1、.管理建議書XX 有限責任公司管理當局：我們接受委托，對貴公司 2013 年的年度會計報表進行審計。我們的責任是根據我們的審計， 對會計報表發表審計意見。 我們提供的這份管理建議書， 不在審計業務約定書約定項目之內， 而是我們基于為貴公司服務的目的，根據審計過程中發現的內部控制問題而提出的。因為我們主要從事的是對貴公司年度會計報表的審計， 所實施的審計范圍是有限的，不可能全面了解貴公司所有的內部控制，所以，管理建議書中包括的內部控制重大缺陷僅是我們注意到的， 不應被視為對內部控制發表的鑒證意見，所提建議不具有強制性和公正性。在審計過程中，我們了解了貴公司內部控制中有關會計制度、會計工作機構和人

2、員職責、 財產管理制度、 內部審計制度等有關方面的情況，并作了分析研究。我們認為，貴公司現有的內部控制總體上還有較好的，但有的方面還存在一些較薄弱之處。現將我們發現的內部控制方面的某些問題及改進建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內部控制。一、財務管理方面（一）資金管理方面1 、較普遍存在未達賬且產生未達賬的原因多樣。例如：（1 ）公司個別銀行存款賬戶賬面余額為負數，原因不明；財務人員.賬務處理不及時， 沒有編制銀行存款余額調節表， 造成銀行未達賬項時間較長，以前年度形成的部分未達賬項 246,137.50 元，現已調入其他應收款掛賬至今無法處理。（ 2 ）公司存在未達賬項時間較長、金

3、額較大、且系人為操作而未作賬務處理的情況。（ 3 ）部分子公司未能做到定期與銀行對賬。（ 4 ）公司銀行日記賬會計記錄不清，未分賬戶登記，財務無法提供每個賬戶的期初、期末余額。針對上述情況， 我們建議：財務人員應及時編制銀行存款未達賬調節表。對貨幣資金業務要定期或不定期地進行監督檢查， 核對未達賬項，查明未達賬的產生原因， 及時進行清理；對控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。2 、存在未按規定用途使用銀行賬戶、公款私存、與他人共同使用一個銀行賬戶的現象。 例如：（1 ）下屬公司由于債務糾紛，銀行賬戶被當地法院查封，現將貨幣資金以個人名義存入銀行，現金坐收坐支，部分資金賬外循環。

4、（2 ）公司本部在 * 銀行設立的銀行賬戶長期由 * 公司使用。截至 2004 年 12 月 31 日，該賬戶中的存款余額為 30.16 元。（3 ）* 公司與總公司汽車部共用總公司結算中心的同一個內部銀行存款賬戶。（4 ）下屬公司現金中有以個人名義開立存折 , 而且與系統內其他公司共用一個存折。.針對上述情況， 我們建議：貴公司應切實執行國家與集團公司已訂立的貨幣資金的相關法規和規定，建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。3 、除上所述，貴公司部分下屬單位還存在其他一些不符合貨幣資金管理規定的現象。 例如：（1 ）下屬四級公司貨幣資金賬實不符，個人借款和還款沒有任何原始

5、憑證，支票存根未簽署金額。（2 ）公司及下屬各子公司普遍存在多頭開戶的現象，其中公司本部銀行賬戶多達 35 個。（3 ）公司的出納人員未能對現金管理做到日清月結。（4 ）公司下屬各科室在 2013 年以前實行獨立核算，其中出口科和公路科都有自己的銀行賬戶， 隨著出口科和公路科解散， 相應的銀行賬戶并沒有及時銷戶。針對上述情況，我們建議：（1 ）貴公司應嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，超過庫存現金限額的部分應當及時交存銀行， 并嚴格按照財務制度規定核算現金的各項收支業務；（2 ）加強銀行賬戶的管理，清理不需用的銀行賬戶，明確各崗位職責的分工，保證內部控制的有效運行。4 、公司缺乏收款與付

6、款的協調安排的制度。 一方面公司持有的銀行承兌匯票金額大，資金被客戶大量占用，影響了公司的支付能力；另一方面資金支付能力較差，公司為 * 投資計劃所需資金可能會出.現支付困難。針對上述情況，我們建議：（ 1 ）與金額機構合作，以公司持有的銀行承兌匯票作為質押，開具小額銀行承兌匯票，支付貨款；（ 2 ）公司應建立銷售與收款協調安排的制度，縮短收款時間，解決資金被客戶大量占用的問題。（二）債權、債務管理方面貴公司部分下屬單位存在往來款報賬不及時、往來賬齡較長，與債權債務方對賬不及時、往來款清收不力，往來款性質不分、串戶核算等現象，例如：1 、公司本部及其子公司賬齡在三年以上的往來款金額較大，其中三

7、年以上應收賬款 2,578,475.90 元，占應收賬款總額的 34% ；三年以上其他應收款12,973,949.03元，占其他應收款總額的38% ；公司本部與子公司及各子公司之間存在內部往來的金額差異不大，但差異筆數較多的情況， 且各方入賬時間的不同以及票據傳遞的不及時并不是造成差異的全部原因。2 、公司其他應收賬款期末余額17,917,535.69元，其中掛賬2-3年的款項1,288,348.04元，占該公司本期其他業務利潤的61.07 。3 、公司往來中存在貨貸往來與貿易往來串戶核算的現象，往來賬中調賬金額較大； 并存在大量長期掛賬的往來款， 該公司未及時對這部.分往來進行清理結算，且未

8、及時與對方進行對賬。4 、公司往來賬科目中，有相當部分科目以往來單位的簡稱列示，造成無法進行正常的往來對賬工作。5 、集團有限公司與子公司的預付賬款、應付賬款的明細核算按每單業務的客戶設置明細賬，未按真實應付客戶記錄，致使資產方、負債方同時掛相同客戶的款項；6 、公司存在與集團內其他單位的往來核對不上的情況，例如其他應付款中應付 *有限公司與對方差額361,463.71元。7 、*公司將收回的債權全部轉入*公司，且部分回收資金不經過 *公司直接轉入 *公司。8 、公司業務人員不能及時到財務報賬，拖延時間長。9 、公司的客戶信用控制主要由業務部門掌握，財務部門僅為業務部門提供有關客戶的付款情況，

9、未能參與應收賬款的信用政策的制定，從而無法對信用政策的執行情況進行監督、分析和考核。針對上述情況，我們建議：1 、落實總公司應收賬款管理暫行規定；建立客戶信譽評分制度；對于大額款項墊支的業務要建立有關的可行性分析、 審批研討制度， 嚴格各級領導的經濟責任及審批權限；2 、加強有關業務及財務人員的離職交接手續，對往來科目的核算應充分利用財務電算化， 對存在三年以上賬齡的往來款交由專門部門進行清理；3 、未按客戶核算情況的往來款，由財務部門和業務部門核實客戶名.稱，及時調整至客戶明細， 以方便與客戶對賬并保證結算金額的正確性；4 、各級公司以及下屬公司之間的內部往來應及時核對，業務部門與財務部門應

10、制定定期溝通制度， 制定業務款回收管理專項制度， 保證應收款項的安全性， 加快應收款的回籠， 嚴格控制為提高業績而盲目賒銷的經營行為；5 、加強相關債權債務的登記管理工作；確保反映完整的債權債務。（三）存貨管理貴公司部分下屬單位存在對已盤虧毀損的存貨清理不及時，財務與業務部門溝通不及時、 溝通渠道不暢通， 未定期盤點等現象， 例如：1 、公司對已盤虧、毀損、變質的存貨清理不及時，造成不良資產長期掛賬，不能如實反映實物狀況；存貨入庫與發出 , 庫存保管與財務核算脫節 , 造成賬、實不符。2 、公司下屬個別子公司存在未設立存貨數量金額賬，且未按照財務制度的要求定期對存貨進行盤點；3 、公司存在銷售

11、合同已經完成或合同大部分已經完成，存貨已經出庫，但在結轉成本時只結轉部分成本或未結轉成本， 造成存貨虛增及少轉成本。針對上述情況，我們建議：1 、完善實物資產管理的崗位責任制度，加強對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節的控制；.2 、完善存貨管理的內控制度，定期對存貨進行盤點，年末對存貨進行全面盤點，由公司負責人、財務人員、保管人員組成存貨盤點小組，并及時查找存貨盤點差異原因； 盤點范圍應為包括賬外實物資產在內的所有實物資產，盤點內容除實物數量外還應包括： 資產可使用狀況、資產存放地點或使用人等， 并形成書面盤點記錄； 明確盤點記錄作為會計原始憑證歸檔，明確相關人員對實

12、物資產的責任；3 、加強財務部門與業務部門的聯系， 及時進行存貨流轉的賬務處理，并對盤虧、毀損、變質的存貨及時進行賬務處理。（四）長期投資管理方面貴公司部分下屬單位長期投資管理存在被投資單位注冊資本不實、對被投資單位控制不力、 對已簽訂轉讓協議的投資項目處理不及時、對已無持有價值的投資項目清理不及時等情況，例如：1 、公司部分被投資單位營業執照、驗資報告及賬面實收資本數額不一致；該公司對權益法核算的子公司缺乏有效的監督、控制機制；該公司投資控股的某公司因不再經營而未納入年度會計報表， 其下屬的* 有限公司每年只有少量的租金收入，且不足承擔固定費用的支出；二級公司尚未建立對子公司的投資關系，三級

13、、四級公司存在只有行政隸屬關系而沒有投資關系的現象； 個別下屬公司法定代表人已經更換，但未在當地工商行政管理局辦理法人變更備案。2 、公司下屬部分子公司經營規模小且無穩定的收入來源。由于部分子公司經營規模較小，法人實體過多，增加了公司的稅務、工商及管.理費用。3 、公司與子公司 * 公司及 * 公司因合作糾紛導致不能及時取得兩家公司的會計報表；公司截至報告日尚未辦理已到協議轉讓日期的* 公司與 * 公司的股權轉讓的相關轉讓手續。4 、公司對被投資單位的控制和參與不夠，無法對分紅、重大經營決策等事項行使股東權利，致使部分投資項目情況不明，收益不佳；公司未設立專門的崗位履行管理職能， 未能對投資項

14、目進行有效的跟蹤管理，無法及時進行監督管理和風險防范。5 、公司的部分子公司缺少相關劃轉資料及成立的相關資料，法律依據不健全。6 、公司截止 20xx 年底對有 * 公司、* 公司等公司實際持股比例為100% ，但相應的投資并未反映在該公司的會計報表中。針對上述情況，我們建議：1 、設置專門的投資管理部門或崗位對投資的過程和結果進行監控；對參股企業，要定期按時行使股東權利， 如對定期會計報表特別是年度會計報表的搜集、對股東會的有效參與、及時傳達；2 、對注冊資本與實收資本不一致的公司，根據原因，實收資本未足額到位，與注冊資本不相符的，及時補足資本或減少注冊資本；實收資本大于或小于注冊資本的，根

15、據中華人民共和國公司法及工商登記管理條例 等法律法規的有關規定， 當公司的實收資本增減變動超過注冊資金的 20% 時，及時辦理工商變更；公司法定代表人發生變更的，要到當地工商局變更備案， 以明確公司法人的權力和義務。.3 、對實際控制的子公司應明確投資關系，計入長期投資；對已經無持續經營能力或無法管理、控制的子公司，應采取改制、處置等有效措施 , 減少投資損失；對已簽署轉讓協議的股權，應及時與轉讓方協調，及時正確處理股權投資。（五）固定資產管理方面貴公司部分下屬單位固定資產管理存在產權證辦理不及時、 產權關系不明晰、對固定資產的管理不完善等情況，例如：1 、公司賬面記錄的房屋、建筑物中尚有部分

16、未辦理房屋產權證明。如* 公司賬面記錄的房屋、建筑物中，有原值22,951,850.30元,凈值 17,878,854.30元的房產無合法擁有的房屋產權證明；下屬公司賬面記錄羅湖區和平路3,007.9平方米的土地使用權目前尚未取得該塊土地的土地使用證； 未取得附城主山綜合樓及主山綜合后樓所占用的土地的使用證；擁有龍崗區平湖鎮2 萬平方米的土地已有10年，目前尚未開發。2 、公司及其子公司均未建立固定資產的定期盤點制度、未設立專門的資產管理部門或崗位管理。3 、公司固定資產的管理與核算的問題較多，表現在：（ 1 ）未對應固定資產卡片賬設置相應的固定資產標簽，也未定期對固定資產進行盤點；（ 2 ）

17、部分固定資產存在多提折舊形成資產凈值為負數的現象，并且累計折舊科目沒有本月合計及累計數；.（ 3 ）在處理固定資產的轉讓及處置時，未通過固定資產清理科目將被處置資產從固定資產賬中轉出， 且在資產尚未清理完畢時就結轉收入；（ 4 ）固定資產的修理費沒有按制度規定一次性計入當期損益，而是分期攤銷；4 、公司部分下屬公司的固定資產核算（臺賬）不在財務進行，部分固定資產與低值易耗品劃分不嚴格。5 、公司目前使用的固定資產中的大部份屬于母公司 * 公司所有，公司無償使用，對該部分資產尚未確認入賬，也未對其計提折舊。公司目前只是代為管理， 建立了固定資產明細臺賬， 并負責維護和承擔維修費。這部分固定資產的

18、無償使用且不計提折舊 ，造成了低計成本費用、高計利潤的結果。針對上述情況，我們建議：1 、財務部門應根據購進發票及報廢轉移單等原始單據登記固定資產卡片、標簽及明細賬簿， 以便及時準確地反映固定資產的名稱、 數量、購進原值、日期及折舊和報廢處理等具體情況；2 、成立專門的固定資產管理部門或安排專人管理固定資產，年末由財務部門牽頭 , 組織固定資產主管部門及固定資產使用部門對固定資產進行盤點核對，保證賬賬相符、賬實相符；3 、強化相關部門的協調，對資產界定產權，嚴格履行相應產權變更程序；加強房屋產權清理工作，盡快使房屋產權清晰；按制度嚴格執行。.（六）工程建設方面貴公司部分下屬單位在工程管理立項、

19、預算、決算等管理方面存在缺陷，例如：1 、公司下屬公司建104 號及 319 號辦公樓 ,未取得在建工程規劃許可證；公司籌建的“沿街房工程 ”一期、二期工程，兩個工程通過其他應付款科目核算； 未計提營業稅金及附加； 公司物流倉庫項目的入賬依據不正確，工程未做竣工決算。工程的立項、預算、勘察設計施工監理合同、工程造價的審核、工程驗收等文件和資料不完整。2 、下屬子公司未嚴格按會計制度的規定在資產達到使用狀態后及時轉固定資產。針對上述情況，我們建議：收集與工程相關的立項、預算、勘察設計施工監理合同、工程造價審核、工程驗收等文件和資料，作好工程的竣工決算，并報上級批復，確認工程造價，以上級批復文件為

20、依據轉固；做好工程收入與損失的確認工作，完善結轉手續，作好稅金的核算和繳納工作。二、會計核算方面（一）存貨核算方面1 、公司存在部分賒購原材料已入庫，發票未收到，雖按公司規定建立了輔助賬，但月末時未將該部分金額記入相關科目， 致使會計報表中存貨科目的部分子目出現負數。.2 、原材料的發出計價未嚴格遵循加權平均法，其暫估入庫原材料當月未進行加權平均。3 、公司低值易耗品的攤銷政策分為一次性攤銷、分量攤銷等，但在實際執行方面仍然存在一定的缺陷。如 * 輔具的攤銷政策為90 元/ 噸，已經嚴重背離該低值易耗品的實際損耗。4 、公司產品生產過程中逐步結轉法的確得到了一定的應用，但由于在產品類別眾多、

21、來源較廣且工藝復雜， 加之 “跨車間交接單 ”內部控制執行不徹底， 存在個別在產品實物流轉與成本流轉分離， 生產成本未能實現逐步結轉的現象。針對上述情況，我們建議：1 、公司在實物入庫時編制入庫單，月末財務部門匯總倉庫已入庫但未收到發票的金額，并據此列入相關科目，下月月初予以沖回，實際收到發票時依據發票金額入賬， 對仍未收到發票的在月底繼續采用上述辦法。2 、公司在結轉原材料，計算“生產成本直接材料成本”時，暫估入庫的原材料應一并參與計價， 為保證發出計價的嚴肅性， 公司在暫估入庫時數量依據實際入庫數量，單價可執行合同或協議價。3 、遵循重要性和謹慎性原則，根據低值易耗品各類別的實際耗費情況，

22、修訂相關低值易耗品的攤銷標準，并對其有效實施進行監督，真實反映低值易耗品的實際消耗和期末資產價值狀況。4 、堅持實物流轉、成本流轉、流轉手續三統一原則，根據自身特點不斷細化成本核算流程， 以便財務部門對產品生產的整個過程實施動.態控制。（二）長期投資核算方面貴公司部分下屬單位存在長期投資核算不規范的情況，存在應按權益法核算而未按權益法核算， 長期投資在往來中掛賬的情況。 例如：（1 ）貴公司及所屬子公司存在對其投資單位應按權益法核算而未按權益法核算情況。 例：本部對 *公司投資 500.00萬元，占 50%股份，未按權益法核算。（2 ）貴公司對部分下屬子公司的投資存在在往來中掛賬核算的情況，如

23、下屬單位 *公司對 *的投資未在長期投資中核算。針對上述情況， 我們建議：長期投資的核算應嚴格按照企業會計準則的規定執行。（三）收入成本核算方面貴公司部分下屬單位收入成本核算方面存在收入成本管理不合規、收入確認不及時、收入成本跨期等現象，例如：1 、公司在收入、成本的確認方面財務手續不夠完備，部分會計處理無相關原始憑證；2 、公司的部分業務未按照權責發生制的原則確認；將代理業務按照自營業務進行核算。3 、公司與子公司的 * 公司的收入存在跨期確認的現象；子公司除.貨貸以外的收入未能嚴格按配比原則核算，成本未分類核算。4 、公司及下屬公司中少數公司存在人為將應列支出與應攤銷費用掛賬的現象；少數公

24、司未依總公司要求實行單票核算。5 、公司及所屬子公司的財務部門對業務部門的業務流程及業務進展情況缺乏足夠信息支持，不能全面了解和監督業務進程。6 、公司的貨貸收入未按照集團統一規定的全額法核算；尚未建立業務臺賬； 收入項目劃分不準確，本年將貨代收入全部計入水陸貨代收入。7 、公司及所屬部分子公司未按照集團規定在期末根據業務完成情況進預估收入和成本。8 、公司沒有建立完善的業務臺賬登記管理制度。針對上述情況，我們建議：1 、啟用業務信息系統管理軟件，使財務部門能夠及時了解業務部門業務的進展及發票開具情況， 為財務進行賬務處理、 款項的收付提供及時、充足的依據，同時，加強財務與業務部門及其他有關部

25、門定期溝通與合作，強化業務部門對財務的信息支持， 制定專門的應收賬款催收管理制度，保證應收款項的安全性，加快應收款的回籠速度。2 、加強對業務部門的檔案管理。業務部門處理業務時的原始憑證應使用連續編號的作業單或流水單， 完善業務流程中各環節的票據傳遞程序，做到每個業務流程的各環節都有據可查，保證公司的收入、成本均可以真實、完整地反映在財務報告中。3 、各級公司應結合自身經營的特點和業務流程，根據總公司下發的.會計核算辦法的相關規定， 明確相關崗位的職責， 完善從結單到業務完成的統計工作， 嚴格按制度規定的收入確認原則確認收入， 并按配比和權責發生制原則核算相應的支出和成本， 真實地反映公司的財

26、務狀況和經營成果，杜絕調整當期利潤及稅金現象的發生。（四）長期待攤費用的核算1 、存在新發生的固定資產修理費仍按年限攤銷的現象。2 、未建立設備維修與改造鑒定制度，給費用資本化的界定帶來了困難。針對上述情況，我們建議：1 、對相關人員進行業務培訓，強化以企業會計準則和企業會計制度為核心的核算體系。2 、由技術部門和設備部門負責固定資產維修與改造性質鑒定及驗收工作，并合理確定費用資本化的受益期限。（五）合并會計報表的編制1 、關聯往來、關聯交易統計不完整。在審計過程中我們對貴集團公司各獨立法人之間的內部往來和關聯交易進行了統計， 在內部往來方面存在個別關聯方單方掛賬、 雙方入賬金額不一致、 內部

27、往來差異清理不及時等現象； 在關聯交易方面， 關聯銷售收入與對應的關聯采購金額、貴集團公司的統計與實際均存在差異。 由于關聯往來和關聯交易統計不完整，在一定程度上直接影響了合并抵消的正確性。.2 、合并會計報表內部利潤抵銷不準確。貴集團公司在編制合并會計報表時，對由于關聯交易產生的未最終實現內部利潤一直采取按外部銷售與內部銷售的比例測算， 并予以抵銷的方法。 采用此種方法測算合并會計報表應抵銷的內部利潤并不十分準確。3 、收入成本的核算口徑的不統一導致在編制合并報表會計報表時各家會計報表不具有一致性及可比性。針對上述情況，我們建議：1 、對內部往來進行一次全面清查，對核對不符的內部往來查明原因

28、，及時清理；進一步規范關聯企業的財務核算， 特別是往來科目的使用，定期對關聯往來和關聯交易進行核對，及時發現并修正出現的差錯；加強對下屬單位的財務監管及獎懲力度，以確保貴集團公司在以后工作中內部往來款項核對相符。2 、在不斷完善生產成本逐步接轉法的基礎上，進一步加強關聯銷售內部利潤的統計工作，首先實現對重大合同內含內部利潤的準確統計，進而實現對每一項關聯交易所形成內部利潤的跟蹤統計。3 、按照合并報表編制的規定統一母子公司的核算口徑，使編制的合并報表具有可比性及可讀性。（六）財務基礎工作方面1 、存在賬簿記錄字跡不清晰、不完整的現象；個別子公司及下屬分廠記賬憑證的復核工作做得不夠仔細； 分廠在

29、與成本科進行成本結轉時，缺少必要的審查程序，存在發生會計差錯的可能。.2 、貴集團公司會計主體較多，購銷交易及往來頻繁，由于未設置現金流量臺賬對企業日常發生的現金流量進行統計， 因此現金流量表的編制難度較大； 同時由于無現金流量表編制工作底稿， 我們審計過程中發現了很多邏輯錯誤。針對上述情況，我們建議：1 、根據會計法、會計基礎工作規范和其他有關法規的規定，建立健全會計人員崗位責任制度和內部稽核制度， 加強會計憑證的審核工作 ,以確保會計核算符合相關會計準則和會計制度的規定。2 、貴集團公司各關聯企業設置現金流量臺賬，做好企業日常現金流量的統計工作， 對企業日常發生的現金流量進行記錄， 以滿足

30、編制現金流量表工作的需要。三、綜合管理方面（一）內部審計內部審計是企業控制系統的重要組成部分， 是在內部建立的一種獨立的評價活動， 也是加強財務監督、 有效降低成本費用、 改進管理、提高效益的手段之一。 內部審計部門應處于企業最高決策層 （股東會或董事會）的直接領導之下， 內部審計人員能夠充當企業長期風險策略與各種決策的協調人。 通過對長期計劃與短期實現的調節， 內部審計人員可以調控、 指導企業的風險管理策略。 內部審計對企業來說是防止錯報、漏報和舞弊的重要手段， 內部審計的工作應得到充分重視。但貴公司目前仍有多家二級單位的內審部門尚未建立或未有效的履.行職責 , 而是有總公司代替執行或內部審

31、計工作實施的力度不夠，平時沒有真正開展有效的內部審計工作。針對上述情況， 我們建議：貴公司應對公司內部審計機構給予高度重視，配備專門的內審人員，制定明確的、日常的、可行的內審工作制度，并給予較高層次的授權，以對下級公司的經營、財務、資產等管理進行有效的檢查監督控制， 避免基層管理放任自流。 健全和完善基礎建設，圍繞企業實際情況發揮內部審計在監督、服務、評價等方面應有的作用，加強對下屬部門的財務收支與內部控制的審計監控，并參與公司相關規章制度的制訂。（二）會計工作機構及會計人員配備貴公司部分下屬單位會計機構及會計人員方面存在業務處理不及時、業務管理不規范等情況。例如：1 、結算單據傳遞的不及時，

32、導致了收入和成本的不配比。2 、子公司財務人員較少，工作量大，由此導致一些不相容的會計職責未能完全分離。3 、相關業務部門在業務承攬過程中普遍未與委托方簽定合同或協議。4 、處理業務時對往來款的性質劃分不清；將成本性質的支出通過利潤分配科目反映；沖銷錯賬時不作紅字沖回。5 、存在未分配利潤余額為負數的情況下分配利潤。6 、財務人員更換頻繁，缺乏必要的交接，現任財務人員對公司以前年度的財務信息缺乏了解；部分重要文件（如稅收優惠批文）無法找.到；未保存 2003年度匯總會計報表相關的數據資料。針對上述情況，我們建議：1 、加強對財務人員的業務培訓，提高財務人員的業務水平；2 、建立定期對賬制度，加

33、強財務統計工作，定期或不定期對各單位的對賬情況和財務統計工作進行檢查， 建立相應的獎懲機制， 以確保公司核算的財務數據的真實性、準確性。3 、設置現金流量臺賬，對公司日常發生的現金流量進行記錄，以便編制現金流量表。4 、加強對原始憑證的審核，進一步健全審核制度，以保證基礎工作的真實性與準確性。（三）會計電算化貴公司部分下屬單位會計電算化方面存在未能有效利用電腦處理相關業務的情況，例如： 公司雖然早已實行了電算化核算，但手工賬與電腦賬長期并存。針對上述情況，我們建議：財務人員參加相應的電算化培訓，提高電算化水平，以適應公司管理的需要。（四）合同執行情況例如在審計過程中我們發現， 在建工程合同執行

34、監督管理制度不健全，對在建工程實施情況的內部稽核制度需要進一步完善。針對上述情況， 我們建議：在建工程項目實施計劃及在建工程完.工情況年度報告制度， 該年度報告由相關資產管理部門撰寫， 內容包括在建工程項目的投資情況、資金使用情況、工程進展情況、年度計劃實施情況等內容， 由內部審計部門對在建工程執行情況實施審計監督。（五）注冊資本管理貴公司注冊資本和實收資本不一致， 由于國有企業發展的特殊歷史背景 ,在市場經濟過程中 , 國有企業的遺留問題沒有得到完全解決。公司實收資本與工商注冊資本不一致。針對上述情況， 我們建議：公司在年度審計完成后和有關部門協調，解決上述問題。（六）組織結構方面該公司與其

35、下屬子公司在公司組織結構上是兩個公司一套班子，職能部門沒嚴格分開，存在損益不清，人權、事權不分，業務不分，轉移資金事項頻繁的狀況。針對上述情況，我們建議：該公司和下屬子公司嚴格執行人員、資產、財務三分開，相關職能部門嚴格分離，業務分開操作，杜絕兩公司間的損益和資金轉移情形發生。（七）產權歸屬貴公司土地權屬變更后沒有及時進行相關權屬證書變更，導致資.產總額不實，影響企業的凈資產。一旦出現糾紛，相關權益將得不到法律的有力保護。 貴公司因市政建設部分土地政府已收回， 但相關權屬證書未變更。針對上述情況， 我們建議：公司應盡快督促相關部門解決土地權屬問題。（八）經營資質根據國家對經營資質的要求， 總公

36、司已不能滿足， 可能因喪失經營資質而造成更大的經營困難。針對上述情況，我們建議：公司應盡快研究經營資質問題，通過增資等方式，滿足國家的相關要求；同時應研究該公司經營上的問題，改變其經營效益不佳的現狀，提高其自身造血能力。四、資本運營方面貴公司部分下屬單位如： * 公司、 * 公司、 * 公司經營性虧損數額巨大，顯示上述公司財務狀況已經惡化， 應采取有力措施改善經營狀況；在審計過程中，我們了解了貴公司內部控制中有關會計制度、會計工作機構和人員職責、 財產管理制度、 內部審計制度等有關方面的情況，并作了分析研究。 我們認為，貴公司現有的內部控制總體上是健全的，并且執行較好， 但有的方面還存在一些較

37、薄弱之處。現將我們發現的內部控制方面的某些問題及改進建議提供給你們， 希望引起你們的注意，以便完善內部控制。.（一）信用風險的控制與管理各種信用工具的廣泛使用是現代貿易的一個典型特征。貿易離不開信用，信用工具 （包括衍生工具）的使用極大地促進了貿易形式和內容的發展。對于企業來講，信用是一項特殊的資產，企業開出的信用證及保函等更是一種獨立于會計報表之外的資產。公司目前與多家銀行簽訂了綜合授信協議，截止 2004 年底，公司已開出未結清的信用證及保函折合人民幣已達7.8 億元，已經超過了公司的凈資產。我們認為公司對于信用風險的控制存在以下薄弱環節：1 、公司雖然建立了信用證及保函的統計備案制度及操

38、作規程，但相關制度比較粗化，對具體的流程、時間要求及突發、例外事項的處理方法和原則規定不明確，登記臺賬設置不規范；2 、公司對信用風險控制的職能主要集中在財務部，但信用風險應該由合同管理、經營及財務等多部門共同控制。 風險的過度集中使得財務部門承擔了其不能控制的風險；3 、公司與信用風險的評估、信用工具的選擇及信息的溝通與反饋相關的內部機制不健全。針對上述情況， 我們建議：貴公司應加大經營惡化單位的清理工作；清理條件尚不成熟的則提高虧損單位目前的經營效率， 控制成本費用的支出，將損失降低到最低。.（二）對外投資的控制與管理存在的缺陷：1 、個別企業的對外投資未進行認真的投資可行性研究，不能提供

39、投資項目的可行性分析報告，對外投資決策未吸收財務部門的充分參與，導致投資決策失誤。2 、個別企業投資行為與財務管理脫節，未充分發揮財務部門的主導作用，結果導致產生長期股權投資計價和投資收益核算的重大差錯。3 、 沒有制定對外投資的決策程序，對外投資的決策隨意性較大。4 、對部分被投資企業未進行有效管理監控，資產安全和收益存在重大隱患。針對上述情況，我們建議：1 、建議制定集團公司對外投資指引 ，統一規范集團和二級單位的對外投資：（ 1 ）規定集團財務資產部是對外投資的核算和監督的主管部門；（ 2 ）由企業發展部、財務資產部負責對聯營、合資項目的立項、投資和停業處置等審批管理；（ 3 ）獨立企業

40、的立項、投資和停業處置等審批管理工作按投資隸屬由集團公司或有關子公司、直屬單位負責；（ 4 ）集團公司或有關子公司、直屬單位在辦理聯營、合資企業立項時必須進行可行性論證和投資效益的預測，并要吸收財務人員參加，掌握投資對方的資信和資產情況。（ 5 ）凡不具備聯營、合資經營條件的不得立項；具備聯營、合資條.件的，由主辦部門辦理申請立項手續。（ 6 ）經批準立項的聯營、合資合同（或協議）和企業章程在合同或協議簽訂后 30 天由有關子公司、直屬單位財務資產部報集團公司財務資產部備案。2 、 建立對外投資業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理對外投資業務的不相容崗位（例如投資預算的編制與審批、投資項目的分析論證與評估、投資的決策與執行、投資處置的審批與執行