1、授課題目第五章 采購與付款業務循環審計實施日程第4周授課時數6教學目的通過教學，使學生了解采購與付款業務循環審計的內容，掌握采購與付款業務內部會計控制制度 通過實訓讓學生掌握采購與付款業務循環的審計方法教學重點采購與付款業務內部會計控制制度 采購與付款業務循環的審計方法教學難點采購與付款業務內部會計控制制度教學方法講授法、實訓與討論結合課程范型教學過程時間分配教 學 內 容時 間復習舊課，新課導入15分采購與付款業務循環活動的內容5分采購與付款業務的審計目標5分采購與付款業務中常見的審計錯報風險15分采購與付款業務的內部控制及測試35分通過實訓使學生掌握采購與付款業務循環的審計方法185分教學

2、過程設計先講授采購與付款業務循環審計的基本理論 然后通過上海立信會計師事務所內部培訓材料 讓學生分組討論完成審計工作通過實訓讓學生掌握采購與付款業務循環審計的審計方法實踐環節教學條件多媒體備 注教 學 過 程 與 教 學 內 容教學提示 第一節 采購與付款審計業務概述一 采購與付款業務的內容1.請購材料、商品或勞務這一環節需要注意的關鍵控制程序有兩個，包括請購的材料、商品或勞務必須是實際生產或銷售需要；必須經過授權批準2.編制訂購單這一環節的關鍵控制程序是訂購單預先連續編號并送至有關部門獨立檢查訂購單處理。3.驗收與儲存商品這一環節的關鍵控制程序是驗收與采購、保管、運輸職責分離。4.編制付款憑

3、單，確認與記錄負債這一環節的關鍵控制程序是付款憑單預先編號并經過適當批準，每張憑單應與訂購單、驗收單和供應商發票相配合5.支付貨款這一環節的關鍵控制程序是支票預先編號，并且經授權批準后支付貨款6.記錄庫存現金、銀行存款支出 這一環節的關鍵控制程序是獨立編制銀行存款調節表二 購貨與付款業務的審計目標1.確定已發生的購貨與付款業務均已記錄。2.確定所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務。3.確定固定資產的所有權。4.確定固定資產、應付款項期末余額的正確性。5.確定固定資產、應付款項披露的恰當性。 三 購貨與付款業務中常見的重大錯報風險1.盲目采購或購建，造成資金積壓與低效使用；2.收受回扣、中飽私囊

4、等貪污舞弊行為造成資金損失3.混淆采購成本和資本性支出的界限;(教學提示1)4.保管不善，變質報廢；5.固定資產與周轉材料核算混淆；6.固定資產閑置不處理，造成報廢損耗；1.舉例說明該項目的重要性教 學 過 程 與 教 學 內 容教學提示 7.多提或少提折舊與減值準備，虛列維修費用支出。 第二節 采購與付款業務控制測試一 采購與付款業務內部控制的內容（重點、難點）（教學提示2）采購與付款業務的內部控制一般包括以下內容：1.職責分工控制在采購與付款業務工作中，不相容職務應當分離。應當分離的職務主要有：物資的采購人員不能同時負責物資的驗收保管；物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負責會計記錄

5、；采購人員應與審批付款人員相分離；審批付款人員應與執行付款人員相分離；記錄應付賬款的人員與出納人員相分離。2.請購控制請購控制包含以下內容：（1）請購商品或勞務應填寫請購單，請購單的內容必須完整（2）請購單應根據生產需要和其他需要由倉庫管理部門或其他部門根據授權填寫（3）請購單必須經有關主管人員審批，審批后的請購單送交采購部門3.訂購控制訂購控制包含以下內容：（1）訂購單內容必須正確、完整（2）訂購單應預先連續編號，以確保日后能被完整地保存，會計人員能對所有訂貨單進行處理（3）在訂購單發出前，必須由專人檢查訂購單是否得到授權人的簽字，以及是否有經請購部門主管批準的請購單作為支持憑證，以確保訂購

6、單的有效性（4）由專人復查訂購單的編制過程和內容（5）訂購單應一式多份，在不同職能部門及供應商處均應保存4.驗收控制貨物的驗收應由獨立于請購、采購和會計部門外的部門及人員來承擔，驗收部門及人員的主要責任是檢驗收到貨物的數量和質量（1）驗收人員應通過計數、過磅或測量等方法來證明收到的貨物與貨運單或訂購單上所列的數量是否一致。（2）驗收人員應檢驗有無因運輸造成的損壞，并在可能的范圍內對貨物的質量進2.這部分內容比較枯燥，授課時需根據自身實踐經歷，結合課堂反饋效果，對該部分內容靈活的以案例貫穿教學教 學 過 程 與 教 學 內 容教學提示 行檢驗（3）驗收人員驗收完畢之后，必須填制驗收單或驗收報告，

7、并簽字。5.記錄應付賬款控制（1）應付賬款的記錄必須由獨立于請購、采購、驗收、付款的人員來進行（2）應付賬款的入賬必須以審核無誤的供貨商的發票、付款憑單等憑證為依據（3）企業必須分別設置應付賬款的總賬和明細賬來記錄應付賬款，并在月末進行總賬和明細賬余額核對，以檢查記賬過程中的差錯6.支付貨款控制獨立檢查已簽發支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額是否一致；支票應當由被授權的財務部門的人員負責簽署；被授權簽發支票的人員應確定每張支票都附有一張已經審批的未付款憑單，同時還應確定支票收款人姓名和金額與憑單內容的一致性；支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款

8、；不應簽發無記名或空白的支票；支票應預先連續編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；應確保只有被授權人員才能接近未使用的空白支票。7.對賬控制每月月末，應由獨立于應付賬款明細賬記錄的人員將來自供應商的對賬單與應付賬款明細賬核對。企業還應定期取得銀行對賬單并與銀行存款余額的核對二 采購與付款內部控制的測試（重點、難點）1.內部控制的了解與初步評價（教學提示3）注冊會計師主要采用詢問、觀察、檢查等方法，來了解采購與付款業務循環的主要內部控制，注冊會計師在充分了解被審計主體在該循環的內部控制以后，注冊會計師在采購與付款循環內部控制了解之后，應對內部控制進行初步評價，并初步估計其控制風險

9、水平，以確定采購與付款循環內部控制是否可以依賴。如果可以依賴，且實施控制測試的成本低于因此而減少的實質性程序所需的成本，則應當進行控制測試。反之注冊會計師就應該直接實施實質性程序，不再進行控制測試。 2.內部控制的控制測試和進一步評價注冊會計師主要實施以下程序對采購與付款循環內部進行控制測試：（1）檢查購貨與付款業務的業務憑證（2）檢查購貨與付款業務的賬務處理 （3）實地觀察或詢問物資的保管情況 3.以課堂討論、師生互動的形式回顧內部控制描述的三種方法教 學 過 程 與 教 學 內 容教學提示 （4）檢查賬簿的核對 三 購貨業務控制測試注冊會計師對購貨業務控制測試時，一般選擇大額的和不尋常的項

10、目進行抽樣測試。 在審計實務中，注冊會計師會依據教材上給出的購貨業務控制測試一覽表上所載明的事項對被審計主體在購貨業務中的內部控制進行測試。四 固定資產的內部控制及測試 1.固定資產的內部控制在制造業企業中，固定資產在其資產總額中占有很大的比重，固定資產的購建會影響企業的庫存現金流量，而固定資產的折舊、維修等費用則是影響其損益大小的重要因素。固定資產管理一旦失控，所造成的損失將遠遠超過流動資產。所以，為了確保固定資產的真實、完整、安全和有效利用，被審計單位應當建立專門的固定資產內部控制制度。具體內容涵蓋如下方面：（1）預算制度 ：企業應通過正式或非正式的資金預算制度以合理控制固定資產增減和合理

11、運用資金（2）授權批準制度：企業的資本性預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產的取得和處置均需經企業管理當局的書面認可。 （3）賬簿記錄制度：設置固定資產總賬、明細分類賬和固定資產登記卡，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細分類核算；固定資產的增減變化均應有充分的原始憑證 （4）職責分工制度。合理的職責分工制度要求：對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應明確劃分責任，由專門部門和專門人員負責。（5）資本性支出和收益性支出的區分制度。企業應制定區分資本性支出和收益性支出的書面標準，以嚴格區分資本性支出和收益性支出。 （6）處置制度。企業應建立一套完善的

12、固定資產處置制度，包括投資轉出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。（7）定期盤點制度。企業應定期或者至少于每年年度終了對固定資產進行清查盤點，以查證所有賬面的固定資產是否確實存在，其存放地點和保養狀況是否適當，對盤盈、盤虧應及時查明原因，并作出處理。8）維護保養制度。企業應制定嚴密的固定資產維護保養制度，以防止其因各種自教 學 過 程 與 教 學 內 容教學提示然和人為的因素而遭受損失，并應建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。3.內部控制的控制測試和進一步評價注冊會計師對固定資產內部控制主要進行以下控制測試：（1）預算制度的測試。（2）授權批準制度的測試（3）賬簿記錄制度的測試

13、（4）職責分工制度的測試（5）資本性支出和收益性支出的區分制度的測試6）處置制度的測試（7）定期盤點制度的測試（8）維護保養制度的測試注冊會計師對固定資產內部控制進行控制測試后，對被審計單位固定資產內部控制設計和執行情況有了更準確的了解，應對固定資產內部控制的健全性、有效性進行進一步評價，并重新估計控制風險水平，以修訂固定資產實質性程序計劃。本 課 小 結1. 采購與付款業務循環活動的內容 3. 采購與付款業務中常見的審計錯報風險2. 采購與付款業務的審計目標 4. 采購與付款業務的內部控制及測試作 業 布 置教 學 心 得授課題目第八章 采購與付款業務循環審計（固定資產賬戶審計）實施日程第7

14、周授課時數2教學目的通過教學，使學生掌握固定資產及與之相關聯的累計折舊和減值準備兩個賬戶的審計方法教學重點固定資產的審計方法教學難點固定資產的審計方法教學方法講授與案例結合課程范型教學過程時間分配教 學 內 容時 間復習舊課，新課導入15分固定資產賬戶的審計方法30分累計折舊賬戶的審計方法15分固定資產減值準備賬戶的審計方法15分課堂小結，作業布置5分教學過程設計實踐環節教學條件備 注教 學 過 程 與 教 學 內 容教學提示 第二節 固定資產賬戶的審計一 購貨與付款業務的實質程序在審計實務中，為了實現購貨交易的審計目標，常采用教材上表格中列示的實質程序來進行測試，而常用的交易實質程序運用的廣

15、度和深度取決于注冊會計師對購貨交易重大錯報風險的大小及控制測試結果的判斷。 二 固定資產賬戶的審計方法（重點、難點）（教學提示1）由于固定資產在企業資產總額中一般都占有較大的比例，固定資產的安全、完整對企業的生產經營影響極大，同時固定資產的審計范圍相當廣泛，所以注冊會計師應對固定資產的審計予以高度重視。在審計實務中，固定資產的審計常采用如下方法進行：1.獲取或編制固定資產分類匯總表檢查固定資產的分類是否正確，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計固定資產和累計折舊的重要工作底稿2.執行分析程序，確定重點審計范圍根據被審計單位業務的性質，

16、選擇以下方法對固定資產實施分析程序測試程序。（1）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，可能發現閑置固定資產，或已減少固定資產未在賬戶上注銷，或已增加固定資產尚未做出會計處理的問題。（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發現本期折舊額計算上的錯誤。（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發現累計折舊核算上的錯誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區分上可能存在的錯誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少。（6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工

17、程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。3.檢查固定資產的增加 在檢查時，注意關注：（1）對于外購固定資產，檢查其相應手續是否齊全1.該部分內容應結合實例進行講授教 學 過 程 與 教 學 內 容教學提示 （2）對于在建工程轉入的固定資產，檢查其資本化和費用化的項目是否合理合規（3）對于投資者投入的固定資產，檢查其價值是否公允，相關手續是否齊全（4）對于更新改造增加的固定資產，檢查原值是否真實，會計估計是否合理（5）對于因債務人抵債獲得的固定資產，檢查手續是否齊全，損益確認是否合理（6）對于以非貨幣交易換入的固定資產，檢查其入賬價值是否合理合規（7）對

18、于盤盈的固定資產，檢查其入賬價值是否合理合規（8）對于因其他原因增加的，應檢查相關的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續是否齊全4.檢查固定資產的減少 （1）檢查減少固定資產的授權批準文件。 （2）檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規定，驗證其數額計算的準確性。（3）結合固定資產清理和待處理財產損益待處理固定資產損益科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。（4）檢查固定資產清理和待處理財產損益待處理固定資產損益科目是否長期掛賬（5）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務5.檢查固定資產的所有權對各類固定資產，注冊會計師應獲取、匯集不同的證據以確定其是否確歸被審計單位

19、所有6.對購入的固定資產進行實地觀察與抽查7.檢查固定資產的租賃（1）固定資產的租賃是否簽訂了合同、租約，手續是否完備，合同內容是否符合國家規定，是否經相關管理部門的審批。（2）租入的固定資產是否確屬企業必需，或出租的固定資產是否確屬企業多余、閑置不用的，雙方是否認真履行合同，其中是否存在不正當交易。（3）租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現象。（4）租入固定資產有無久占不用、浪費損壞的現象；租出的固定資產有無長期不收租金、無人過問。是否有變相饋送、轉讓等情況。（5）租入固定資產是否已登入備查簿；對于租賃固定資產的改良工作，在租賃合同中雙方是否有約定等。需要注意的是，在檢查融資租賃時，除可參

20、照經營租賃固定資產檢查要點以外，還要注意融資償付的利息，其利率的計算是否與市場利率相當；融資租入固定資產的計價。教 學 過 程 與 教 學 內 容教學提示 是否正確，并結合長期應付款、未確認融資費用等科目檢查相關的會計處理是否正確8.通過審閱內部會議記錄、借款合約、銀行函證等方式，查明固定資產有無抵押或受限制使用等情況 9.確定被審單位固定資產使用年限和殘值是否合理 10.檢查應計入固定資產的借款費用（教學提示2）11.檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露二 累計折舊賬戶的審計方法1.獲取或編制累計折舊分類匯總表2.檢查折舊政策和方法是否合理以及前后年限是否一致3.根據情況，對累計折舊執行

21、分析程序，確定審計重點（1）計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。（2）計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析其是否合理4.結合固定資產審計，檢查并復核本期折舊的計提是否正確將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。已計提減值準備的固定資產，計提的折舊是否正確。已全額計提減值準備的固定資產，是否已停止計提折舊等。一旦發現上述審計差異，應及時追查原因，并考

22、慮是否應建議做適當調整。5.檢查折舊費用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致6.注意固定資產增減變動時有關折舊的會計處理是否符合規定7.檢查累計折舊的披露是否恰當四 固定資產減值準備賬戶的審計方法1.檢查固定資產減值準備的計提和核銷的批準程序，取得并核對書面報告等證明文件 2.運用分析程序，分析本期末固定資產減值準備數額占期末固定資產原價的比率，并與期初數比較2列舉資本化不當導致否定意見審計報告的案例教 學 過 程 與 教 學 內 容教學提示3.檢查實際發生固定資產損失時相應固定資產減值準備的轉銷是否符合有關規定，會計處理是否正確4.檢查是否存在盈余管理的情況（教學提示3）5.確定固定資產減

23、值準備的披露是否恰當 3.發散介紹盈余管理的相關知識本 課 小 結1.固定資產賬戶的審計方法（重點）2.累計折舊賬戶的審計方法3.固定資產減值準備賬戶的審計方法作 業 布 置教 學 心 得授課題目第八章 采購與付款業務循環審計（應付賬戶審計）實施日程第8周授課時數2教學目的通過教學，使學生熟悉應付票據賬戶的審計方法，掌握應付賬款賬戶的審計方法。教學重點應付賬款賬戶的審計方法教學難點應付賬款賬戶的審計方法教學方法講授與案例結合課程范型教學過程時間分配教 學 內 容時 間作業評講，復習舊課，新課導入20分應付賬款賬戶的審計方法30分應付票據帳戶的審計方法25分課堂小結、作業布置5分教學過程設計實踐

24、環節教學條件備 注教 學 過 程 與 教 學 內 容教學提示 第三節 應付項目賬戶審計一 應付賬款賬戶審計應付賬款的實質性程序內容主要有：1.獲取或編制應付賬款明細表索取或自行編制應付賬款明細表，以確定被審計單位資產負債表上應付賬款的金額與其明細表的金額是否相符。并將明細表上的匯總金額和應付賬款的總賬金額、應付賬款的合計金額核對相符。2.執行分析程序，確定重點審計范圍常用的方法有：計算應付賬款占進貨的比率、應付賬款占流動負債的比率，并與以前各期的相比較，以評價應付賬款總體的合理性；將本期期末應付賬款余額與上期期末余額比較，分析期波動原因，以發現可能存在的問題；分析存貨、主營業務收入的主營業務成

25、本的增減變動幅度，并與應付賬款增減變動幅度相比較，以判斷應付賬款總體的合理性。3.審查應付賬款明細賬 注冊會計師可以從應付賬款明細賬抽取部分賬戶，與有關的訂貨單、購貨發票、驗收單、運輸單位等原始單據和庫存現金日記賬、銀行存款日記賬等進行核對，以核實企業記錄的應付賬款是否確實為企業因購貨而發生的負債，以及這些負責記錄的金額是否真實4. 函證應付賬款由于購貨發票本身就是外部憑證，并且應付賬款函證并不能保證查出入賬的應付賬款，加之注冊會計師能夠取得購貨發票、運輸單等外部憑證來證實應付賬款的余額。因此，注冊會計師一般不需要對應付賬款進行函證。但是，如果被審計單位內部控制風險較高，某些應付賬款賬戶金額較

26、大或被審計單位處于經濟困難階段，則應進行應付賬款的函證，另外，由于應付賬款賬戶的性質和應收賬款正好相對，因此，函證的有效性不如應收賬款，如果審計條件允許，注冊會計師應實施替代的審計程序以確保應付賬款賬戶的審計風險被降低到可以接受的范圍內。5.查找未入賬的應付賬款查找未入賬的應付賬款的主要方法有：（1）審查被審計單位在報告日尚未處理的、不符合要求的購貨發票。（2）審查有貨物驗收單、入庫單位但未收到購貨發票的經濟業務。（3）審查購貨發票與驗收單不符或未列明細金額的發票單據。（4）審查報告日全部待處理憑單，確定是否有漏記的應付賬款。（5）檢查企業報告日后收到的購貨發票，確定相應負債的記錄時間是否正確。6. 審查長期掛賬的應付賬款7.審查應付賬款是否存在借方余額（教學提示1）1、結合實際案例講 教 學 過 程 與 教 學 內 容教學提示 應付賬款一般應為貸方余額，注冊會計師審計時應付賬款明細賬戶出現借方余額，應查明細因，必要時建議被審計單位作調整。被審計單位因重復付款、付款后退貨、預付貨款等導致明細賬戶出現借方余額，注冊會計師應根據其產生的原因進行相應的處理。8.審查同時掛賬的預付賬款和其他應付款 注冊會計師應結合預付賬款的審計，查明被審計單位是否存在應付賬款和預付賬款同時掛賬的情況，如有，應作出記錄，必要時提請被審計單位作重分類調整或會計誤差