1、第十四章第十四章 證券公司財務報告證券公司財務報告 資產負債表 利潤表 現金流量表 所有者權益變動表 附注 新準則的變化新準則的變化 新準則統一了各行業財務報表的編制要求，同時又兼顧了金融企業的特殊性，涵蓋一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司等類型，對財務報表格式、內容以及附注披露要求等作了詳細規定。 原制度僅規定了附注應披露的內容，而且附注披露的內容較為簡單，不夠系統。 新準則強調附注是財務報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內容及順序等進行了明確而系統的規定，體現了充分披露的原則。 第一節第一節 資產負債表資產負債表 一、資產負債表的概述一、資產負債表的概述(一一)資產負

2、債表的定義和作用資產負債表的定義和作用 資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。 第一，可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解企業在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構； 第二，可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間； 第三，可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。(二二)資產負債表列報的總體要求資產負債表列報的總體要求 1.分類別列報 2.資產和負債按流動性列報 3.列報相關的合計與總計項目列報列報 資產負債表列報，

3、最根本的目的就是應如實反映企業在資產負債表日所擁有的資源、所承擔的負債以及所有者所擁有的權益。 因此，資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益三大類別分類列報。2.資產和負債按流動性列報資產和負債按流動性列報 銀行、證券、保險等金融企業由于在經營內容上不同于一般的工商企業，導致其資產和負債的構成項目也與一般工商企業有所不同，具有特殊性，金融企業的有些資產無法嚴格區分為流動資產和非流動資產。 在這種情況下，金融企業往往按照流動性列示能夠提供可靠且更相關的信息。因此，金融企業可以大體上按照流動性順序列示資產和負債。3.列報相關的合計和總計項目列報相關的合計和總計項目 資產負債表中的資產類至少應當列

4、示流動資產和非流動資產的合計項目； 負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目； 所有者權益類應當列示所有者權益的合計項目。 資產負債表應當分別列示資產總計項目和負債與所有者權益之和的總計項目，并且兩者的金額應當相等。 (三三)資產的列報資產的列報1.流動資產與非流動資產的劃分流動資產與非流動資產的劃分 資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產： (1)預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用。 (2)主要為交易目的而持有。這主要是指根據企業會計準則第22號金融工具確認和計量劃分的交易性金融資產。但是并非所有交易性金融資產均為流動資產，比如自報告期日起超過12個月到期且預期持有

5、超過12個月的衍生工具應當劃分為非流動資產或非流動負債。 (3)預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現。 (4)自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。2.正常營業周期正常營業周期 判斷流動資產和流動負債時所稱的一個正常營業周期，是指企業從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。 正常營業周期通常短于一年，在一年內有幾個營業周期。 當正常營業周期不能確定時，應當以一年(12個月)作為正常營業周期。 (四四)負債的列報負債的列報 資產負債表中的負債反映在某一特定日期企業所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。.流動負債與非流動負債的劃分

6、流動負債與非流動負債的劃分 負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債： (1)預計在一個正常營業周期中清償。 (2)主要為交易目的而持有。 (3)自資產負債表日起一年內到期應予以清償。 (4)企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。 2.資產負債表日后事項對流動負資產負債表日后事項對流動負債與非流動負債劃分的影響債與非流動負債劃分的影響 (1)資產負債表日起一年內到期的負債 (2)違約長期債務(五五)所有者權益的列報所有者權益的列報 所有者權益是企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，資產負債表中的所有者權益類一般按照凈資產的不同來源和特定用途進行分類，應當按照實收資本(或股本)

7、、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。二、證券公司資產負債表的列報二、證券公司資產負債表的列報格式和列報方法格式和列報方法 (一)證券公司資產負債表的列報格式 資產管理公司、基金公司和期貨公司應當執行證券公司資產負債表的格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要的調整和補充。 1.賬戶式的資產負債表列報格式 .列示資產負債表的比較信息資產行次注釋年末余額年初余額負債行次注釋年末余額年初余額貨幣資金29 117 586 341.23短期借款其中：客戶資金存款21 999 001 938.79其中：質押借款結算備付金10 738 572 540.96拆入資金其中：客

8、戶備付金10 346 799 998.81交易性金融負債拆出資金衍生金融負債融出資金1 314 547 331.41賣出回購金融資產款融出證券2 596 886.97代理買賣證券款32 821 441 706.88交易性金融資產5 551 223 661.77代理承銷證券款衍生金融資產應付職工薪酬591 042 974.95買入返售金融資產896 004 808.22應交稅費 471 518 110.99應收利息 22 540 806.73應付利息4 497 536.30應收股利 945,804.83應付股利資產負債表編制單位：XX證券公司 XXXX年X月X年存出保證金582 461 017.

9、20預計負債可供出售金融資產4 013 771 998.83長期借款持有至到期投資應付債券長期股權投資2 524 651 533.23遞延所得稅負債7 157 264.54投資性房地產其他負債178 335 012.34固定資產1 040 234 393.02 負債合計負債合計34 073 992 606.00無形資產7 654 471.86所有者權益所有者權益其中：交易席位費7 654 471.86股本3 418 000 000.00遞延所得稅資產150 875 789.75資本公積 10 868 745 122.36其他資產454 578 273.86 減：庫存股盈余公積1 180 749

10、 074.44一般風險準備2 240 531 608.50未分配利潤4 636 227 248.57所有者權益合所有者權益合計計22 344 253 053.87資產總計資產總計56 418 245 659.87負債和所有者負債和所有者權益總計權益總計56 418 245 659.87續表（三）資產負債表中各項目的填三）資產負債表中各項目的填列方法列方法1資產負債表資產負債表“年初余額年初余額”欄欄的填列方法的填列方法 本表中的“年初余額”欄通常根據上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表“期末余額”欄相一致。 2資產負債表資產負債表“期末余額期末余額”欄欄的填列方法的填列方法 (1

11、)根據總賬科目的余額填列。 (2)根據明細賬科目的余額計算填列。 (3)根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列。 (4)根據有關科目的余額減去其備抵科目的余額后的凈額填列。 (5)綜合運用上述填列方法分析填列。4資產負債表可以生成的經濟資產負債表可以生成的經濟指標指標 流動比率 資產負債率 權益負債率 資產負債表的期末和期初數據變動可以反映企業財務狀況的變動趨勢，利用期初和期末固定資產總額可以計算分析企業固定資產投資的擴張程度；利用期初和期末所有者權益總額可以計算、分析資本保值增值率等。 第二節第二節 利潤表利潤表一、利潤表的概述一、利潤表的概述 (一一)利潤表的定義和作用利潤表的定義和作

12、用 利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。例如，某年1月1日12月31日經營成果的利潤表，反映的就是該期間的情況。 利潤表的列報必須充分反映企業經營業績的主要來源和構成，有助于使用者判斷凈利潤的質量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續性，從而做出正確的決策。 (二二)費用采用功能法列報費用采用功能法列報 根據財務報表列報準則的規定，對于費用，企業采用功能法列報，即按照費用在企業中所發揮的功能進行分類列報。 由于銀行、保險及證券等金融企業的日常活動與一般工商業企業不同，具有特殊性，在這種情況下，可以根據金融企業的特殊性列示利潤表項目。 利息支出作為利息收入的抵減項目、將手續費及傭

13、金支出作為手續費及傭金收入的抵減項目等列示 。二、證券公司利潤表的列報格式二、證券公司利潤表的列報格式和列報方法和列報方法 (一) 證券公司利潤表的列報格式 1.多步式的利潤表列報格式 利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。 單步式利潤表是先將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。 多步式利潤表是通過對當期的收入、費用和支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環節列示一些中間性的利潤指標，分步計算當期凈損益。 2.列示利潤表的比較信息 財務報表列報準則規定，企業應當采用多步式列報利潤表，將不同性質的收入和費用類進行對比，從而可以得出一些中間

14、性的利潤數據，便于使用者理解企業經營成果的不同來源。 企業可以分如下三個步驟編制利潤表： 第一步，以手續費及傭金收入加上利息凈收入、匯兌收益、其他業務收入，再加上公允價值變動收益(減公允價值變動損失)和投資收益(減投資損失)計算出營業收入，并以營業收入為基礎，減營業成本、營業稅金及附加、業務及管理費、資產減值損失、其他業務成本，計算出營業利潤； 第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額； 第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算凈利潤(或凈虧損)。證券公司利潤表的具體格式：項 目行次 注釋本年金額上年金額一、營業收入4 434 135 009.94 手續費

15、及傭金收入3 283 906 140.32 其中: 代理買賣證券業務凈收入 2 615 557 825.03 證券承銷業務凈收入480 380 825.03 受托客戶資產管理業務凈收入187 967 490.26 投資咨詢業務凈收入 利息凈收入688 099 162.08 投資收益 ( 損失以“-”號填列) 426 696 525.15 其中:對聯營企業和合營企業的投資收益72 000 000.00 公允價值變動收益(損失以“-”號填列)7 423 871.68 匯兌收益( 損失以“-”號填列) 2 228 892.17其他業務收入 25 780 418.54二、營業支出1 826 292 5

16、06.29 營業稅金及附加194 879 740.12 業務及管理費1 608 485 219.10 資產減值損失15 767 415.12其他業務成本7 160 131.95三、營業利潤（虧損以“-”號填列)2 607 842 503.65 加：營業外收入128 599 530.70 減：營業外支出8 366 576.78 四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列)3 728 075 457.57 減：所得稅費用626 039 401.80 五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列)2 102 036 055.77 六、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益七、其他綜合收益-143 788 422

17、.39八、綜合收益總額1 958 247 633.38 (二二) 證券公司利潤表的列報方法證券公司利潤表的列報方法1利潤表中的利潤表中的“本期金額本期金額”欄欄和和“上期金額上期金額”欄的填列方法欄的填列方法 本表中的欄目分為“本期金額”欄和“上期金額”欄。“本期金額”欄根據“營業收入”、“營業支出”、“營業稅金及附加”、“業務及管理費”、“資產減值損失”、“其他業務成本”、“公允價值變動收益”、“營業外收入”、“營業外支出”、“所得稅費用”等損益類科目的發生額分析填列。其中，“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項目根據本表中的相關項目計算填列。2證券公司利潤表的列報方法證券公司利潤表的列報

18、方法 證券公司利潤表的列報方法除下列項目以外的其他項目，比照一般企業利潤表的列報方法處理： (1)“營業收入”項目，應根據“手續費及傭金凈收入”、“利息凈收入”、“投資收益”、“公允價值變動收益”、“匯兌收益”、“其他業務收入”等項目的合計金額填列。 “營業支出”項目，應根據“營業稅金及附加”、“業務及管理費”、“資產減值損失”、“其他業務成本”等科目的發生額合計填列。 (2)“手續費及傭金凈收入”項目，應根據“手續費及傭金收入”、“手續費及傭金支出”等科目的發生額分析計算填列。“代理買賣證券業務凈收入”、“證券承銷業務凈收入”、“受托客戶資產管理業務凈收入”、“投資咨詢業務凈收入”等應在本項

19、目下單獨反映。 (3)“利息凈收入”項目，應根據“利息收入”項目金額，減去“利息支出”項目金額后的余額分析填列 （4）“匯兌收益”和“業務及管理費”項目，應根據相關科目的發生額分析填列。3.關于關于“基本每股收益基本每股收益”和和“稀稀釋每股收益釋每股收益”指標指標4. 綜合收益綜合收益 “綜合收益總額”項目反映企業凈利潤與其他綜合收益的合計金額。 同時，企業還應當在附注中詳細地披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息綜合收益的構成包括：凈利潤和綜合收益的構成包括：凈利潤和其他綜合收益其他綜合收益 凈利潤是企業已實現并已確認的收益。 其他綜合收益是

20、企業未實現但根據會計準則的規定已確認的收益。 利潤表中的“其他綜合收益”反映企業根據企業會計準則的規定未在損益中確認的各項利得（或損失）扣除所得稅影響后的凈額，主要包括可供出售金融資產產生的利得（或損失）、按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現金流套期工具產生的利得（或損失）、外幣財務報表折算差額等。項 目本期發生額上期發生額1.可供出售金融資產產生的利得（或損失）金額 減：可供出售金融資產產生的所得稅影響 前期計入其他綜合收益、當期轉入損益的凈額小 計2. 按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額 減：按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額產

21、生的所得稅影響 前期計入其他綜合收益、當期轉入損益的凈額小 計3. 現金流套期工具產生的利得（或損失）金額 減：現金流套期工具產生的所得稅影響 前期計入其他綜合收益、當期轉入損益的凈額轉為被套期項目初始確認金額的調整額小 計4. 外幣財務報表折算差額 減：處置境外經營當期轉入損益的凈額小 計5. 其 他 減：由其他計入其他綜合收益產生的所得稅影響 前期其他計入其他綜合收益、當期轉入損益的凈額小 計合 計三、利潤表可以生成的經濟指標三、利潤表可以生成的經濟指標 企業利用本表的本期和上期凈利潤可以計算生成凈利潤增長率，以反映企業獲利能力的增長情況和長期的盈利能力趨勢；利用凈利潤、營業成本、銷售費用

22、、管理費用和財務費用可以計算成本費用利潤率，以反映企業投入與產出情況。 企業利用本表數據與其他報表或有關資料，可以生成反映企業投資回報等有關情況的指標。比如，利用凈利潤和凈資產可以計算凈資產收益率，利用普通股每股市價與每股收益可以計算市盈率等。 第三節第三節 現金流量表現金流量表一、現金流量表的概念一、現金流量表的概念 現金流量表，是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。 編制現金流量表的主要目的，是為財務報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，以便于財務報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業未來的現金流量。 作用主要體現在

23、以下幾個方面作用主要體現在以下幾個方面： 一是有助于評價企業的支付能力、償債能力和周轉能力； 二是有助于預測企業未來的現金流量； 三是有助于分析企業的收益質量及影響現金凈流量的因素，掌握企業經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，可以從現金流量的角度了解凈利潤的質量，為分析和判斷企業的財務前景提供信息。 二、現金流量表的編制基礎二、現金流量表的編制基礎 (一)現金 現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。現金主要包括： 1.庫存現金。庫存現金是指企業持有可隨時用于支付的現金，與“庫存現金”科目的核算內容一致。 2.銀行存款。銀行存款是指企業存入金融機

24、構、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款。例如，不能隨時支取的定期存款等不應作為現金；提前通知金融機構便可支取的定期存款則應包括在現金范圍內。 3.其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機構的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。 （二）現金等價場 （三）現金及現金等價物范圍的確定和變更 三、現金流量的分類及列示 四、現金流量表的編制方法及程序五、證券公司現金流量表的編制五、證券公司現金流量表的編制 證券公司現金流量表的編制，除下列項目外，應比照一般企業現金流

25、量表的編制處理： (一)處置交易性金融資產凈增加額 本項目反映證券公司本期自行買賣交易性金融資產所取得的現金凈增加額。本項目可以根據“交易性金融資產”等科目的記錄分析填列。本項目如為負數，應在經營活動現金流出類項目中單獨列示。 (二)拆入資金凈增加額 本項目反映證券公司本期從境內外金融機構拆入款項所取得的現金，減去拆借給境內外金融機構款項而支付的現金后的凈額。本項目可以根據“拆入資金”、“拆出資金”等科目的記錄分析填列。本項目如為負數，應在經營活動現金流出類項目中列示。 (三)回購業務資金凈增加額 本項目反映證券公司本期按回購協議賣出票據、證券、貸款等金融資產所融入的現金，減去按返售協議約定先

26、買入再按固定價格返售給賣出方的票據、證券、貸款等金融資產所融出的現金后的現金增加額。本項目可以根據“買入返售金融資產”、“賣出回購金融資產款”等科目的記錄分析填列。本項目如為負數，應在經營活動現金流出類項目中單獨列示。證券公司可以根據需要將本項目分為“買入返售證券收到的現金凈額”、“賣出回購證券支付的現金凈額”等項目列示。 此外，證券公司還可以根據需要單獨設置“代理買賣業務的現金凈額”、“代理兌付債券的現金凈額”等項目，以反映證券公司從事代理業務產生的現金流量。 六、現金流量表補充資料的編制 七、影響企業現金流量其他重要信息的披露第四節第四節 所有者權益變動表所有者權益變動表一、所有者權益變動表概述一、所有者權益變動表概述 所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。 所有者權益變動表應當全面地反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得或損失，讓報表使用者準確地理解所有者權益增減變動的根源。 二、