1、02-02現(xiàn)金、存貨、對于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理，山于它們很容易 混淆，所以也是很多學(xué)員經(jīng)常問的一個問題,本文對現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)的盤盈 和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理分別進(jìn)行說明。1 現(xiàn)金（1）現(xiàn)金溢余借:庫存現(xiàn)金（實際溢余的金額）貸:待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理后：借:待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）貸: 其他應(yīng)付款一一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X X個人或單位）營業(yè)外收入一一現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）（2）現(xiàn)金短缺，按照實際短缺的金額：借:待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢貸:庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)處理后：借:其他應(yīng)收款一一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款

2、（X X個人）/應(yīng)收保險賠款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M用（無法查明的其他原因）貸:待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢2. 存貨(1) 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額,編制會 計分錄如下：借:原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品等貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢盤盈的存貨，通常是山企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的 存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：借:待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢貸:管理費用(2) 盤虧存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原 材料”、“庫存商品”等

3、科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本(或售價)核算的, 還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷差價)。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按 管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科LI;按可收回的保險 賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科口；貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動 資產(chǎn)損溢”，扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后的凈損失,屬于一般經(jīng)營 損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。【例題1 計算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該 批原材料實際成本為20000元,收回殘料價值800元,保險公司賠償11600元。該企業(yè) 購入材

4、料的增值稅稅率為17%o批準(zhǔn)處理前:借:待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢23400貸:原材料20000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)3400批準(zhǔn)處理后：借:原材料800貸:待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢800借:其他應(yīng)收款11600貸:待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢11600借:營業(yè)外支出11000貸:待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢110003. 固定資產(chǎn)：(1)盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通 過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價 格

5、，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科山貸記“以前年度損益調(diào)整”科 目。【注解】盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號 一固定資產(chǎn)及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前 年度損益調(diào)整”科II。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作 為前期差錯進(jìn)行會訃處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是山于企業(yè)無法控制的因素，而 造成盤盈的可能性是極小其至是不可能的，企業(yè)岀現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè) 以前

6、會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一 定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。【例題2 計算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn) 行盤查，盤盈一臺7成新的機器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100 000元，企業(yè) 所得稅稅率為33%,盈余公積提取比例為10%0要求:編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會訃分錄。【答案】按照新會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處 理為：(1) 借：固定資產(chǎn)70 000貸：以前年度損益調(diào)整70 000(2) 借：以前年度損益調(diào)整23 100貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅23 100（3）借：以前年度損益調(diào)整46 900貸:盈余公積4 690利潤分配一未分配利潤42 210（2）盤虧固定資產(chǎn)：借:待處理財產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢（固定資產(chǎn)的賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原價）按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時：借:其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償金額）營業(yè)外支出一盤虧損失貸:待處理財產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢【識記要點】 無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)訃入“管理費用”；無法查明原因的 現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入“營業(yè)外收入”； 盤盈的存貨，可沖減“管理費用”；盤虧存貨扣除殘料價值和應(yīng)由保險公 司、過失人賠償后