1、 . . . 摘 要近年來建筑行業一直處于一種持續增長的狀態。但發展過快所導致的一系列問題也隨之而來，高速的發展需要充足的資金作后備,而有些建設單位由于資金短缺等問題未能與時將工程款撥放給施工單位，施工單位只能以墊付資金的方式繼續施工。長此以往，大量的工程款就會以應收賬款的形式存在于企業的賬目中。本文以長城建筑公司為例，揭示出了長城建筑公司應收賬款管理中存在的問題主要有應收賬款數額連年增加，占資產總額的比例不斷攀升等。主要是由于建筑市場過度競爭導致建設單位與施工單位信息不對稱；公司績效考核與獎懲措施不明確等。在此基礎上設計了管理方案，即明確獎懲措施標準，以此提高清欠人員工作積極性，提高應收賬款

2、回收工作的效率。本文的創新點在于在應收賬款產生之前這個環節做好相關調查工作，改變了傳統觀念下僅通過催繳的方式管理應收賬款，做到充分利用企業現有債權，緩解建筑企業的資金壓力。關鍵詞建筑施工；應收賬款；管理AbstractIn recent years, the construction industry has been in a continual state of growth. But a series of problems caused by the rapid development has cropped up, high-speed development needs adequ

3、ate funding for the reserve, and some construction units due to funding shortages, failed to timely playback for projects to the construction unit, construction unit only It can be a way to advance funds to continue construction. Over time, a large number of the works will be in the form of accounts

4、 receivable exists in the corporate accounts. In this paper, for example, the Great Wall construction company, reveals the construction of the Great Wall accounts receivable management in the amount of accounts receivable problems are rising every year, the proportion of total assets isrising. Mainl

5、y due to excessive competition in the construction market to the construction unit and construction unit of information asymmetry, performance appraisal and incentive measures are not clear and so on. On the basis of the design of the management plan, clear incentives standards debts in order to imp

6、rove staff enthusiasm for work, and the efficiency of accounts receivable recovery work. The innovation of this paper is produced in the part of the accounts receivable before doing work related to the investigation, it has changed the traditional concept merely by way of reminder receivables manage

7、ment, so take advantage of their existing debt, and ease the construction enterprises financial pressure.KeyWords：Construction; Accounts Receivable; Management32 / 37目 錄摘 要IAbstractII第1章 緒 論11.1 選題背景11.2 國外研究現狀21.2.1 國外研究現狀21.2.2 國研究現狀31.3 研究目的與意義41.3.1 研究目的41.3.2 研究意義41.4 研究方法5第2章 應收賬款相關理論綜述62.1 應收

8、賬款的概念62.2 應收賬款管理的目標62.3 應收賬款的功能與成本72.3.1 應收賬款的功能72.3.2 應收賬款的成本72.4 應收賬款的主要作用92.5 應收賬款的分析評價方法9第3章 長城建筑公司應收賬款管理現狀與存在的問題分析113.1 長城建筑公司簡介113.2 長城建筑企業應收賬款管理現狀113.2.1 應收賬款的數量變化與構成分析113.2.2 應收賬款與主營業務收入間的分析133.2.3 應收賬款周轉率分析153.2.4 應收賬款與資產總額的比例分析153.2.5 營運周期分析163.3 企業應收賬款管理存在的問題173.3.1 應收賬款占用資金過高173.3.2 流動資金

9、不足173.3.3 營運周期過長183.4 企業應收賬款管理存在問題的原因分析183.4.1 建筑市場過度競爭183.4.2 績效考核不明確193.4.3 公司部信用管理的缺失19第4章 長城建筑企業應收賬款管理對策與建議204.1 明確獎懲措施標準204.2 定期對相關人員素質培訓204.3 進行賬齡分析204.4 建立公司信用管理體系214.4.1 加強應收賬款發生前的資格調查224.4.2 加強應收賬款發生后的日常同步管理234.4.3 加強應收賬款的事后管理23結 論25致 26參考文獻27第1章 緒 論1.1 選題背景近年來，在國家宏觀政策調控下，我國政治、經濟、社會環境日益俱增的發

10、展變化，市場格局實現了由賣方市場轉向買方市場。為在日益激烈的行業競爭中立于不敗之地，眾多企業遵循買方市場的規則爭相改變舊的交易方式和銷售策略，紛紛試行采用分期付款和賒銷等信用交易方式，以求吸引客戶進而增加銷售業績，擴大企業的市場占有份額。企業這種采用信用銷售的行為形成了債權性的流動資產，即為應收賬款，它影響著企業的資金運轉的效率和財務風險的大小，應收賬款質量好壞與企業利潤質量的好壞有著密切的聯系。現金是企業的血液，而應收賬款是現金的過渡形式。應收賬款也是企業流動資產的重要組成部分，是企業現金流量的一個重要來源。我國企業特別是中小企業中普遍存在著應收賬款資金占用巨大、應收賬款呆賬損失嚴重、應收賬

11、款糾紛日益增多、應收賬款糾紛解決不規等問題。這些問題也普遍存在于建筑企業中，造成企業資金被其他企業無償、長期地占用，企業資金緊，壞賬、呆賬增加，收賬費用日益增多，過多的應收賬款糾紛既增加了企業費用支出又耗費了大量的精力，情況嚴重的甚至會影響企業的生存和發展。 自中國進入高速發展時代以來，建筑業也隨之有了較快速的發展，近年來該行業一直處于一種持續增長的狀態。據建筑業發展“十二五”規劃提供的數據顯示，建筑業增加值從1978年的138. 2億元發展到2010年的26451億元，建筑總產值95206億元，持續年均增長15%以上，成為國民經濟的重要支柱產業。這主要是由于國家的經濟與科技的發展帶來了對基礎

12、設施的更高一層次的需求。高速公路的鋪設，城市高架橋與地鐵的設計，橋梁隧道的建設以與與人民群眾的生活密切相關的住房問題，這些都給了中國的建筑業一個絕好的發展時機。而建筑業的發展也為國家提供了更多的工作崗位，解決了一定的就業問題，為改善人民群眾的生活質量做出了很大的貢獻。但發展過快所導致的一系列問題也隨之而來，高速的發展需要充足的資金作后備，建筑施工所用機器、大型設備、材料的購買、工人的工資等一系列龐大開支都需要足夠的資金支持。而有些建設單位由于信譽問題、資金短缺或是其他原因未能與時將工程款撥放給施工單位，施工單位只能以墊付資金的方式繼續施工，長此以往，大量的工程款就會以應收賬款的形式存在于企業的

13、賬目中。在資產負債表上來看，若應收賬款占資產總值的比例很大，在其不能與時、完整收回的情況下，其變現能力較差，給企業帶來未來收益的可能性就會相應降低。若施工單位沒有充分的資金墊支，會造成資金周轉困難，這些未能與時收回的應收賬款將會直接影響到施工質量和施工進度，降低了企業的經濟效益。若能對建筑企業的該項債權實施恰當、較好的管理方法即可為企業帶來一定數量的現金流，在一定程度上緩解企業的資金需求。而像長城建筑這樣的中小型公司而言，在招投標選擇施工隊伍的時候，大部分的建設項目都把現金履約保證金的多少看的越來越重要，為了能夠投標成功，占有市場優勢，只能承諾繳納高額的資金，隨之而來的既是企業資金鏈的中斷，由

14、于資金被大量拖欠，大的應收賬款作為流動資產存在于企業的賬目中。如何管理并充分運用應收賬款這項權利成為了亟待解決的問題。1.2 國外研究現狀1.2.1 國外研究現狀應收賬款的管理與社會的信用基礎和信用體系的完備性有著密切的關系在西方，企業信用管理是一門重要的學科，它作為一門研究學科已有100多年歷史。國外學者對應收賬款管理的研究成果較多，主要集中在信用管理、風險控制等如下方面：James c. Van. Home（2011）認為整體經濟環境和公司的信用政策是影響應收賬款管理水平的主要原因。整體經濟環境是不可控制的因素，而信用政策的變量包括信用客戶的信用程度、貸款期限的長短、現金折扣、季節性延遲付

15、款、收賬程序等。Bent. Sopranzetti（2011）從企業的融資的角度探討了應收賬款的問題。由應收賬款的存在，減少了企業在一定時期的現金流量，而應收賬款可以通過信用評估，簽訂協議，將應收款項作為金融產品進行交易，從而達到投資融資的經濟活動。瑪麗S弗(Mary S.Schaeffer)（2013）認為應收賬款是上市公司會計處理操縱行為的手法之一，主要集中于應計額的信息含量、上市公司利用應計額進行盈利管理，保理業務等不良現象困擾企業的正常發展，因此應建立全國圍的信用咨詢網絡、建立信用管理公司和應收賬款有價證券化。為了規避壞賬風險， Alvin A. Arms, Randal.J. Eld

16、e（2011）認為企業可以將應收賬款出售代理機構，售出的應收賬款無追索權，客戶在還款時，直接將款項歸還給代理機構。即使發生了壞賬，企業也不須承擔損失，風險由代理機構承擔。這樣可以將企業的應收賬款風險轉移，從而促進企業的健康、穩定發展。國外的研究主要側重于應收賬款與社會、企業的信用管理的方面入手，對應收賬款的管理展開了探討，同時還分析了應收賬款再融資的問題，在金融市場發達的西方國家，利用應收賬款進行再融資具備可操作性，同時也具有重要的意義，對國企業也具有借鑒意義。1.2.2 國研究現狀目前國學者對應收賬款管理各抒己見，研究的視角較為寬泛，以達到促進企業提高應收賬款管理水平、減少財務損失、增加經濟

17、效益的目的。郝銘(2011)提出了在我國應實施應收賬款全程管理體系即事前管理、事中管理、事后管理的方法措施。立群(2014)認為要加強對客戶信用調查、制定合理的信用政策、構建信用管理人員的獎懲機制等以此改善我國企業應收賬款管理過程中出現的問題。梁愛玲和譚婉君(2011)分析了我國企業應收賬款的管理現狀，并剖析了企業應收賬款總額較高的原因如企業產品競爭力不足、對應收款管理不夠、缺乏完善的部管理制度，由此提出了提高產品競爭力、設置專門的管理部門與人員與加強部控制管理對應收賬款進行管理的改進措施。應收賬款質量分析角度上，新民(2013)總結出財務質量分析理論，用以從資產質量的角度對應收賬款質量進行了

18、研究分析，認為資產的質量主要表現為變現能力、增值能力、被企業進一步利用的質量以與與其他資產組合增值的質量，并且對應收賬款的質量從債權的賬齡、債務人的構成和形成債務的部經手人構成三個方面進行了分析，以提高資產的質量.吳蓬生（2013）從法律的角度提出，把應收款項看作債權人與債務人的一種契約，主要是通過法律法規進行解決。本文在結合國外企業應收賬款研究的基礎上，參考己經有的成熟的信用管理理論和應收賬款管理理論的研究理論，結合我國建筑施工企業的特性以與目前國宏觀經濟調控的趨勢，針對存在大量應收賬款的建筑施工企業的應收賬款管理，從企業應收賬款的現狀和影響因素入手展開研究，并提出初步的管理建議。1.3 研

19、究目的與意義1.3.1 研究目的1細致了解應收賬款的形成過程與原因，試圖在每一環節充分挖掘應收賬款的可控因素，并提出相關管理建議。2.針對該公司當前應收賬款管理的組織結構提出相關建議，使管理人員充分發揮各自職能。3.在研究如何控制應收賬款形成以與如何收回應收賬款的基礎上，尋找新的方法充分利用已存在企業賬目中的應收賬款，使其間接為企業帶來經濟利益。4.隨著我國市場經濟日趨成熟，應收賬款管理作為企業營運資金管理的重要方面已經越來越引起企業管理者的重視，甚至已經成為我國企業當前必須學習的一門“必修課”。通過構建應收賬款管理體系，風險產生前就對其加強防，產生以后先進行風險測定再采取合理的規避措施，從而

20、達到加強應收賬款管理的目的。1.3.2 研究意義1.通過對建筑企業應收賬款的相關研究，有助于該建筑公司在自身組織結構與施工過程等方面，對導致應收賬款形成的各項因素進行客觀、準確的分析評價并加以適當的控制，提高該公司應收賬款的管理效率。2.通過對應收賬款的研究，改變企業目前僅限于解決如何回收應收賬款而不加以利用該項權益的現狀，使公司能夠充分利用所有的自有資產進行經營活動并為公司直接或間接的帶來經濟利益。3.通過采取切實可行的措施，制定合理有效的管理方法，做好應收賬款的事先預防、監督回收等管理工作，以保證應收賬款的合理占用水平和收款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業風險。4.通過加強對建筑施工企業

21、應收賬款進行管理和控制，加強建筑施工企業對應收賬款的控制意識，既能使企業的利益得到提升，用收回的資金創造更多價值，同時消除社會的不和諧因素，對整個社會的和諧發展都具有一定的促進作用。提出如何從根本上解決建筑施工企業的應收賬款的管理問題，對減少三角債的發生、防壞賬風險、保證企業合理現金流量，降低經營成本，提升市場競爭力等方面都具有現實意義。1.4 研究方法1.文獻調查法參考相關文獻資料和理論著作，通過多種途徑獲取關于建筑企業應收賬款形成原因與管理現狀的資料。2.定性分析法根據實際的調查和所搜集的文獻容進行研究總結，在研究整體建筑企業的基礎上，針對企業應收賬款的管理問題，進行相關理論研究。3.定量

22、分析法根據應收賬款數額近年來的變動，將搜集的數據進行計算、整理和分析，從而達到研究的目的。用Excel對調查結果進行分類、排序，統計應收賬款數額占某總數據比例以與幾年來各項數據的變化與趨勢，并制作相應的圖表。第2章 應收賬款相關理論綜述2.1 應收賬款的概念應收賬款是指因對外銷售產品、材料、供應勞務與其他原因，應向購貨單位或接受勞務中的單位收取的款項。狹義的應收賬款主要指應收銷貨款，廣義的應收賬款一般包括應收銷貨款、應收票據、分期應收賬款、其他應收款和預付賬款。市場競爭的需要是企業應收賬款產生的主要原因，隨著市場競爭的加劇，企業產品是否能贏得客戶，占領市場，除了物美價廉等產品因素外，企業的銷售

23、手段也相當重要。在其他條件一樣的情況下，企業為了提高競爭力，擴大企業生產，提高銷量，從而最終獲取更大利潤，紛紛利用各種賒銷方法來招攬客戶，由此也就產生了應收賬款，激烈的市場競爭使得賒銷在企業銷售中的比例越來越高，應收賬款的數量也就越來越大，加強應收賬款的管理已成為企業財務管理的重要容。2.2 應收賬款管理的目標應收賬款管理的基本目標是在提高競爭能力，擴大銷售的同時，盡可能降低應收賬款管理的機會成本、壞賬損失與管理成本，最大限度地提高應收賬款投資的收益。更具體地說，應收賬款管理是要按時足額收回賬款，最小化持有應收賬款的成本，最大化應收賬款的凈收益，讓客戶重新啟動還款計劃，并鼓勵客戶盡快結清款項以

24、與節約費用。應收賬款管理的最低目標是有足夠的現金流，不影響企業維持正常的生產經營。在一個行業的企業常并沒有足夠的現金可以與時付清所有的賬單，企業要時常和同行競爭，比誰先獲得客戶的付款，因此，現金回收工作的競爭是非常激烈的。而客戶總是優先向管理最嚴格的賒銷方付款，所以應收賬款管理的最終目標是如何使你的賬目顯得與眾不同，從而可以先于其他債權人收到貨款。2.3 應收賬款的功能與成本2.3.1 應收賬款的功能促進銷售的功能，企業銷售產品時可以采取兩種基本的方式，即現銷方式與賒銷方式。現銷方式最大的優點是應計現金流入量與實際現金流入量完全吻合，既能避免呆壞賬損失，又能與時地將收回的款項投入再增值過程，因

25、而是企業最期望的一種銷售結算方式。然而,在競爭激烈的市場經濟條件下，單純地依賴現銷方式往往是難以行得通的。由于賒銷方式下，企業在銷售產品的同時，向買方提供了可以在一定期限無償使用的資金，即商業信用資金，其數額等同于商品的售價。這對于購買方而言具有極大的吸引力。因此，賒銷是一種重要的促銷手段，對于企業銷售產品、開拓并占領市場具有重要意義。在企業產品銷售不暢、市場萎縮、競爭不力的情況下，或者在企業銷售新產品、開拓新市場時，適應市場競爭的需要，適時地采取各種有效的賒銷方式，就顯得尤為必要。2.3.2 應收賬款的成本企業在采取賒銷方式促進銷售的同時，會因持有應收賬款而付出一定的代價，這種代價，即為應收

26、賬款的成本。持有應收賬款而產生的成本主要包括以下四項容：1.短缺成本短缺成本指的是沒有合理利用信息賒銷方式將銷售規模最大化而減少的利潤，雖然企業未發生相關費用支出，但卻因為喪失銷售機會而損失了潛在利潤，形成應收賬款的短缺成本。舉例來說,某企業毛利率為20%，如果合理運用賒銷手段最大銷售額可以達到100萬元（毛利20萬元），但現在過于擔心應收賬款遭受損失而只實現銷售額80萬元（毛利16萬元），這其中少獲的4萬元毛利即為短缺成本，是企業少收入的部分。2.管理成本從應收賬款發生到收回期間所有的與應收賬款管理系統運行有關的費用總和就是管理成本。通常，管理成本主要包括因制訂信用政策所產生的費用，對客戶資

27、信狀況調查與跟蹤的費用、信息收集費用、驗收賬款記錄簿記與監管費用和收賬成本。持有應收賬款所產生的管理成本是相對固定的,其變化具有階段性的特點。管理成本還包括收賬費用,這是在催收賬款的過程中產生的各項費用。如收賬人員的工資，差旅費用，訴訟費用，委托專業賬款機構的費用等。3.機會成本持有應收賬款，意味著有一筆資金被其客戶所占有，企業也就喪失了將這筆資金投資于其他賺錢項目的機會，它是做出一項決策時放棄其他可供選擇的機會，機會成本因此產生。類似于短缺成本，機會成本也是一種非付現成本。例如在市場資本收益率為10%的情況下，企業每年平均持有應收賬款余額為100萬元，則意味著損失了10萬元的利息收入，這10

28、萬元就是機會成本。4.壞賬損失如果應收賬款完全無法收回，就會導致壞賬損失的產生。值得注意的，企業的應收賬款包括己經代繳的流轉稅（例如17%的增值稅），因此如果企業毛利率20%，不考慮間接成本，每100萬元銷售額產生的壞賬就需要485萬元的銷售額產生的利益來彌補（100*80%+100*17%）/20%=485賒銷壞賬的發生，與企業的應收賬款管理水平高低直接相關。壞賬比例過高，會影響企業正常的經營活動，直接威脅企業的生存和發展。但是，賒銷壞賬損失是不可避免的，完全沒有壞賬損失，反而說明企業的信用銷售潛力沒有完全挖掘出來。 2.4 應收賬款的主要作用1.短期融資應收賬款可以作為建筑業的流動資金貸款

29、的基本條件，根據其大小與建筑業性質可以向銀行與其他金融機構申請流動資金貸款，用于建筑業的簡單融資和擴大生產。2.增加收入在買方市場占主流的大市場背景前提下，賒銷可以刺激那些猶豫是否立即購買商品的潛在市場的需求，具有促進市場銷售的重要作用。建筑業采取賒銷實質是向購買方提供了兩項相關的交易事項：其一，向購買方類“免費”的提供了一定的產品；其二，在事先有明確規定的時間圍向購買方類似提供了幾乎無息的短期貸款。可以看出，賒銷對購買方具有十分重要的作用，所以在建筑行業一般情況下的潛規則購買方都會要求賒銷。同時，對建筑業本身來說賒銷是一種現代銷售模式，屬于重要的促銷手段之一，是建筑業增加收入、市場開拓市場的

30、有效舉措。3.降低庫存建筑業為了維持生產和銷售的需要，必須保存一定種類和數量的建筑存貨，但是，存貨的存在卻占用了相應的企業資金，保留的存貨數量多，需要的相關人員、物資上網管理費用、倉儲費用、保險費用等開出就越多。反之，如果建筑業采取更多的持有應收賬款的策略，則上述各項相關支出就會減少，甚至大幅度的下降。所以，一旦當建筑業存在存貨占比相對較多時，建筑業通常就會采取相對應的優惠信用政策來賒銷其商品或服務，與時地把存貨較快地轉化為應收賬款，從而達到減少存貨，節約資金占用的目的。2.5 應收賬款的分析評價方法1.應收賬款占主營業務收入的比重，這種方法可以衡量企業的銷售質量，并且還可以進一步評價出企業的

31、盈利質量。如某企業應收賬款占主營業務收入為30，即說明該企業每銷售1元產品，就有03元是賒銷得來的，如果該比重達到 50左右，那么說明該公司約有一半的賬面利潤是靠賒銷而來的。 2.應收賬款增幅與主營業務收入增幅的比較，如果企業應收賬款的增長幅度過大，并且高于主營業務收入的增長幅度，這不僅會使企業的應收賬款回收難度加大，而且會使企業缺乏可持續發展的現金流。 3.賬齡分析，應收賬款的賬齡越老化，發生壞賬的可能性越大。按照國際上通行的做法，一年以上的應收賬款就應視為壞賬，應當折算為現值來計量，故一年以上的應收賬款理應視為不良資產予以沖銷。衡量企業是否虧損的標準不能單純地考察其賬面利潤，如果企業維持表

32、面的賬面利潤，但卻隱藏著大量的賬齡超過一年的應收賬款，則這家企業仍然有可能是虧損企業。 4.應收賬款周轉率，這是衡量應收賬款的最常用指標，判斷企業應收賬款的方法盡管很多，但總離不開這種方法。它用來反映企業在某一會計期間收回賒銷款項能力的指標。它是某一會計期間的賒銷凈額與應收賬款全年平均余額的比率關系，用來說明年度類應收賬款轉為現金的平均次數，體現應收賬款的催款進度和周轉速度，一般認為，應收賬款周轉率越高，表明收款速度越快，壞賬損失越小，償債能力尤其是短期償債能力就越強。 第3章 長城建筑公司應收賬款管理現狀與存在的問題分析3.1 長城建筑公司簡介長城建筑始建于1986年10月，隨著企業規模的不

33、斷壯大，是經省建設廳和相關部門核定的房屋建筑工程施工總承包一級、水利水電工程施工總承包一級的施工企業，隨著企業經營規模的不斷壯大，總體實力的不斷增強。公司現設有九個科室，十一個施工處；有各類工程與經濟管理人員190人，其中各級資質項目經理19人，各類高、中級技術職稱專業人員10人，初級職稱160余人；季節性合同工650人；擁有塔吊、攪拌機、裝載機、挖掘機、鋼筋彎曲機、自卸汽車、發電機組等大、中型施工設備120件(臺)，總功率3100千瓦，腳手架、龍門架、鋼模板、竹膠板等各型小工具一應俱全。能勝任各類工業與民用建筑的施工。3.2 長城建筑企業應收賬款管理現狀通過墊資，可以取得比競爭對手更多的工程

34、承包權，在一定程度上增加了企業的營業收入。然而，應收賬款能否與時收回，特別是工程完工后質量保證金的回收，取決于欠款方的信用和償付能力等各種因素，具有很大的不確定性。因此，應收賬款管理不善會給企業帶來一系列的風險。3.2.1 應收賬款的數量變化與構成分析現金是企業的“血液”，如果企業的現金短缺，終究會有生命之虞。長城建筑公司由于應收賬款大量增加，客觀上需要更多的現金來支撐其生產經營活動。企業大量地進行賒銷，雖然大幅地增加了企業的收入，使盈利上升，但企業的現金流入并沒有增加，反而使企業不得不動用有限的資金去墊付各種稅款和有關費用，這勢必會加劇企業資金緊的局面，從而影響企業的發展后勁。表3-1是從長

35、城建筑公司連續5年的賬項中挑選出來的與應收賬款研究有關的部分數據，通過對相關數據的研究，以期能夠對長城建筑公司5年應收賬款數量的變化有個直觀的了解。表3-1 長城建筑公司各項數據統計表 (單位:元)科目20102011201220132014合計主營業務收入2423510501340051199005172990519606022925860應收賬款21944026844058937091362010074402998310應收工程款122500177702289304966804826301348510應收質量保證金969402506703583904138405196101639450應收

36、民工工資保證金-20503100520010350期末資產總額1545250229743031274804619990474848016338630期末負債總額1488840219886029662603963830414037014758160圖3-1 長城建筑公司連續5年應收賬款數量變化圖由圖3-1可以看出，長城建筑公司在過去5年，應收賬款數額呈逐年上漲趨勢，2014年的應收賬款數額是2010年的近4.6倍，尤其在2011年至2013年之間，上漲比率逐漸加大。而從圖3-2中顯示出，這5年應收賬款合計數中，應收工程款占到44.98%，應收質量保證金占到總體的54.68%，而應收民工工資保證金

37、僅占到總體的0.35%。這一比例反映出長城建筑公司對應收工程款的收款管理工作不到位，因為工程質量保證金是業主應該在工程完工后，按照合同約定，按比例分次退還給長城建筑公司，若工程施工期較長，連續幾年的應收質量保證金積累在一起是很大的一筆數目，占應收賬款的大部分。而工程款應該是由業主在每期按時按量支付的，其積累到應收賬款總額的44.98%，僅比應收質量保證金低10個百分點，說明公司對應收工程款的回收管理應該加強。圖3-2 應收賬款結構分析3.2.2 應收賬款與主營業務收入間的分析如果企業的應收賬款增長幅度過大，并且高于主營業務收入的增長幅度，這不僅會使企業的應收賬款回收難度大，而且會使企業缺乏可持

38、續發展的現金流。圖3-3中顯示了長城建筑公司連續5年應收賬款增長率與主營業務收入增長率的趨勢比較：表3-2長城建筑公司應收賬款與主營業務收入相關數據 （單位：元）項目/年份20102011201220132014主營業務收入24235105013400511990051729905196060應收賬款2194402684405893709136201007440應收賬款年增長率-22.33%119.55%55.02%10.27%主營業務收入年增長率-106.87%2.12%1.04%0.45%應收賬款周轉率（單位：次）11.0418.688.695.665.16應收賬款周轉天數（單位：天）3.

39、0619.544264.4970.74圖3-3應收賬款增長率與主營業務收入增長率趨勢比較3.2.3 應收賬款周轉率分析應收賬款周轉率指標也相應的反映出這問題，如表3-2中顯示，應收賬款周轉率分別為： 2011：5013400/268440=18.68次2012：5119900/589370=8.69次2013：5172990/913620=5.66次2014：5196060/1007440=5.16次從上述計算中可以看出，2012-2014年均少于2011年周轉率，應收賬款變現速度慢，大大增加了長城建筑公司的經營風險，嚴重影響到公司的資產質量。3.2.4 應收賬款與資產總額的比例分析資產的本質

40、特征就是能夠在未來直接或間接的為企業帶來經濟利益的流入，所謂經濟利益，是指現金或現金等價物。若過多的不能實現債權轉換的應收賬款存在于資產中，則資產的質量也就大打折扣。圖3-4是根據表3-3中的數據所做，反映了2010年-2014年長城建筑公司年應收賬款占年資產總額的比率趨勢。由圖3-4可清晰的看到，除了11年該比例呈下降趨勢外，其余年份，應收賬款占資產總額的比例均年年攀高，并達到最高值21.22%。資產部分都是應收賬款，嚴重影響到公司的現金流量，影響到公司資金的周轉就會增加其經營風險，出現由于資金短缺導致的一系列問題。可以看出，該公司應收賬款數額連年增加，且近3年來其年增長率雖有所下降，但依然

41、超過了主營業務收入的年增長率；應收賬款周轉率下降，周轉天數變多；占資產總額的比例也在不斷攀升，長城建筑公司的應收賬款應加強相關管理工作。表3-3 應收賬款與資產總額相關數據 （單位：元）項目/年份20102011201220132014應收賬款2194402684405893709136201007440期末資產總額15452502297430312748046199904748480應收賬款/資產總額14.20%11.68%18.84%19.78%21.22%圖3-4應收賬款占資產總額的比例趨勢3.2.5 營運周期分析營業周期的時間由存貨周轉天數和應收賬款周轉天數兩個時間段組成，營運周期等于

42、存貨周轉天數加上應收賬款周轉天數。存貨周轉率等于銷售成本除以平均存貨余額，存貨周轉天數等于日期除以存貨周轉率，由表3-5可知，從2012-2014年營運周期逐年增加，將會影響企業資金循環速度。 表3-4存貨狀況 單位（元）年份201220132014期初存貨95817.031007569.12626252.40期末存貨1007569.12626252.40 2039912.01銷售成本2239983.453725113.075612276.12 表3-5 營運周期 單位（天）年份201220132014應收賬款周轉天數4264.4970.74存貨周轉天數908486營運周期1321484915

43、6.743.3 企業應收賬款管理存在的問題3.3.1 應收賬款占用資金過高從上述分析可以看出，長城建筑公司占用在應收賬款的資金比例超過流動資金總額的50%以上，這個比例遠遠超過平均水平。現實的情況是對購買方的信用政策制定得過于寬松，直接涉與到企業本身政策運轉的資金需要，理論上賒銷的收入都應該最終如數得以回收，但是現實中存在大量的應收賬款無法回收，形成企業大量連鎖的呆賬、壞賬、死賬，導致企業效益降低、甚至虧損。一旦墊支在人、財、物上過多的資金，相應地現金流卻無法與時、如數地得以回收，問題就產生了。盡管事實上長城建筑公司并沒有現金流的入賬，但是按照相關財務制度的規定企業的財務上卻由此產生由于賒銷而

44、帶來的相應的銷售收入、銷售稅金、預繳的所得稅，沒有真實的收入，卻發送了真實的費用支出。長此以往企業的資金循環、周轉將會形成混亂，使得企業真實的經營情況被掩蓋，使得企業的銷售計劃、生產計劃、采購計劃、成本計劃、現金預算都會隨之打亂等，既定的相關效益目標無法得以實現。3.3.2 流動資金不足企業通過“墊支”承攬工程項目的背后就是不斷上升的應收賬款，由于我國建筑業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，長城建筑公司的賬上利潤的增加并不表示能如期全部實現的現金流入。會計制度要求建筑業按照應收賬款余額的百分比來提取壞帳準備，壞賬準備率一般為 3%5%（特殊建筑業除

45、外）。如果實際發生的壞帳損失超過提取的壞帳準備，會給企業帶來損失。因此，企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業的經營成果，增加了企業的風險成本。應收賬款不能與時變現而使企業的現金不足，而發生支付困難，面臨財務危機，甚至瀕臨破產、倒閉。3.3.3 營運周期過長營運周期是指從用貨幣資金采購存貨，進入生產環節生產完工，銷售存貨并如數收回貨幣資金為止的整個時間總和，過多的賒銷業務占用在大量的應收賬款上面，而且不同購買單位在應收賬款的收賬期長短不一，勢必延長應收賬款周轉天數，從而延長建筑業整個的營運周期，導致建筑業相當多的資金積壓在流通領域，影響了企業資金循環的速度，限制

46、了企業進一步投資擴大再生產的能力，增加了企業的機會成本。長城建筑公司負責人只片面強調企業建筑施工產值的增加，只是把相關工程項目管理人員的薪金、獎懲納入到與建筑施工產值直接掛鉤，施工產值增加則相關人員的報酬、獎勵增多，反之則減少。該方法在很大程度上卻只重視了投入，忽視了產出、忽視了能否收回工程款與回收應收賬款的質量的考慮，因此，管理人員也就只以產值完成得越多，為其唯一的考核指標，而不考慮是否能與時實現資金回籠的情況。正是由于這種對應收賬款管理的重視不夠，建筑業往往存在應收賬款責任部門不明確、對賬不與時、催收不力的現象，從而導致建筑業應收賬款負擔沉重。并且，高層管理者缺乏有關債權、債務的法律知識，

47、對應收賬款管理各環節重視不足，致使應收賬款的追討甚至出現過了追溯實效期等不正常的情況。壞賬增加結果是企業賺了收入，虧了錢，嚴重影響了企業的正常生存和發展。3.4 企業應收賬款管理存在問題的原因分析3.4.1 建筑市場過度競爭在激烈的市場競爭條件下，尤其是賣方占絕對優勢的建筑領域，不對等的信息關系使得長城建筑公司在投標承攬項目過程中占據了非常被動的地位。投標過程過于看重承攬項目的數量而非質量，在投標過程沒有重視對建設單位的信用調查、以低價競標的行為均為日后應收賬款的產生埋下了隱患，增加了公司的經營風險。3.4.2 績效考核不明確公司要求各項目要定期上繳工程款，加速資金的流動。公司一般以上繳款數量

48、的多少來評價項目經理、書記完成工作情況的好壞，并據此下發一定獎勵，但具體獎勵條件視具體情況而定，并未明確一定金額或比例，有時甚至沒有任何獎勵。由于長城建筑公司實行“誰負責誰清收”的應收賬款回收責任制，項目經理、書記與主要財務負責人員在項目施工期與完工后，負責對應收賬款的回收工作。但公司既沒有把回收應收賬款數額與時間作為績效考核的標準，也未有明確的獎懲措施，造成催繳工作人員沒有動力與緊迫感。尤其當項目完工后，原有項目經理、書記與財務人員都已分配到另一個新項目開始工作，對于原來項目留下的應收賬款回收問題更是少有關心。3.4.3 公司部信用管理的缺失由于競爭較激烈，長城建筑公司投標過程中不十分看重對

49、業主的信用評價，尤其當長城建筑公司的大多數業主是國家或地方政府時，更不會考慮其信用問題，投標工作人員心理上會認為國家或地方政府性質的業主更加有保障。但有的地方政府受錯誤政績觀影響，盲目攀比，搞“業績工程”、“形象工程”，工程完工后形成拖欠款，償還債務遙遙無期；還有的地區為了本部門的利益，極力實行地方保護主義，更加大了建筑公司解決拖欠工程款過程中的精力和財力負擔。由此可見，并不可單純的認為國家或地方政府的項目就可與時收回公司債權。 第4章 長城建筑企業應收賬款管理對策與建議4.1 明確獎懲措施標準長城建筑企業在現有管理措施中，與相關人員簽訂清欠責任書來落實對應收賬款回收的清欠責任人，這有利于明確

50、各項應收賬款的回收責任，提高回收效率。但公司既沒有把回收應收賬款數額與時間作為績效考核的標準，也未有明確的獎懲措施，往往造成催繳工作人員沒有動力與緊迫感，尤其在負責人調入下一個工程項目開始工作后，上一個工程遺留的應收賬款更加難以回收。長城建筑公司領導層應設立明確的獎懲措施標準，在落實責任以外，通過建立分級獎勵、懲罰制度，將考核指標量化管理，根據清欠人員回收應收賬款數額或比例的不同，制定不同的獎懲標準，以此提高清欠人員工作積極性，提高應收賬款回收工作的效率。4.2 定期對相關人員素質培訓目前公司財務部兼職結算員只會運用財務系統的結算模塊進行日常簡單查詢，長城公司可以在月度例會時安排有經驗的專家進

51、行現場演示，分享經驗與結算系統不常用的且有助于日常應收賬款管理的功能。還可以請外部公司進行培訓。如律師事務所的預警培訓、案例實戰演習模擬訓練等。通過多方面的培訓，結算人員可以全方位應對不同的客戶，面對不同的案例盡早發現壞賬的潛在危險，將損失降低到最低處。4.3 進行賬齡分析工程施工后會陸續產生大量的應收賬款，信用管理部門的另一職責就是對現有應收賬款進行賬齡分析、制定催收政策、進行催繳工作等。賬齡是指應收賬款發生時間的長短。針對長城建筑企業業務特點，是指每期應收工程款超出約定回收日期的時間長短，以與完工后應收回的工程質量保證金超過約定返還日期的時間長短。資金收回時間越長，產生壞賬的可能性就越大，

52、所以公司信用管理部門應隨時掌握應收賬款的賬齡與質量情況，做到與時催繳。下表是賬齡結構分析報告： 表4-1 賬齡結構分析報告 截止日期：賬齡天數 應收賬款余款（元） 占全部余額百分比 備注信用期逾期1-30天逾期31-60天逾期61-90天合計賬齡結構分析結論：長城建筑企業信用管理部門應根據應收賬款的具體情況填寫該表，分析應收賬款的賬齡結構。若賬齡結構處于較合理水平時，各組百分比應從上至下呈逐漸下降趨勢。 總而言之，公司應充分利用信用管理部門的工作加強投標論證，處理好投入與產出、規模與效益的關系，始終堅持穩健經營、效益優先的理念。一方面，要全力支持和保障投標承攬工作；另一方面，要積極參與標前論證

53、和投入產出分析，與時做好財務擔保、應收賬款管理、資金使用等工作。把投資規模大、預期效益好、資金有保障、發展有前景的工程項目作為經營工作的主攻目標；而對于投標中要求交納現金保障金比例過高、預測收益較低、資金不到位、潛在風險大的工程，要與時做出棄標決定，消除項目先天不足，促使經營承攬數量與質量同步增長，防經營風險。4.4 建立公司信用管理體系無論建設單位的身份是國家、政府機關或是私人股份公司，長城建筑企業都應做好對業主的信用評價工作，根據信用評價結果決定繼續進行投標活動或棄標，而不是在面對政府項目時，就放松警惕，在沒有調查任何情況的前提下做出投標決定。長城建筑企業應收賬款連年攀高的現象不是偶然，雖

54、然政府部門、集團公司、股份公司很是重視對這一現象的調研，但也無法阻擋大環境的影響。國外宏觀經濟的發展與建筑行業的特點是一方面，最重要的是我國建筑領域信用環境的缺失。政府為了有效緩解各建筑企業應收賬款回收難的問題，不斷推動社會信用體系的建設，這就對各建筑企業提出了加大信用管理的要求。4.4.1 加強應收賬款發生前的資格調查在是否給予對方賒銷前必須對購買單位的資信狀況進行全面、系統的收集資料，從而決定是否和購買單位進行業務往來，以與多長時間的信用，信用額度的上限，什么樣的信用方式、保護性條款等。通常購買單位的資資格調查的結果取決于常用的“5C”系統調查法，即購買單位的品德、能力、資本、擔保和條件，

55、這五個方面的信用資料信息主要可以通過以下途徑取得:1.購買單位的相關財務報告數據。財務報告是信用調查資料最主要的信息來源，財務報告體系可以為建筑業提供購買單位完整的償債能力、運營能力、盈利能力等主要財務報表分析數據，可以從定量方面得到相關的信用數據。并且可以通過已經得到的財務報表數據通過計算一些更有用的反映購買單位信用能力的指標，特別是可以計算得到其資產的流動性指標和準時付款能力指標，來分析評價購買單位能力、資本、條件的好壞，從而能使建筑業的應收賬款投資的決策科學和準確、有效。2.各種信用評級數據。當今時代是一個全社會都必須講信用的時代，得到信用等級數據依賴于那些充當信用評估機構盈利或非盈利的

56、社會部門，它們能為信息使用者提供相對與時、公正的信用等級評分，供使用者的參考決策。如銀行、非銀行金融機構、社會媒體等都會定期或者不定期地向社會或特定群體提供有關企業全部或者某項信用評級數據，這些數據可以以付費的方式購買取得，也可以從一定的公共媒體、或者從企業所在地的工商、管理管理部門、稅務機構、開戶銀行的咨詢得到。較為全面、充分地得到購買單位的注冊資金規模與其在同行業中所處的地位和資金實力；生產經營活動的歷史狀況、現狀水平與其發展的未來趨勢可能；銷售水平的高低與盈利能力的大小、稅金繳納情況等，得到其是否存在信用污點等不良歷史記錄來評價購買單位的品德等。3.歷史商業往來數據。任何一家現實的企業都會不可避免地存在與若干供應單位的商品交易活動，因此企業一般都可以通過與有關的各交易單位之間相互交換彼此擁有的不同的信用資料互通有無，如已經與此交易業務發生的時間長短、交易的次數多少、信用政策條件的具體容信息、做到能與時支付貨款比率等都可以作