(shù)量料廢品數(shù)）工時定額(分鐘)60思考：在成本管理工作中如何選擇計時工資與計件工資？重慶理工大學(xué) 來華成本會計學(xué) 第三章 第22頁2022/2/13 *三、薪酬費用的分配（一）薪酬費用的分配原則（一）薪酬費用的分配原則（二）工資費用分配的方法（二）