1、 2022-2-1112022-2-11LGG2第五章第五章 固定資產固定資產FIXED ASSETChapter 5中 Intermediate Accounting主要內容固定資產的確認條件 固定資產的初始計量固定資產的后續計量（折舊與減值、后續支出）固定資產的處置固定資產的清查No.1No.2No.3No.1No.1No.1No.2No.32022-2-1132022-2-114 2022-2-1152022-2-116No.1No.22022-2-117 2022-2-1182022-2-119 2022-2-1110一一外購的固定資產外購的固定資產2022-2-11112022-2-

2、11122022-2-11132022-2-11142022-2-1115 2022-2-1116 2022-2-11172022-2-11182022-2-1119 工程項目尚未完工的工程項目尚未完工的計入或沖減所建計入或沖減所建工程項目的成本工程項目的成本2022-2-11202022-2-11212022-2-11222022-2-1123 2022-2-11242022-2-11252022-2-1126 2022-2-11272022-2-11282022-2-11292022-2-11302022-2-11312022-2-1132 2022-2-1133 2022-2-11342

3、022-2-11352022-2-1136 2022-2-11372022-2-1138=2022-2-11392022-2-11LGG40【例例】 甲企業有一臺設備，原價為80 000元，預計可使用10年，按照有關規定，該設備報廢時的凈殘值率為4% 年折舊率=（1- 4%）/10=9.6%月折舊率= 9.6%/12=0.8%月折舊額=800000.8%=640（元）2022-2-11412022-2-11LGG42 【例】 工作量法的優缺點 =預計使用年限預計使用年限=2022-2-11432022-2-11LGG44年份年份預計殘值預計殘值年初賬面凈值年初賬面凈值年折舊率年折舊率年折舊額年

4、折舊額累計折舊累計折舊12 00050 00040%20 00020 00022 00030 00040%12 00032 00032 00018 00040% 7 20039 20042 00010 800 4 40043 60052 000 6 400 4 40048 000雙倍余額遞減法的特點 運用雙倍余額遞減法計提折舊，有以下三個特點： （1）計算年折舊率時，不考慮凈殘值因素，且每年的折舊率相等。 （2）計算折舊額的基數是年初固定資產凈值，因此在一定年限內，所提取的折舊是逐年減少的。 （3）由于此種方法折舊的結果永遠不會使固定資產賬面余額為零，且沒有考慮凈殘值問題，故應在其折舊年限到期

5、前兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。2022-2-11452022-2-1146=2022-2-11472022-2-114849 【】甲公司213年6月30日購入一臺不需安裝的設備，該設備入賬價值為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%。甲公司沒有對該設備計提減值準備，假設按雙倍余額遞減法計算折舊，則該設備214年折舊額是多少？【】第1年應提的折舊額12040%48（萬元）第2年應提的折舊額48（1 40% ）28.8214年折舊額1-6月折舊額486/127-12月折舊額28.86/1238.42022-2-1150 【思考思考】假設上題是按照年數總和法計提折舊呢？2022-2-

6、112022-2-11LGG51年份年份 尚可使用年限尚可使用年限原值凈殘值原值凈殘值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000【例】某項固定資產的原價為60 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為3000元。采用年數總和法計算各年折舊雙倍余額遞減法同年數總和法的比較 7 固定資產 1、雙倍余額遞減法 年折舊率=2/折舊年限 年折舊額=每年初固定資產凈

7、值年折舊率 年折舊率=和預計使用壽命的年數總尚可使用年限年折舊額=（固定資產原價預計凈殘值）年折舊率2、年數總和法不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減2022-2-1152加速折舊法的理由（優點）加速折舊法的理由（優點） 符合穩健性原則和配比原則，降低固定資產使用風險 固定資產使用成本（折舊+修理費用）比較均衡 推遲納稅 有利于固定資產更新2022-2-11532022-2-1154 賬戶設置 累計折舊（資產類賬戶） 企業按月計提的 固定資產折舊額 處置固定資產 轉出的累計折舊額 企業現有固定資產的 累計折舊額2022-2-1155注意：閑置的生產用固定資產的折舊費用不可再計入 “制造費用”，而應

8、該計入“管理費用”2022-2-1156當月固定資產應計提折舊總額當月固定資產應計提折舊總額=上月固定資上月固定資產計提的折舊額產計提的折舊額+上月增加的固定資產應計上月增加的固定資產應計提的月折舊額提的月折舊額-上月減少的固定資產應計提上月減少的固定資產應計提的月折舊額的月折舊額 【例題6】甲公司213年1月份固定資產計提折舊情況如下： 第一生產車間廠房計提折舊7.6萬元，機器設備計提折舊9萬元。 管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊4.8萬元。 銷售部門房屋建筑物計提折舊6.4萬元，運輸工具計提折舊5.26萬元。 此外，本月第一生產車間新購置一臺設備，原價為122萬元，預計

9、使用壽命10年，預計凈殘值1萬元，按年限平均法計提折舊。 本例中，新購置的設備本月不提折舊，應從209年2月開始計提折舊。2022-2-1157 甲公司213年1月份計提折舊的賬務處理如下： 借：制造費用第一生產車間 166 000 管理費用 178 000 銷售費用 116 600 貸：累計折舊 460 6002022-2-1158【】甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。209年發生固定資產業務如下：（1）1月20日，企業購入一臺不需安裝的管理用A設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為460萬元，增值稅為78.2萬元，另發生運雜費8萬元，款項均以銀行存款支付。（2）A設備經過

10、調試后，于1月22日投入使用，預計使用10年，預計凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。（3）7月15日，企業生產車間購入一臺需要安裝的B設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為600萬元，增值稅為102萬元，另發生保險費8萬元，款項均以銀行存款支付。2022-2-1159（4）8月19日，將B設備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設備于8月25日達到預定使用狀態，并投入使用。（5）B設備采用工作量法計提折舊，預計凈殘值為11萬元，預計總工時為5萬小時。9月，B設備實際使用工時為720小時。假設除上述資料外，不考慮其他因素。2022-2-1160要求：（1）編制甲企業20

11、9年1月20日購入A設備的會計分錄。（2）計算甲企業209年2月A設備的折舊額并編制會計分錄。（3）編制甲企業209年7月15日購入B設備的會計分錄。（4）編制甲企業209年8月安裝B設備及其投入使用的會計分錄。（5）計算甲企業209年9月B設備的折舊額并編制會計分錄。2022-2-1161 2022-2-11622022-2-1163借：在建工程借：在建工程 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 原材料原材料 銀行存款等銀行存款等借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程 2022-2-1164 2022-2-11652022-2-1166 2022-2-11672022-2-1168

12、2022-2-11692022-2-11702022-2-11712022-2-11722022-2-11732022-2-11742022-2-1175 2022-2-1176 2022-2-11772022-2-1178發生的清理費用固定資產賬面凈值出售固定資產取得的價款出售固定資產的損益2022-2-1179 固定資產報廢有到期正常報廢、提前報廢 和超齡使用后報廢三種情況。 無論是何種何種情況的報廢，其損益的計算方法是一樣的固定資產報廢損益固定資產的殘料變價收入固定資產賬面凈值發生的清理費用2022-2-1180 由于自然災害等非常原因造成的毀損損失作為非常損失計入營業外支出。固定資產毀

13、損的凈損失毀損固定資產的賬面凈值發生的清理費用殘料變價收入、保險賠款、責任人賠款2022-2-11812022-2-11822022-2-1183】A公司因經營管理的需要，將一項固定資產出售，出售的價款為50000元，適用的增值稅稅率為17%，應交增值稅85000元。被出售固定資產的原始價值為720000元，累計折舊310000元，發生清理費用1200元。2022-2-1184（1）注銷固定資產原價及累計折舊 借：固定資產清理 410000 累計折舊 310000 貸：固定資產 720000（2）支付清理費用 借：固定資產清理 1200 貸：銀行存款 1200（3）收到出售價款 借：銀行存款 585000 貸：固定資產清理 500000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）85000（4）結轉凈收益 借：固定資產清理 88800 貸：營業外收入-處置非流動資產利得 888002022-2-1185【】甲企業2016年1月19日出售一座建筑物（2014年建造），其原價為100000元，已提折舊35000元，實際出售價格為80000元，已通過銀行收回價款，營業稅稅率為5。出售時，發生各種清理費用4000元，已用銀行存款支付。根據以上資料，編制有關的會計分錄。2022-2-11862022-2-11872022-2-118820