1、第第5 5章章與轉移價格與轉移價格2003年年4月，廣州市國稅局對跨國企業寶潔月，廣州市國稅局對跨國企業寶潔公司進行了反避稅調整，調增企業應納稅所得額公司進行了反避稅調整，調增企業應納稅所得額共共59626萬元，增補該企業所得稅萬元，增補該企業所得稅8149萬元。這萬元。這是廣州市反避稅調整單個案件補繳稅額最大的案是廣州市反避稅調整單個案件補繳稅額最大的案例。經調查，寶潔公司這次被反避稅調整的特別例。經調查，寶潔公司這次被反避稅調整的特別之處在于，其避稅手段與大多數跨國企業采取原之處在于，其避稅手段與大多數跨國企業采取原材料購進和產品銷售定價方面避稅手段不同，該材料購進和產品銷售定價方面避稅手

2、段不同，該外企是通過與其境內的關聯公司借貸資金轉移利外企是通過與其境內的關聯公司借貸資金轉移利潤避稅潤避稅。寶潔公司在境內的關聯企業主要有該公司寶潔公司在境內的關聯企業主要有該公司所屬紙品有限公司、口腔保健用品有限公司、所屬紙品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗滌用品有限公司和成都、天津公司等。北京洗滌用品有限公司和成都、天津公司等。知情人士透露：知情人士透露：2002年，在寶潔的關聯企業中年，在寶潔的關聯企業中部分公司出現連續虧損，這些公司失去了向銀部分公司出現連續虧損，這些公司失去了向銀行借貸的能力。寶潔以公司本部的名義向中行行借貸的能力。寶潔以公司本部的名義向中行廣東省分行尋求巨額貸

3、款。據悉，總金額高達廣東省分行尋求巨額貸款。據悉，總金額高達20億元左右。與正常企業行為相違背的是，寶億元左右。與正常企業行為相違背的是，寶潔公司又撥出巨資以無息借貸的方式借給其關潔公司又撥出巨資以無息借貸的方式借給其關聯企業使用，造成避稅行為產生。聯企業使用，造成避稅行為產生。專家指出，一方面寶潔向銀行大量借貸，專家指出，一方面寶潔向銀行大量借貸，借貸資金與隨之產生的利息支付在賬目上表現借貸資金與隨之產生的利息支付在賬目上表現為負債。根據稅法的規定，利息支出是在稅前為負債。根據稅法的規定，利息支出是在稅前扣除。寶潔公司利用稅前列支利息，先行分取扣除。寶潔公司利用稅前列支利息，先行分取企業利潤

4、而少交企業所得稅。另一方面，提供企業利潤而少交企業所得稅。另一方面，提供巨額無息借貸給關聯企業，也回避了正常借貸巨額無息借貸給關聯企業，也回避了正常借貸產生利息所得稅的稅賦。同時，作為該企業的產生利息所得稅的稅賦。同時，作為該企業的關聯企業，也為巨額借貸在賬目上表現為負債關聯企業，也為巨額借貸在賬目上表現為負債而規避了大量所得稅。而規避了大量所得稅。跨國公司內部貿易（跨國公司內部貿易（Intra-firm TradeIntra-firm Trade）是指）是指在跨國公司內部展開的國際貿易，即跨國公司母公在跨國公司內部展開的國際貿易，即跨國公司母公司與分支機構之間，以及同一體系子公司之間產生司與

5、分支機構之間，以及同一體系子公司之間產生的貿易關系，也可稱為公司內貿易。的貿易關系，也可稱為公司內貿易。生產體系的內生產體系的內部市場中流通部市場中流通的所有的所有商品商品和和生產要素生產要素以及以及與此相關聯的與此相關聯的知識技術知識技術的國的國際傳遞。際傳遞。貨物交易：有形物品的內部貿易貨物交易：有形物品的內部貿易勞務交易：無形資產或服務內勞務交易：無形資產或服務內部轉讓部轉讓一、跨國公司內部貿易的含義一、跨國公司內部貿易的含義按貿易主體分類按貿易主體分類母公司與子公司之間的交易母公司與子公司之間的交易子公司與子公司之間的交易子公司與子公司之間的交易按貿易性質分類按貿易性質分類【P124】投資性內部貿易投資性內部貿易經營性內部貿易經營性內部貿易管理性內部貿易管理性內部貿易簡單內部貿易簡單內部貿易縱向內部貿易縱向內部貿易按企業跨國經營按企業跨國經營的發展歷程分類的發展歷程分類【P124-126】橫