1、第第4 4章章 存貨存貨4.1 存貨概述存貨概述 存貨存貨-企業在日常活動中持有以備出賣的產廢品企業在日常活動中持有以備出賣的產廢品或商品、處在消費過程中的在產品、在消費過程或提供或商品、處在消費過程中的在產品、在消費過程或提供勞務過程中耗用的資料和物料等。勞務過程中耗用的資料和物料等。1. 存貨的定義存貨的定義 存貨會計的主要目的：一是確定期末存貨數量，存貨會計的主要目的：一是確定期末存貨數量，以便計算列入資產負債表中的存貨價值；二是計以便計算列入資產負債表中的存貨價值；二是計算確定銷貨本錢，以便和當期營業收入相配比，算確定銷貨本錢，以便和當期營業收入相配比，從而正確合理地確定本期損益。從而

2、正確合理地確定本期損益。 4.1.1 存貨確認存貨確認 2.存貨確實認存貨確實認 1 1該存貨包含的經濟利益很能夠流入企業；該存貨包含的經濟利益很能夠流入企業； 2 2該存貨的本錢可以可靠地計量。該存貨的本錢可以可靠地計量。 只需符合存貨的概念，同時符合上述的兩個只需符合存貨的概念，同時符合上述的兩個條件，才干確以為企業的存貨。條件，才干確以為企業的存貨。 留意：關于在途商品的處置留意：關于在途商品的處置 ； 代銷商品是企業特殊的存貨；代銷商品是企業特殊的存貨； 特種貯藏及國家指令專項貯藏物質；特種貯藏及國家指令專項貯藏物質； 為建造固定資產等工程而貯藏的各種資料，如為建造固定資產等工程而貯藏

3、的各種資料，如工程物資因不屬于為消費產品而貯藏的物資。工程物資因不屬于為消費產品而貯藏的物資。 效力性企業，如旅館、律師事務所、證券公效力性企業，如旅館、律師事務所、證券公司、美容室等，既不消費產品，也不經銷產品。司、美容室等，既不消費產品，也不經銷產品。這些單位普通存有各種物料用品，如辦公用品，這些單位普通存有各種物料用品，如辦公用品，家具器具等，供業務活動時運用這些貨品就作為家具器具等，供業務活動時運用這些貨品就作為存貨。存貨。 商業企業，也有能夠有少量物料用品，但它商業企業，也有能夠有少量物料用品，但它的資金有很大部分投放在預備轉售的商品上，稱的資金有很大部分投放在預備轉售的商品上，稱為

4、庫存商品。為庫存商品。 制造業以加工或消費產品為主，故其存貨的制造業以加工或消費產品為主，故其存貨的構成最為復雜。普通分為這樣幾類：包括各種資構成最為復雜。普通分為這樣幾類：包括各種資料、商品、在產品、半廢品、包裝物、低值易耗料、商品、在產品、半廢品、包裝物、低值易耗品、分期收款發出商品、委托代銷商品、受托代品、分期收款發出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。銷商品等。4.1.2 4.1.2 存貨內容存貨內容存存 貨貨將在消費運營中耗用將在消費運營中耗用 正在消費過程中正在消費過程中以備出賣以備出賣在產品在產品自制半廢品自制半廢品 庫存商品庫存商品原資料原資料輔助資料輔助資料包裝物包裝物低值易

5、耗品低值易耗品思索：思索：n1.房屋和汽車一定是固定資產？房屋和汽車一定是固定資產？n用于勞動手段用于勞動手段固定資產，固定資產，n用于消費銷售用于消費銷售存貨存貨n2.鋼材一定是存貨？鋼材一定是存貨？n用于建造固定資產用于建造固定資產工程物資，工程物資，n用于消費銷售用于消費銷售存貨存貨 例例2 2：以下各項，應作為存貨核算和管理的有：以下各項，應作為存貨核算和管理的有A A 委托代銷商品委托代銷商品 B B 受托代銷商品受托代銷商品 C C 在途資料在途資料D D 分期收款發出商品分期收款發出商品 E E 代管物資代管物資 例例 題題 例例1 1：以下各種物資中，該當作為企業存貨核算的有：

6、以下各種物資中，該當作為企業存貨核算的有 A.A.委托加工資料委托加工資料 B. B.分期收款發出商品分期收款發出商品 C.C.低值易耗品低值易耗品 D. D.在產品在產品 E. E.工程物資工程物資 例例3 3：以下物資中屬于存貨的有：以下物資中屬于存貨的有A A 原資料原資料 B B 工程物資工程物資 C C 特種貯藏物資特種貯藏物資 D D 包裝物和低值易耗品包裝物和低值易耗品 E E 產廢品產廢品存貨誤差對稅前利潤的影響可表述如下：存貨誤差對稅前利潤的影響可表述如下： 1 1、期末存貨低估，那么少計當期利潤；、期末存貨低估，那么少計當期利潤； 2 2、期末存貨高估，那么多計當期利潤；、

7、期末存貨高估，那么多計當期利潤； 3 3、期初存貨高估，那么少計當期利潤；、期初存貨高估，那么少計當期利潤； 4 4、期初存貨低估，那么多計當期利潤；、期初存貨低估，那么多計當期利潤； 5 5、當期購貨多計，那么當期利潤偏低；、當期購貨多計，那么當期利潤偏低； 6 6、當期購貨少計，那么當期利潤偏高。、當期購貨少計，那么當期利潤偏高。存貨誤差及其影響存貨誤差及其影響實地盤存制實地盤存制 永續盤存制永續盤存制 5.存貨數量的盤存方法存貨數量的盤存方法 7.7.商品進銷差價商品進銷差價 8. 8.委托加工物資委托加工物資 9. 9.委托代銷商品委托代銷商品10.10.受托代銷商品受托代銷商品 11

8、. 11.存貨跌價預備存貨跌價預備12. 12. 發出商品發出商品賬戶設置賬戶設置4.2 4.2 原資料原資料4.2.1 4.2.1 采用實踐本錢計價核算采用實踐本錢計價核算1. 1. 外購原資料實踐本錢構成外購原資料實踐本錢構成根據根據的規定，存貨該當按照本錢計量。的規定，存貨該當按照本錢計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。 存貨入賬價值確實定存貨入賬價值確實定 存貨的采購本錢普通包括采購價錢、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業的商品采購本錢包括采購價錢、進口關稅和其他稅金等。 存貨

9、的加工本錢包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 存貨的其他本錢是指除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達目前場所和形狀所發生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發生的設計費用等。 存貨采購本錢構成存貨采購本錢構成n 企業可以經過外購、自制半廢品委托加工物資、接受投企業可以經過外購、自制半廢品委托加工物資、接受投資、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組等不同的方式資、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組等不同的方式獲得存貨，不同存貨的本錢構成內容不同。獲得存貨，不同存貨的本錢構成內容不同。n 原資料、商品、低值易耗品等經過購買而獲得的存貨的原資料、商品、低值易耗品等經過購買而獲得的存貨的本

10、錢由采購本錢構成；產廢品、在產品、半廢品、委托加工本錢由采購本錢構成；產廢品、在產品、半廢品、委托加工物資等經過進一步加工而獲得的存貨的本錢由采購本錢、加物資等經過進一步加工而獲得的存貨的本錢由采購本錢、加工本錢以及使存貨到達目前場所和形狀所發生的其他本錢構工本錢以及使存貨到達目前場所和形狀所發生的其他本錢構成。成。n 企業需求經過相當長時間的消費活動才干到達可運企業需求經過相當長時間的消費活動才干到達可運用或者可銷售形狀的存貨，所發生的借款費用計入存貨本錢。用或者可銷售形狀的存貨，所發生的借款費用計入存貨本錢。 n 這里著重闡明外購存貨采購本錢的構成。這里著重闡明外購存貨采購本錢的構成。 準

11、那么第準那么第6 6條規定了存貨的采購本錢的構成，即存條規定了存貨的采購本錢的構成，即存貨的采購本錢普通包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸貨的采購本錢普通包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。購買價款：購買價款：注獲得現金折扣：計入財務費用獲得現金折扣：計入財務費用獲得購貨折讓獲得購貨折讓獲得購貨退回獲得購貨退回沖減本錢沖減本錢存貨采購本錢：存貨采購本錢： 準那么第準那么第6條規定了存貨的條規定了存貨的采購本錢的構成，即存貨的采購本錢普通包括購買價款、采購本錢的構成，即存貨的采購本錢普通包括購買價款、相

12、關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。存貨采購本錢的費用。 1. 1.價內稅如應負擔消費稅、資源稅、城建稅價內稅如應負擔消費稅、資源稅、城建稅等價內稅是價錢的組成部分等價內稅是價錢的組成部分 2. 2.價外征收的增值稅應區別情況對待。價外征收的增值稅應區別情況對待。 a. a.經確以為小規模納稅企業，其采購貨物支付經確以為小規模納稅企業，其采購貨物支付的增值稅，無論能否在發票賬單上單獨列明，的增值稅，無論能否在發票賬單上單獨列明，一概計入所購貨物的采購本錢。一概計入所購貨物的采購本錢。 b. b.經確以為普通納稅企業，

13、可以抵扣的進項稅經確以為普通納稅企業，可以抵扣的進項稅額有三個來源：獲得了增值稅公用發票、獲得額有三個來源：獲得了增值稅公用發票、獲得了完稅憑證、計算得來按購貨物運費普通發了完稅憑證、計算得來按購貨物運費普通發票，按運費建立基金的票，按運費建立基金的7%7%、購進免稅農產品、購進免稅農產品按買價的按買價的13%13%和廢舊物資按收買價的和廢舊物資按收買價的10%10%計算進計算進項稅額。項稅額。 3. 3.進口物資的關稅構成進口物資的本錢。進口物資的關稅構成進口物資的本錢。 相關稅費相關稅費:存貨應負擔的稅金存貨應負擔的稅金內購付給賣方，內購付給賣方，進口付給國家海關進口付給國家海關 其他可直

14、接歸屬于存貨采購的費用：其他可直接歸屬于存貨采購的費用： 如：運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前整理挑選費用等。如：運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前整理挑選費用等。 但以下均不計入：但以下均不計入：1 1采購差旅費采購差旅費2 2市內小額運雜費市內小額運雜費3 3專設采購機構經費專設采購機構經費4 4運輸途中非合理損耗：扣除賠償后計入管理費用運輸途中非合理損耗：扣除賠償后計入管理費用5 5非常損失和罰款支出：扣除賠償后計入營業外支出非常損失和罰款支出：扣除賠償后計入營業外支出6 6存貨入庫后至發出前所發生的儲存保管費用。從實際存貨入庫后至發出前所發生的儲存保管費用。從實際上講，應構成存貨的本錢，

15、在消費過程中為到達下一個消費上講，應構成存貨的本錢，在消費過程中為到達下一個消費階段所必需的倉儲費用計入存貨本錢。階段所必需的倉儲費用計入存貨本錢。 7 7商品流通企業發生的采購費用計入當期損益。商品流通企業發生的采購費用計入當期損益。 計入管理費用增值稅要點：增值稅為價外稅；由最終消費者負擔；增值稅要點：增值稅為價外稅；由最終消費者負擔；普通由賣方向買方收取再上繳稅務部門。普通由賣方向買方收取再上繳稅務部門。甲甲產產品品甲甲資資料料乙乙產產品品固固定定資資產產A AB BC C100001000017001700200002000034003400應交增值稅應交增值稅銷項銷項稅額稅額1700

16、1700應交增值稅應交增值稅進項進項稅額稅額17001700銷項銷項稅額稅額34003400應交增值稅應交增值稅固定固定資產資產2340023400主營業務收入主營業務收入200002000017001700原資料原資料B B1000010000消費稅：內購包含在買價中，進口付給國家海關消費稅：內購包含在買價中，進口付給國家海關用于消費消費稅應稅產品：同增值稅進項稅額用于消費消費稅應稅產品：同增值稅進項稅額否那么：計入本錢否那么：計入本錢例：例：B B企業賒購煙絲，貨款企業賒購煙絲，貨款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700，消費稅稅，消費稅稅率率30%30%假設用于消費香煙

17、假設用于消費香煙假設用于制藥假設用于制藥 例：以下費用中應計入普通納稅企業存貨采購本錢的有例：以下費用中應計入普通納稅企業存貨采購本錢的有 。 A. A. 購入存貨運輸過程中的保險費購入存貨運輸過程中的保險費 B. B. 存貨儲存保存貨儲存保管費用管費用 C. C. 采購人員工資費用采購人員工資費用 D. D. 入庫前的挑入庫前的挑選整理費選整理費 E. E. 購入存貨發生的包裝費購入存貨發生的包裝費 例例2 2：某普通納稅企業購入農產品一批，支付購買價：某普通納稅企業購入農產品一批，支付購買價款款1010萬元，另發生保險費萬元，另發生保險費0.50.5萬元，裝卸費萬元，裝卸費0.70.7萬元

18、。萬元。該農產品的采購本錢為該農產品的采購本錢為 A 11.2A 11.2萬元萬元 B 9.9 B 9.9萬元萬元 C 10.2 C 10.2萬元萬元 D 10 D 10萬元萬元 某公司為增值稅普通納稅人。購入某公司為增值稅普通納稅人。購入A A資料資料25002500噸，收到的增值稅公用發票上注明的售價為每噸噸，收到的增值稅公用發票上注明的售價為每噸12001200元，增值稅率為元，增值稅率為1717，另發生運費，另發生運費3000030000元元按按7 7抵扣增值稅額，裝卸搬運費抵扣增值稅額，裝卸搬運費1000010000，途，途中保險費中保險費90009000元。元。A A資料運抵企業后

19、，驗收入庫資料運抵企業后，驗收入庫24982498噸，運輸途中發生合理損耗噸，運輸途中發生合理損耗2 2噸。那么噸。那么A A資料資料的入賬價值為的入賬價值為 元。元。A.3049000A.3049000B.3046900B.3046900C.3046000C.3046000D.3046192 D.3046192 2. 2. 采用實踐本錢計價核算的賬戶設置采用實踐本錢計價核算的賬戶設置企業應設置企業應設置“原資料、原資料、“在途物資、在途物資、“應付應付賬款、賬款、“預付賬款、預付賬款、“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅進項稅額等賬戶。值稅進項稅額等賬戶。4.1 4.1 原資料原資料4.1.1

20、 4.1.1 采用實踐本錢計價核算采用實踐本錢計價核算銀行存款、其他貨幣資金銀行存款、其他貨幣資金應付票據、應付賬款等應付票據、應付賬款等原資料原資料應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額購入原資料購入原資料1 1發票賬單與資料同時到達發票賬單與資料同時到達4.2 4.2 原資料原資料4.2.1 4.2.1 采用實踐本錢計價核算采用實踐本錢計價核算3.3.外購原資料的核算外購原資料的核算外購外購2 2發票賬單已到、資料未到發票賬單已到、資料未到 銀行存款等銀行存款等在途物資在途物資應交稅費應交稅費應交增應交增值稅進項稅額值稅進項稅額原資料原資料購入時購入時資料到達驗收入庫時資料到

21、達驗收入庫時外購外購3 3資料已到、發票賬單未到資料已到、發票賬單未到應付賬款應付賬款原資料原資料月末，按資料的估計價值入賬月末，按資料的估計價值入賬下月初用紅字金額沖回下月初用紅字金額沖回 外購外購4 4采用預付貨款的方式采購資料采用預付貨款的方式采購資料銀行存款銀行存款預付賬款預付賬款原資料等原資料等應交稅費應交稅費應交增值應交增值稅進項稅額稅進項稅額補付貨款補付貨款預付貨款預付貨款收到貨物收到貨物收到退回多收到退回多預付的款項預付的款項例題例題n某企業某企業6 6月月3 3日向外地甲單日向外地甲單位購入資料位購入資料10001000噸，每噸，每噸噸500500元，單位增值稅元，單位增值稅

22、8585元，單位運費元，單位運費4040元，裝卸元，裝卸費、保險費合計費、保險費合計68006800元，元，貨款合計貨款合計631800631800元已用銀元已用銀行存款支付。行存款支付。6 6月月2020日，日，A A資料運達，驗收入庫資料運達，驗收入庫950950噸，短缺噸，短缺5050噸，其中噸，其中2 2噸噸屬于合理損耗，其他緣由屬于合理損耗，其他緣由待查。待查。n經查明經查明4848噸資料短缺是運噸資料短缺是運輸部門的責任呵斥的，運輸部門的責任呵斥的，運輸部門已贊同賠償，尚未輸部門已贊同賠償，尚未收到。收到。6 6月月3 3日付款時：日付款時：借：在途物資借：在途物資甲單位甲單位54

23、4000544000應交稅費進項稅額應交稅費進項稅額8780087800貸：銀行存款貸：銀行存款 631800 6318006 6月月2020日驗收入庫時：日驗收入庫時：借：原資料借：原資料-A-A資料資料 517888 517888 待處置財富損溢待處置財富損溢 30326.40 30326.40 貸：在途物資貸：在途物資甲單位甲單位544000544000 應交稅費進項稅額轉出應交稅費進項稅額轉出4214.404214.40查明緣由時：查明緣由時：借：其他應收款借：其他應收款-運輸部門運輸部門 30326.40 30326.40 貸：待處置財富損溢貸：待處置財富損溢 30326.40 30

24、326.40 例題例題 例題例題 要求：要求：1 1編制上述經濟業務相關的會計分錄編制上述經濟業務相關的會計分錄“應交應交稅費賬戶要求寫出明細賬戶及專欄稱號。稅費賬戶要求寫出明細賬戶及專欄稱號。2 2計算計算甲公司甲公司5 5月份發生的銷項稅額、應交增值稅額和應交未交月份發生的銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額的增值稅額 答案中的金額單位用萬元表示答案中的金額單位用萬元表示 1 1編制相關的會計分錄編制相關的會計分錄 借：原資料借：原資料 60 60 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額10.2 10.2 貸：應付票據貸：應付票據 70.2 70.2借：長期股權投資借：

25、長期股權投資 47.97 47.97 貸：原資料貸：原資料 41 41 應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅額應交增值稅銷項稅額6.976.97 解析解析借：應收賬款借：應收賬款 23.4 23.4 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20 20 應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅額應交增值稅銷項稅額3.43.4 借：主營業務本錢借：主營業務本錢 16 16 貸：庫存商品貸：庫存商品 16 16借：在建工程借：在建工程 35.1 35.1 貸：原資料貸：原資料 30 30 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額轉出應交增值稅進項稅額轉出 5.1 5.1 解析解析 借：待處置財富損溢借：待處置財富損溢 11

26、.7 11.7 貸：原資料貸：原資料 10 10 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額轉出應交增值稅進項稅額轉出 1.7 1.7 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅已交稅金應交增值稅已交稅金2.5 2.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.5 2.5 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅轉出未交增值稅應交增值稅轉出未交增值稅0.47 0.47 貸：應交稅費貸：應交稅費未交增值稅未交增值稅0.470.47解析：解析：2 2計算銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增計算銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額值稅額 5 5月份發生的銷項稅額月份發生的銷項稅額=6.97+3.4=10.37=6.97+3.4

27、=10.37萬元萬元5 5月份應交增值稅額月份應交增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97萬元萬元5 5月份應交未交的增值稅額月份應交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47=2.97-2.5=0.47萬元萬元 解析解析4.2.1 4.2.1 采用實踐本錢計價核算采用實踐本錢計價核算4.4.發出原資料的核算發出原資料的核算4.1.1 采用實踐本錢核算采用實踐本錢核算發出時發出時 存貨準那么第十四條規定：企業該當采用先進存貨準那么第十四條規定：企業該當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨先出法、加權平均法或

28、者個別計價法確定發出存貨的實踐本錢。的實踐本錢。 1發出存貨的計價發出存貨的計價先進先出法先進先出法 是以先購入或制成的存貨應該是以先購入或制成的存貨應該先發出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，先發出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進展計價的一種方法。對發出存貨進展計價的一種方法。 201摘要收入收入發出發出結結 存存月日數量數量單價單價金額金額數量數量單價金額數量數量單價單價金額金額71結存 100101 00010購入300123600 100 3001012460013發出 100801012196022012264018購入2001326002202001213524027發出

29、 220501213329015013195031合計500 620045052501950案例案例又稱全月一次加權平均法，指以本月全部收貨數加月初存貨數量作為權數，去除本月全部收貨本錢加上月初存貨本錢，計算出存貨的加權平均本錢，從而確定存貨的發出和庫存本錢。A資料平均單位本錢=月初結存金額本月入庫金額月初結存數量本月入庫數量=100036002600100300200=12201摘要收入收入發出發出結結 存存月日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額71結存 100101 00010購入300123600 13發出 18018購入20013260027發出

30、27031合計500 6200450125400150121800加權平均法加權平均法 又稱挪動加權平均法，指本次收貨的本錢加原庫存的本錢，除以本次存貨的數量加原存貨的數量，據以計算加權單價，并對發出存貨進展計價的一種方法。 . A資料每批入庫后平均單位本錢 =入庫前結存本批入庫金額入庫前結存本批入庫數量=10003600 100300 = 11.5201摘要收入收入發出發出結結 存存月日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額71結存 100101 00010購入300123600 40011.54 60013發出 18011.5207022011.52 53

31、018購入200132600 42012.215 13027發出 27012.21329715012.211 83331合計500 6200450 536715012.211833挪動平均法挪動平均法 各種存貨計價方法的影響及選擇各種存貨計價方法的影響及選擇 影響影響對企業財務情況、利潤、所得稅、現金流量等產生一定對企業財務情況、利潤、所得稅、現金流量等產生一定影響。影響。 選擇選擇應充分思索每一種計價方法對企業利潤、財務情況、現應充分思索每一種計價方法對企業利潤、財務情況、現金流量的影響，結合企業的實踐情況，決議采用何種計價方法。金流量的影響，結合企業的實踐情況，決議采用何種計價方法。但一旦

32、選擇某種方法以后不得隨意變卦。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變卦。 項目項目 方法方法先進先出法先進先出法后進先出法后進先出法加權平均法加權平均法移動平均法移動平均法未扣材料成本前利潤總額未扣材料成本前利潤總額30 00030 00030 00030 000發出材料成本發出材料成本5 2505 6005 4005 367利潤總額利潤總額 24 75024 40024 60024 633所得稅所得稅8 167.508 0528 1188 128.89凈利潤凈利潤16 582.5016 34816 48216 504.11期末材料成本期末材料成本1 9501 6001 8001 833支付所得稅流

33、出現金支付所得稅流出現金8 167.508 0528 1188 128.89發出原資料，按照受害原那么進展賬務處置：發出原資料，按照受害原那么進展賬務處置：2 2發出原資料的賬務處置發出原資料的賬務處置消費運營領用時：消費運營領用時：借：消費本錢產品領用借：消費本錢產品領用 制造費用車間管理部門領用制造費用車間管理部門領用 管理費用企業管理部門領用管理費用企業管理部門領用 營業費用專設銷售機構領用營業費用專設銷售機構領用 貸：原資料貸：原資料對于福利部門領用、在建工對于福利部門領用、在建工程領用、發生非常損失，應程領用、發生非常損失，應作進項稅額轉出：作進項稅額轉出： 借：應付福利費借：應付福

34、利費 在建工程在建工程 待處置財富損溢待處置財富損溢 貸：原資料貸：原資料應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額轉出應交增值稅進項稅額轉出將原資料對外銷售、用于將原資料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產等，應債、換入固定資產等，應計算銷項稅額：計算銷項稅額： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 在建工程在建工程 待處置財富損溢待處置財富損溢 貸：原資料貸：原資料應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額轉出應交增值稅進項稅額轉出借：長期股權投資用于投資借：長期股權投資用于投資 營業外支出用于捐贈營業外支出用于捐贈 貸：原資料貸：原資料 應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅

35、額應交增值稅銷項稅額 資料本錢差別資料本錢差別4.2.2 4.2.2 采用方案本錢計價核算采用方案本錢計價核算獲得實踐大于方獲得實踐大于方案超支案超支獲得實踐大于方案獲得實踐大于方案節約節約發出存貨應負擔的發出存貨應負擔的超支差別超支差別超支超支節約節約發出存貨應負擔的發出存貨應負擔的節約差別節約差別1.1.采用方案本錢計價核算的賬戶設置采用方案本錢計價核算的賬戶設置1 1分母不包括暫估入賬資料的方案本錢。分母不包括暫估入賬資料的方案本錢。2 2盤盈的資料按方案本錢入賬，入庫時不需求計算該盤盈資料盤盈的資料按方案本錢入賬，入庫時不需求計算該盤盈資料的資料本錢差別。的資料本錢差別。3 3盤虧的資

36、料按方案本錢計價，盤虧的資料按照方案本錢在賬盤虧的資料按方案本錢計價，盤虧的資料按照方案本錢在賬面上登記減少，應類似于資料的運用，需求結轉資料本錢差別。同面上登記減少，應類似于資料的運用，需求結轉資料本錢差別。同時，按稅法規定，應轉出增值稅進項稅額。時，按稅法規定，應轉出增值稅進項稅額。4 4資料本錢差別率在實務中往往采用分類差別率，普通不能運資料本錢差別率在實務中往往采用分類差別率，普通不能運用一個綜合差別率來分攤發出存貨和結存存貨負擔資料本錢差別。用一個綜合差別率來分攤發出存貨和結存存貨負擔資料本錢差別。4.2.2 4.2.2 采用方案本錢核算采用方案本錢核算 2.2.外購、發出原資料的核

37、算外購、發出原資料的核算購入時：購入時： 借：資料采購實踐本錢借：資料采購實踐本錢 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款 驗收入庫時：驗收入庫時： 借：原資料方案本錢借：原資料方案本錢 資料本錢差別超支差別資料本錢差別超支差別 貸：資料采購貸：資料采購 資料本錢差別節約差別資料本錢差別節約差別發出時發出時 購入時購入時 借：消費本錢等科目借：消費本錢等科目 貸：原資料方案本錢貸：原資料方案本錢 同時，結轉發出資料應負擔的差別時：同時，結轉發出資料應負擔的差別時： 借：消費本錢等科目超支借：消費本錢等科目超支 貸：資料本錢差別超支貸：資料本錢差別超支留意

38、：合理損耗時按實有數量計算原資料的入庫留意：合理損耗時按實有數量計算原資料的入庫價值，合理部分按實踐本錢計入資料本錢差別：價值，合理部分按實踐本錢計入資料本錢差別： 例題例題n A A公司系增值稅普通納稅人企業，公司系增值稅普通納稅人企業，20192019年年7 7月月份發生如下資料采購業務：份發生如下資料采購業務：5 5日，購入原資料一批，日，購入原資料一批，公用發票上注明的價款為公用發票上注明的價款為4000040000元、增值稅元、增值稅68006800元，元，發票等結算憑證曾經收到，貨款已經過銀行轉帳發票等結算憑證曾經收到，貨款已經過銀行轉帳支付，資料已入庫，該批資料的方案本錢為支付，

39、資料已入庫，該批資料的方案本錢為3500035000元。如何進展會計處置？元。如何進展會計處置？ 某公司采用方案本錢計價對資料進展核某公司采用方案本錢計價對資料進展核算，算，4月初原資料余額為月初原資料余額為55000元，資料本錢元，資料本錢差別余額差別余額200元元(借方借方)，本月購入原資料方案，本月購入原資料方案本錢為本錢為120000元，資料本錢差別元，資料本錢差別1450元元(貸方貸方)，接受投入原資料一批，雙方協商作價接受投入原資料一批，雙方協商作價80000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為 l7，該批資料的方案本錢為，該批資料的方案本錢為80200元；收回上月委托加工的資料一批，

40、方元；收回上月委托加工的資料一批，方案本錢為案本錢為50000元，實踐本錢為元，實踐本錢為48800元，本元，本月消費發出資料的方案本錢為月消費發出資料的方案本錢為260000元，車元，車間管理耗用資料間管理耗用資料8000元，廠部管理耗用資料元，廠部管理耗用資料15000元。元。要求要求 (1)計算資料本錢差別率。計算資料本錢差別率。 (2)計算發出資料和結存資料的本錢差別。計算發出資料和結存資料的本錢差別。 (3)計算發出資料和結存資料實踐本錢。計算發出資料和結存資料實踐本錢。 (4)編制資料收發的會計分錄。編制資料收發的會計分錄。 例例 題題 1計算：資料本錢差別率計算：資料本錢差別率=

41、200-1450-1200200/55000+120000+80200+50000*100%=0.87% 發出資料應負擔的差別發出資料應負擔的差別283000*0.87%2462元元發出資料實踐本錢發出資料實踐本錢=2830002462=280538元元結存資料的本錢差別結存資料的本錢差別=2650+2462=188元元 結存資料的實踐本錢結存資料的實踐本錢=188+22200=22019元元 2會計處置：會計處置：購入：借：資料采購購入：借：資料采購 118550 應交稅費應交稅費-應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額 20193.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 703.5 借：原資料借：原資

42、料 120000 貸：資料采購貸：資料采購 118550 貸：資料本錢差別貸：資料本錢差別 1450n接受投資：接受投資：n借：原資料借：原資料 80200 80200 n 應交稅費應交稅費-應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額 00 00 n 貸：實收資本貸：實收資本 93600 93600n 資料本錢差別資料本錢差別 200 200n收回加工資料：收回加工資料：n借：原資料借：原資料 50000 50000n 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 48800 48800 n 資料本錢差別資料本錢差別 1200 1200n發出資料：發出資料： 同時：同時：n借：消費本錢借：消費本錢 260000

43、 260000n 制造費用制造費用 8000 8000n 管理費用管理費用 15000 15000n 貸：原資料貸：原資料 283000 283000 n借：資料本錢差別借：資料本錢差別 2462 2462n 貸：消費本錢貸：消費本錢 2158 2158n 制造費用制造費用 130.5 130.5n 管理費用管理費用 173.5 173.54.3 4.3 庫存商品庫存商品4.3.1 4.3.1 工業企業庫存商品核算工業企業庫存商品核算驗收入庫：驗收入庫： 借：庫存商品借：庫存商品 貸：消費本錢貸：消費本錢銷售商品：銷售商品： 借：主營業務本錢借：主營業務本錢 貸：庫存商品貸：庫存商品 例：期初

44、例：期初1200012000元，購貨凈額元，購貨凈額6000060000元，元，毛利毛利30%30%，本期銷貨凈額，本期銷貨凈額9000090000元元1.1.毛利率法毛利率法4.3.2 4.3.2 商品流通企業庫存商品商品流通企業庫存商品例題例題例題：某公司例題：某公司20192019年年4 4月月1 1日晨發生火災，其存貨及大部分會計資日晨發生火災，其存貨及大部分會計資料均遭焚毀。該公司財務經理經過努力，獲得如下有關資料：料均遭焚毀。該公司財務經理經過努力，獲得如下有關資料： 1 120192019年年1 1月月1 1日存貨為日存貨為130,000130,000元。元。 2 2前三年營業收

45、入與營業本錢數字如下：前三年營業收入與營業本錢數字如下： 2019 2019年年 2019 2019年年 2019 2019年年營業收入營業收入 1,520,000 1,520,000元元 1,840,000 1,840,000元元 1,680,000 1,680,000元元營業本錢營業本錢 1,058,000 1,058,000元元 1,294,000 1,294,000元元 1,176,000 1,176,000元元 3 3公司公司9090的商品均由甲、乙、丙三家公司供應，根據供的商品均由甲、乙、丙三家公司供應，根據供應商的記錄應商的記錄20212021年年1 1月月1 1日至日至3 3月

46、月3131日該公司購貨情況如下：日該公司購貨情況如下： 供應商供應商 購購 貨貨 甲甲 140,000 140,000元元 乙乙 80,000 80,000元元 丙丙 68,000 68,000元元4 4公司約公司約2020的銷貨為現銷，其他為賒銷。的銷貨為現銷，其他為賒銷。20192019年年1212月月3131日和日和20212021年年3 3月月3131日應收帳款余額分別為日應收帳款余額分別為112,000112,000元和元和100,000100,000元，元，20212021年年1 1月至月至3 3月應收帳款收現額分別為月應收帳款收現額分別為145,000145,000元，元，124

47、,000124,000元和元和80,00080,000元。元。要求：根據以上資料用毛利率法估計被毀商品的金額。要求：根據以上資料用毛利率法估計被毀商品的金額。例題例題解析解析n毛利率毛利率= =1414200+546000+5040001414200+546000+504000/ /1520000+184000+16800001520000+184000+1680000* *100%=30% 100%=30% n n 本期購入本期購入= =140000+80000+68000140000+80000+68000/90%=320000/90%=320000元元n n 本期銷售收入本期銷售收入=

48、=12400+145000+100000+8000-11200012400+145000+100000+8000-112000/80%=421250/80%=421250元元 n n 本期銷售本錢本期銷售本錢=421250-421250=421250-421250* *30%=29487530%=294875元元n n 期末存貨期末存貨=130000+320000-294875=155125=130000+320000-294875=155125元元 2.2.售價金額核算法售價金額核算法 資料：宏達公司在期末進展實地清點，同時按售價本錢法資料：宏達公司在期末進展實地清點，同時按售價本錢法估計期

49、末存貨。本年度各項資料如下：估計期末存貨。本年度各項資料如下： 成成 本本 零售價零售價 銷貨銷貨 450,000元元 銷貨退回銷貨退回 3000元元 期初存貨期初存貨 45,900元元 64,500元元 進貨進貨 326,000元元 467,000元元 進貨退出進貨退出 900元元 1,500元元 期末實地清點期末實地清點 92,000元元要求：要求：1售價本錢法下，期末存貨的價值。售價本錢法下，期末存貨的價值。 2計算期末存貨的盈虧數列出本錢及售價。計算期末存貨的盈虧數列出本錢及售價。 2.2.售價金額核算法售價金額核算法解析解析n(1)(1)本錢率本錢率= =45900+326000-9

50、0045900+326000-900/ /64500+467000-64500+467000-15001500* *100% =70% 100% =70% n 本期銷售收入本期銷售收入=450000-800-2200=447000=450000-800-2200=447000元元 n 估計期末存貨本錢估計期末存貨本錢= =64500+467000-1500-44700064500+467000-1500-447000* *70%=5810070%=58100元元 n 估計本期銷售本錢估計本期銷售本錢=447000=447000* *30%=31290030%=312900元元 n 估計期末存貨

51、售價估計期末存貨售價=581000/70%=83000=581000/70%=83000元元 n 2 2期末存貨本錢盈余期末存貨本錢盈余=92000=92000* *70%-58100=630070%-58100=6300元元 n 期末存貨售價盈余期末存貨售價盈余=92000-83000=9000=92000-83000=9000元元 4.4 4.4 委托加工物資委托加工物資核算難點：核算難點： 1.1.增值稅的處置增值稅的處置 2.2.消費稅的處置消費稅的處置 1 1收回后直接用于銷售；收回后直接用于銷售； 2 2收回后繼續加工。收回后繼續加工。委托加工企業委托加工企業受托加工企業受托加工企

52、業委托加工企業委托加工企業受托加工企業受托加工企業顧客顧客顧客顧客1 1收回后直接用于銷售收回后直接用于銷售2 2收回后繼續加工收回后繼續加工運雜費運雜費應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額支付增值稅支付增值稅銀行存款等銀行存款等原資料原資料原資料原資料委托加工物資委托加工物資應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅例題：例題：A A委托委托B B加工資料屬于應稅消費品。原資料本錢加工資料屬于應稅消費品。原資料本錢100000100000元，支付元，支付的加工費的加工費8000080000元不含增值稅，消費稅稅率元不含增值稅，消費稅稅率10%10%，資料加工完成驗收入，資料加工完成

53、驗收入庫，加工費用等已支付。雙方適用的增值稅稅率庫，加工費用等已支付。雙方適用的增值稅稅率17%17%。 1 1發出委托加工資料發出委托加工資料借：委托加工物資借：委托加工物資100000100000貸：原資料貸：原資料100000100000 2 2支付加工費用支付加工費用消費稅組成計稅價錢消費稅組成計稅價錢10000010000080000800001 110%10%200000200000受托方代收代交的消費稅受托方代收代交的消費稅20000020000010%10%2000020000應納增值稅應納增值稅800008000017%17%0000X X A A收回加工后的資料用于延續消費

54、應稅消費品時收回加工后的資料用于延續消費應稅消費品時借：委托加工物資借：委托加工物資8000080000 應交稅費應交增值稅進項稅額應交稅費應交增值稅進項稅額0000應交消費稅應交消費稅2000020000貸：銀行存款貸：銀行存款100 100 A收回加工后的資料直接用于銷售時收回加工后的資料直接用于銷售時借：委托加工物資借：委托加工物資100000 應交稅費應交增值稅進項稅額應交稅費應交增值稅進項稅額00 貸：銀行存款貸：銀行存款100 3加工完成收回委托加工資料加工完成收回委托加工資料 收回加工后的資料用于延續消費應稅消費品時收回加工后的資料用于延續消費應稅消費品時借：原資料借：原資料18

55、0000貸：委托加工物資貸：委托加工物資180000 收回加工的的資料直接用于銷售時收回加工的的資料直接用于銷售時借：原資料借：原資料200000貸：委托加工物資貸：委托加工物資200000 留意：留意： 委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價錢出賣的，為直接出賣，不再交納消費稅；委托方稅價錢出賣的，為直接出賣，不再交納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價錢出賣的，不屬于直接出賣，需以高于受托方的計稅價錢出賣的，不屬于直接出賣，需按照規定申報交納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已按照規定申報交納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

56、代收代繳的消費稅。關于關于中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則有關條款有關條款解釋的通知解釋的通知財法20198號三、存貨按實踐本錢核算方法三、存貨按實踐本錢核算方法-周轉資料周轉資料n以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：n 購進固定資產；用于非應稅工程的購進貨物；用于免稅工程的購進貨物；用于集體福利或者個人消費的購進貨物；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產廢品所耗用的購進貨物。假設購進的低值易耗品與消費運營有關，可按照獲得的增值稅公用發票上注明的進項稅額予以抵扣。 勞動勞動資料資料低值易低值易耗品耗品固定固定資產資產同時具有以下特征的有形資產

57、：同時具有以下特征的有形資產：1 1為消為消費產品、提供勞務、出租或運營管理而持費產品、提供勞務、出租或運營管理而持有；有；2 2運用年限超越運用年限超越1 1年。符合兩確認年。符合兩確認條件。條件。不作為固定資產核算的各種器具物品，如工具、管理器具、玻璃器皿以及在運營過程中周轉運用的包裝容器等。 4.5 4.5 周轉資料周轉資料低值易耗品低值易耗品 4.5 4.5 周轉資料周轉資料低值易耗品低值易耗品攤銷時：借：制造費用攤銷時：借：制造費用 3000 3000 貸：周轉資料低值易耗品貸：周轉資料低值易耗品( (攤銷攤銷) 3000) 3000報廢時：借：制造費用報廢時：借：制造費用 3000

58、 3000 貸：周轉資料低值易耗品貸：周轉資料低值易耗品( (攤銷攤銷) 3000) 3000核銷時：借：周轉資料低值易耗品核銷時：借：周轉資料低值易耗品( (攤銷攤銷) 6000) 6000 貸：周轉資料低值易耗品貸：周轉資料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000殘料入庫：借：原資料殘料入庫：借：原資料 30 30 貸：制造費用貸：制造費用 30 30 領用時：借：周轉資料低值易耗品領用時：借：周轉資料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000 貸：周轉資料低值易耗品貸：周轉資料低值易耗品( (在庫在庫) ) 60006000例：車間領用低值易耗品一批，實踐本錢例：車間領用低

59、值易耗品一批，實踐本錢60006000元，報廢時收回殘料入庫作價元，報廢時收回殘料入庫作價3030元。元。例題例題n A A公司辦公室公司辦公室20192019年年6 6月月2 2日領用一批低值易日領用一批低值易耗品，實踐本錢耗品，實踐本錢50005000元。會計上采用五五攤銷法。元。會計上采用五五攤銷法。假定假定20192019年年1010月月2020日，該批低值易耗品報廢，收日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值回殘料價值100100元作為原資料。該如何進展元作為原資料。該如何進展會計處置？會計處置？ 桶桶箱、瓶箱、瓶袋袋盒盒壇壇包裝物：包裝物：為包裝本企業商品為包裝本企業商品而貯藏的各種而

60、貯藏的各種包裝容器包裝容器 4.5 4.5 周轉資料周轉資料包裝物包裝物顧客顧客消費消費銷銷售售入庫入庫企業企業 4.5 4.5 周轉資料周轉資料包裝物包裝物4.5 4.5 周轉資料周轉資料包裝物包裝物包括：包括： 1 1消費過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物。消費過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物。 2 2伴隨商品出賣而不單獨計價的包裝物。伴隨商品出賣而不單獨計價的包裝物。3 3伴隨商品出賣而單獨計價的包裝物。伴隨商品出賣而單獨計價的包裝物。4 4出租或出借給購買單位運用的包裝物。出租或出借給購買單位運用的包裝物。 以下各項不屬于包裝物核算的范圍：以下各項不屬于包裝物核算的范