1、第一部分：企業(yè)重組涉及的主要稅種一、所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅二、貨勞稅：增值稅、營業(yè)稅、城建稅及教育附加三、財產(chǎn)行為稅：土地增值稅、契稅、印花稅第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件一、企業(yè)所得稅1 1 .國家稅務總局關于企業(yè)兼并重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200920095959 號）2 2.企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法（國家稅務總局公告 20102010 年第 4 4號）3 3 .關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅20141092014109 號）4 4 .關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅20141162014116 號）5 5.國家稅

2、務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告（國家稅務總局公告 20152015 年第 4040 號）6 6.關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告（國家稅務總局公告 20152015 年第 4848 號）7 7 .財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知（財稅201565201565 號）8 8.非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā)2009320093 號）9 9 .關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函20096982009698 號）1010 .關于非居民企業(yè)股權轉讓適用特殊性稅務處理有關問題的公告（國家稅務總局

3、公告 20132013 年第 7272 號）1111 .關于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告 20152015 年第 7 7 號）二、個人所得稅1 1 .股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）（國家稅務總局公告 20142014 年第 6767 號）2 2 .關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知（財稅20154201541 1號）3 3.關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅征管問題的公告（國家稅務總局公告 20152015 年第 2020 號）三、貨勞稅1 1 .國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告（國家稅務總局公告 20132013

4、 年第 6666 號）2 2 .國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告（國家稅務總局公告 20112011 年第 1313 號）3 3 .國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告（國家稅務總局公告 20112011 年第 5151 號）四、財產(chǎn)行為稅1 1 .財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知（財稅2015520155 號）2 2 . 關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知（財稅20153201537 7號）第三部分：主要稅收文件解讀一.財稅200959200959 號（一）重組形式哪些情況屬于該文件規(guī)定的資產(chǎn)重組，這些形式與我們日

5、常理解的形式有什么不同？本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。（二）支付方式股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式。(三)特殊重組的共同條件1 1 .具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2 2 . .企業(yè)重組后的連續(xù) 1212 個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。3 3 .企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 1212 個月內，不得轉讓所取得的股權。(四)法律形式改變稅務

6、處理企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。(五)債務重組稅務處理1 1 .債務重組一般性稅務處理(1)(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。(2)(2)發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。(3)(3)債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失

7、。(4)(4)債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。2 2 . .特殊性稅務處理的條件企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額 5050 犯上3 3 . .特殊性稅務處理在 5 5 個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。(六)股權收購稅務處理1 1 . .一般性稅務處理(1)(1)被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失。(2)(2)收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。(3)(3)被收購企業(yè)

8、的相關所得稅事項原則上保持不變。2 2 . .特殊性稅務處理條件收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的 50%50%且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的 85%85%3 3 . .特殊性稅務處理(1)(1)被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。(2)(2)收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。(3)(3)收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。(七)資產(chǎn)收購稅務處理1 1 . .一般性稅務處理(1)(1)被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失。(2)(

9、2)收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。(3)(3)被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。2 2 . .特殊性稅務處理條件收購企業(yè)購買的資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)全部資產(chǎn)的 50%50%且收購企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的 85%85%3.3.特殊性稅務處理(1)(1)轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。(2)(2)受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。(八)企業(yè)合并稅務處理1 1 . .一般性稅務處理(1)(1)合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎。(2)(2)

10、被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。(3)(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。2 2 . .特殊性稅務處理條件企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的 85%85%以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。3 3 . .特殊性稅務處理(1)(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。(2)(2)被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。(3)(3)限額內被合并企業(yè)虧損可由合并企業(yè)彌補。(4)(4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。(九)企業(yè)分立稅務處理1.1

11、.一般性稅務處理(1)(1)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。(2)(2)分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎。(3)(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。(4)(4)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。(5)(5)企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。2 2 . .特殊性稅務處理條件被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的 85%85%3 3 . .特殊性稅務

12、處理(1)(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。(2)(2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。(3)(3)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。(4)(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(以下簡稱“新股”)計稅基礎如何確定？(十)涉及境外重組稅務處理企業(yè)發(fā)生涉及中國境內與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權和資產(chǎn)收購交易，除應符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：(1)(1)非居民企業(yè)向其 100%T100%T 接控股的另一非居

13、民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關書面承諾在 3 3 年(含 3 3 年)內不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權；(2)(2)非居民企業(yè)向與其具有 100%100%接控股關系的居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股權；（3 3） 居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其 100%100%： 接控股的非居民企業(yè)進行投資；（4 4）財政部、國家稅務總局核準的其他情形。（十一）其他稅務處理事項1 1 . .在企業(yè)吸收合并中， 合并后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存

14、續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。2 2 . .在企業(yè)存續(xù)分立中， 分立后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。3 3 .企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù) 1212 個月內分步對其資產(chǎn)、股權進行交易，應根據(jù)實質重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。二、財稅20141092014109 號及 20152015 年第 4040 號公告“100%100%：接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè) 100%1

15、00%：接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)”，限于以下情形：（一）100%100%：接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，母公司獲得子公司 100%100%勺股權支付。（二）100%100%：接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。（三）100%100%：接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。（四）受同一或相同多家母公司 100%100%：接控制的子公

16、司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。三、財稅20141162014116 號及 20152015 年第 3333 號公告（一）實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入年度起不超過連續(xù) 5 5 個納稅年度的期間內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（二）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性

17、資產(chǎn)轉讓所得，逐年進行調整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。四、20152015 年第 4848 號公告（一）重組當事各方的規(guī)定重組交易中，股權收購中轉讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。當事各方中的自然人應按個人所得稅的相關規(guī)定進行稅務處理。（二）重組商業(yè)目的說明1 1 .重組交易的方式；2 2 .重組交易的實質結果；3 3 . .重組各方涉及的稅務狀況變化；4 4 . .重組各方涉及的財務狀況變化；5 5 . .非居民企業(yè)參與重組活動的情況。（三）分步交易企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，申報時，當事各方還應向主管稅務機關提

18、交重組前連續(xù) 1212 個月內有無與該重組相關的其他股權、資產(chǎn)交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構成分步交易，是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務進行處理。（四）后續(xù)管理適用特殊性稅務處理的企業(yè)，在以后年度轉讓或處置重組資產(chǎn)（股權）時，應在年度納稅申報時對資產(chǎn)（股權）轉讓所得或損失情況進行專項說明，包括特殊性稅務處理時確定的重組資產(chǎn)（股權）計稅基礎與轉讓或處置時的計稅基礎的比對情況，以及遞延所得稅負債的處理情況等。適用特殊性稅務處理的企業(yè)，在以后年度轉讓或處置重組資產(chǎn)（股權）時，主管稅務機關應加強評估和檢查，將企業(yè)特殊性稅務處理時確定的重組資產(chǎn)（股權）計稅基礎與轉讓或處置時的計稅基礎及相關的年度納

19、稅申報表比對，發(fā)現(xiàn)問題的，應依法進行調整。五、財稅201565201565 號（一）適用范圍符合條件的國有企業(yè)，具改制上市過程中發(fā)生資產(chǎn)評估增值。符合條件的國有企業(yè)指的是資產(chǎn)轉出方還是雙方？改制上市是否包含向擬上市公司注入資產(chǎn)？（二）稅務處理如公司將一項固定資產(chǎn)投資設立擬上市股份有限公司,賬面價值 10001000 萬元,評估值 30003000 萬元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅 500500 萬元。賬務處理如下：借：長期股權投資 30003000貸：固定資產(chǎn)清理 10001000營業(yè)外收入 20002000借：所得稅費用 500500貸：應交稅費一應交所得稅 500500借：應交稅費一應

20、交所得稅 500500貸：實收資本（或資本公積）500500（三）執(zhí)行期限本通知執(zhí)行期限為 20152015 年 1 1 月 1 1 日至 20182018 年 1212 月 3131 日。本通知發(fā)布前發(fā)生的國有企業(yè)改制上市事項，符合本通知規(guī)定且未就資產(chǎn)評估增值繳納企業(yè)所得稅的，可按本通知執(zhí)行；已就資產(chǎn)評估增值繳納企業(yè)所得稅的，不再退還。六、20142014 年第 6767 號公告（一）個人股權轉讓情形1 1 .出售股權；2.2.公司回購股權；3 3.發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)彳 T T 方式一并向投資者發(fā)售；4.4.股權被司法或行政機關強制過戶；5.5.以

21、股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；6.6.以股權抵償債務；7.7.其他股權轉移行為。（二）主管稅務機關可以核定收入的情形2 2. .中報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；3 3 . .未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期中報，逾期仍不申報的；4 4. .轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料；5 5. .其他應核定股權轉讓收入的情形。（三）符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低：1 1 . .中報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，中報的股權轉讓收入低于股權對應

22、的凈資產(chǎn)公允價值份額的；2 2 . .中報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；3 3 . .中報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；4 4 . .中報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；5 5 . .不具合理性的無償讓渡股權或股份；6 6 . .主管稅務機關認定的其他情形。（四）視為有正當理由的情形：1 1 .能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權；2 2 . .繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、 父母、 子女、祖父母、外

23、祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；3 3 .相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；4 4. .股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。（五）轉讓價核定方法：1 1 . .凈資產(chǎn)核定法；2 2 .類比法；3 3 . .主管稅務機關采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。七、財稅201541201541 號及 20152015 年第 2020 號公告（一）個人非貨幣性資產(chǎn)投資范圍：非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資

24、產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權、不動產(chǎn)、技術發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權置換、重組改制等投資行為。（二）基本稅務處理個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月 1515 日內向主管稅務機關中報納稅。 納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過 5 5 個公歷年度內（含）分期繳納個人所得稅。（三）納稅地點納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關；納

25、稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。（四）非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的確認非貨幣性資產(chǎn)原值以歷史成本進行確認。納稅人不能提供相關證明資料，不能準確計算原值的，主管稅務機關可依法進行核定。合理稅費是指非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)轉移相關的稅金及有關合理費用。允許扣除的稅費必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關，且具有合理性。八、20112011 年第 1313 號公告及 20132013 年第 6666 號公告納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅

26、的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。經(jīng)多次轉讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用。九、20112011 年第 5151 號公告納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。十、財稅2015520155 號（一）整體改建按照中華人民共和國公司法的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改建為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責任公司）。對改建前的企業(yè)將國有土地、房

27、屋權屬轉移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（二）企業(yè)合并按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（三）企業(yè)分立按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（四）投資單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權屬轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（五）房地產(chǎn)企業(yè)例外上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。H H一、財稅201537201537 號（一）企業(yè)