1、第十三講第十三講管理睬計的概念和原那么管理睬計的概念和原那么課程開發組課程開發組本講內容提要本講內容提要 什么是管理睬計？什么是管理睬計？ 管理睬計與財務會計的比較分析管理睬計與財務會計的比較分析 本錢、費用和支出本錢、費用和支出 本錢性態分析本錢性態分析 本錢概念的拓展本錢概念的拓展 本錢計算根底本錢計算根底 費用分攤費用分攤 作業本錢法作業本錢法2引子引子 前面十二章所學習的內容偏重于財務會計前面十二章所學習的內容偏重于財務會計 請對財務會計的根本要點做一個總結請對財務會計的根本要點做一個總結 效力對象效力對象 任務范圍任務范圍 任務根據任務根據 思索思索 財務會計所提供的信息可以滿足企業

2、內部運營財務會計所提供的信息可以滿足企業內部運營管理的各項需求嗎？管理的各項需求嗎？ 假設不能，企業又是經過什么手段或者工具來假設不能，企業又是經過什么手段或者工具來獲得這些信息呢？獲得這些信息呢？ 他聽說過管理睬計嗎？他聽說過管理睬計嗎？3什么是管理睬計？什么是管理睬計？ 管理睬計管理睬計 是現代會計信息系統中，表達預測、決策、是現代會計信息系統中，表達預測、決策、規劃、控制和責任考評等內部管理職能的范規劃、控制和責任考評等內部管理職能的范疇，是一個組織或一個企業管理決策支疇，是一個組織或一個企業管理決策支持系統持系統MDSS的一個子系統的一個子系統 將現代化管理與會計融為一體，是一門新興將

3、現代化管理與會計融為一體，是一門新興的邊緣性學科，仍處在不斷的開展和豐富之的邊緣性學科，仍處在不斷的開展和豐富之中中 為企業內部運用者提供有助于其正確進展運為企業內部運用者提供有助于其正確進展運營決策和改善運營管理所需的管理信息的一營決策和改善運營管理所需的管理信息的一種會計種會計4什么是管理睬計？什么是管理睬計？ 公司外部環境系統公司外部環境系統 財務會計信息財務會計信息 稅務會計信息稅務會計信息公司管理系統公司管理系統 會計信息會計信息 公司治理系統公司治理系統 管理睬計信息管理睬計信息 審計信息審計信息 5什么是管理睬計？什么是管理睬計？ 管理睬計的作用管理睬計的作用 管理睬計是為管理提

4、供信息的一個會計分管理睬計是為管理提供信息的一個會計分支支 為決策與方案提供信息，參與管理為決策與方案提供信息，參與管理 協助指點與控制協助指點與控制 制定鼓勵目的制定鼓勵目的 計量與評價績效計量與評價績效 為戰略管理提供信息為戰略管理提供信息6管理睬計與財務會計的比較分析管理睬計與財務會計的比較分析 一樣點 任務對象 信息來源 目的一致 不同點 效力對象非絕對 時間維度報告型會計財務會計；運營型會計管理睬計 靈敏性任務范圍、任務根據、任務程序、任務方法等 財務會計：“歷史學家管理睬計：“未來學家7本錢、費用和支出本錢、費用和支出 費用費用 企業為獲得收入所發生的耗費或耗費企業為獲得收入所發生

5、的耗費或耗費 設備的折舊或磨損、資料被耗用的部分、設備的折舊或磨損、資料被耗用的部分、專利權中已運用的部分、辦公費用、工資專利權中已運用的部分、辦公費用、工資費用等等費用等等 費用需求經過支出來完成費用需求經過支出來完成 但支出不等于費用但支出不等于費用 差別的詳細表現差別的詳細表現8本錢、費用和支出本錢、費用和支出 支出支出 任何導致企業現金流出或義務添加的行為任何導致企業現金流出或義務添加的行為 購買設備、購買資料、購買專利權、支付購買設備、購買資料、購買專利權、支付工資、支付辦公費、等等工資、支付辦公費、等等9本錢、費用和支出本錢、費用和支出 本錢本錢 對象化的費用對象化的費用 產品本錢

6、產品本錢 為消費某件種產品而發生的全部費用為消費某件種產品而發生的全部費用 對象不同，本錢不同對象不同，本錢不同 費用與本錢的差別費用與本錢的差別10本錢性態分析本錢性態分析 本錢的分類本錢的分類 按經濟用途按經濟用途 按本錢性態按本錢性態 按發生時間按發生時間 歷史本錢與未來本錢歷史本錢與未來本錢 未來本錢是管理睬計關注的焦點未來本錢是管理睬計關注的焦點 按可歸屬性：直接本錢與間接本錢按可歸屬性：直接本錢與間接本錢 按可控性：可控本錢與不可控本錢按可控性：可控本錢與不可控本錢 按與決策的關系：相關本錢與非相關本錢按與決策的關系：相關本錢與非相關本錢11本錢性態分析本錢性態分析 本錢性態本錢性

7、態 本錢與產量之間的關系本錢與產量之間的關系 本錢總額本錢總額y與業務量與業務量x的數量依存的數量依存關系關系 y = fx 本錢性態分析的假設本錢性態分析的假設 單一變量單一變量 線性關系線性關系 相關范圍相關范圍 固定本錢、變動本錢的界定，只需在相關固定本錢、變動本錢的界定，只需在相關范圍內才有意義范圍內才有意義12本錢性態分析本錢性態分析 固定本錢固定本錢 在相關范圍內，本錢總額不隨業務量變化在相關范圍內，本錢總額不隨業務量變化的本錢的本錢 約束性固定本錢是指管理當局的短期決策約束性固定本錢是指管理當局的短期決策行為不能改動其數額的固定本錢。如保險行為不能改動其數額的固定本錢。如保險費、

8、固定資產的租金、管理人員的根本工費、固定資產的租金、管理人員的根本工資等資等 酌量性固定本錢是指經過管理當局的短期酌量性固定本錢是指經過管理當局的短期決策行為可改動其數額的固定本錢。如廣決策行為可改動其數額的固定本錢。如廣告費、職工培訓費等告費、職工培訓費等 單位固定本錢，那么隨業務量添加呈反比單位固定本錢，那么隨業務量添加呈反比例下降?？梢杂盟鼇斫忉尷陆??？梢杂盟鼇斫忉尅耙幠＝洕幠＝洕?3本錢性態分析本錢性態分析 固定本錢固定本錢 永遠固定不變？永遠固定不變？ 固定：相對于一定的產能區間而言固定：相對于一定的產能區間而言 超出該產能區間，就不再固定超出該產能區間，就不再固定14本錢性態分

9、析本錢性態分析15本錢性態分析本錢性態分析 變動本錢變動本錢 本錢總額隨業務量的變化而呈正比例變化本錢總額隨業務量的變化而呈正比例變化的本錢的本錢 技術性變動本錢是指單位本錢單價受技術性變動本錢是指單位本錢單價受客觀要素決議、耗費量由技術要素決議的客觀要素決議、耗費量由技術要素決議的變動本錢變動本錢 酌量性變動本錢是指單耗受客觀要素決議、酌量性變動本錢是指單耗受客觀要素決議、單位本錢單價受企業管理部門決策影單位本錢單價受企業管理部門決策影響的變動本錢響的變動本錢 單位變動本錢，在相關范圍內是一常數單位變動本錢，在相關范圍內是一常數16本錢性態分析本錢性態分析17本錢性態分析本錢性態分析 混合本

10、錢混合本錢 本錢總額隨業務量的變化而變化，但不成本錢總額隨業務量的變化而變化，但不成正比例變化的本錢正比例變化的本錢 半變動本錢規范式混合本錢半變動本錢規范式混合本錢 階梯式固定本錢階梯式固定本錢 階梯式變動本錢階梯式變動本錢 延伸變動本錢延伸變動本錢 曲線本錢曲線本錢18本錢概念的拓展本錢概念的拓展 時機本錢時機本錢 次優選擇的能夠收益次優選擇的能夠收益 只需存在選擇，就存在時機本錢只需存在選擇，就存在時機本錢 每個人都在進展最優選擇每個人都在進展最優選擇 時機本錢不是實踐支出時機本錢不是實踐支出19本錢概念的拓展本錢概念的拓展 沉沒本錢 曾經發生、不可改動的支出 決策不相關本錢20本錢概念

11、的拓展本錢概念的拓展 可防止本錢可防止本錢 決策可以改動的本錢決策可以改動的本錢 可防止本錢與時機本錢可防止本錢與時機本錢 不可防止本錢不可防止本錢 決策不可改動的本錢決策不可改動的本錢21本錢概念的拓展本錢概念的拓展 邊沿本錢 新增一個單位所添加的本錢 邊沿本錢與時機本錢 多消費一單位的時機本錢 邊沿本錢、時機本錢與變動本錢22課堂討論課堂討論 ABC公司大約在公司大約在15年前購買了其工廠廠房，年前購買了其工廠廠房，多年來，該公司不斷租出一小部分未用的多年來，該公司不斷租出一小部分未用的廠房。廠房。 目前，承租方的租約很快就要到期了。目前，承租方的租約很快就要到期了。ABC公司正思索不再續

12、租，而由本人來運公司正思索不再續租，而由本人來運用原來用于出租的廠房。用原來用于出租的廠房。 在這一選擇下，原來出租的廠房依然和以在這一選擇下，原來出租的廠房依然和以前各年一樣繼續按直線法計提折舊。前各年一樣繼續按直線法計提折舊。23課堂討論課堂討論 每件新產品中的直接資料和直接人工是每件新產品中的直接資料和直接人工是$45。 為了儲存這些新產品的完工產品，為了儲存這些新產品的完工產品，ABC公司需求公司需求租用附近的一個小型貨倉，租金是每月租用附近的一個小型貨倉，租金是每月$1500。 ABC公司為了推行新產品，每月還要另外破費公司為了推行新產品，每月還要另外破費$3500做廣告。做廣告。

13、ABC公司還要雇傭一位新的產品總監來管理新產公司還要雇傭一位新的產品總監來管理新產品的消費，工資是每月品的消費，工資是每月$2800。 ABC公司需求支付的銷售傭金是每件產品公司需求支付的銷售傭金是每件產品$8。24課堂討論課堂討論 要求： 完成下頁的表格，在符合對應關系的方框內打“。對各項本錢，他可以打多過一個的“。例如，一項本錢能夠既是沉沒本錢、制造費用，又是產品本錢，他需求在這幾個方框內都打上“。25課堂討論課堂討論機會成本機會成本沉沒成本沉沒成本變動成本變動成本固定成本固定成本生產成本生產成本銷售和銷售和管理費用管理費用廠房租金廠房租金折舊折舊直接材料直接材料+直接人工直接人工貨倉租金

14、貨倉租金廣告費用廣告費用產品總監產品總監工資工資銷售傭金銷售傭金26課堂討論：答案課堂討論：答案機會成本機會成本沉沒成本沉沒成本變動成本變動成本固定成本固定成本生產成本生產成本銷售和銷售和管理費用管理費用廠房租金廠房租金 折舊折舊 直接材料直接材料+直接人工直接人工 貨倉租金貨倉租金 廣告費用廣告費用 產品總監產品總監工資工資 銷售傭金銷售傭金 27本錢計算根底本錢計算根底 簡單法簡單法 工藝流程：單步驟、沒有在產品工藝流程：單步驟、沒有在產品 消費組織：大量消費組織：大量 簡單法的擴展：訂單法簡單法的擴展：訂單法 為某個訂單專門組織消費、沒有未完工產品為某個訂單專門組織消費、沒有未完工產品

15、工藝流程：可以是多步驟的工藝流程：可以是多步驟的28本錢計算根底本錢計算根底 訂單法的本錢計算訂單法的本錢計算 按照訂單序列號匯總本錢按照訂單序列號匯總本錢(cost pool) 凡是可以直接計入的，直接歸入該凡是可以直接計入的，直接歸入該“本錢池本錢池 不能直接計入的，就需求進展分配不能直接計入的，就需求進展分配 租用廠房、設備的租金租用廠房、設備的租金 水電費等水電費等 按照各訂單最終完工產品數量計算單位產按照各訂單最終完工產品數量計算單位產品本錢品本錢29本錢計算根底本錢計算根底 未完工產品本錢 現代化消費的企業，按日歷年度組織消費，未完工產品必然存在 假設消費批量總是堅持穩定，可以忽略

16、未完工產品本錢 消費批量不穩定，需求準確計算未完工產品本錢 半廢品單獨銷售，需求準確計算未完工產品本錢30本錢計算根底本錢計算根底 未完工產品本錢的計算未完工產品本錢的計算 約當產量法約當產量法 將未完工產品按完工程度折合為完工將未完工產品按完工程度折合為完工產品產品 料工費一致思索或分別思索料工費一致思索或分別思索 規范本錢法規范本錢法 按照本錢規范來計算按照本錢規范來計算31本錢計算根底本錢計算根底 本錢計算的根本過程本錢計算的根本過程 變動本錢法變動本錢法 直接資料直接資料+直接人工直接人工 沒有分攤沒有分攤 制造本錢法制造本錢法 直接資料直接資料+直接人工直接人工+制造費用制造費用 需

17、求分攤需求分攤 完全本錢法完全本錢法 制造本錢制造本錢+期間費用期間費用 更多分攤更多分攤32本錢計算根底本錢計算根底 制造本錢法下的制造本錢構成制造本錢法下的制造本錢構成 直接資料直接資料 直接人工直接人工 經過相關賬戶資料直接匯總獲得經過相關賬戶資料直接匯總獲得 制造費用制造費用 間接和共同的費用間接和共同的費用 經過賬戶來匯總、歸集經過賬戶來匯總、歸集 需求分攤到詳細產品中去需求分攤到詳細產品中去33費用分攤費用分攤 回到本錢計算問題回到本錢計算問題 企業同時消費兩種以上產品，共同費用途企業同時消費兩種以上產品，共同費用途置？置？ 企業只消費一種產品，但期末有未完工產企業只消費一種產品，

18、但期末有未完工產品品 它們都需求涉及本錢和費用的分攤分配它們都需求涉及本錢和費用的分攤分配34費用分攤費用分攤 為什么要分攤？為什么要分攤？ 現代化消費與共同費用的出現現代化消費與共同費用的出現 高科技進一步提高了共同費用的比例高科技進一步提高了共同費用的比例 無處不在的共同費用無處不在的共同費用 共同費用可以防止嗎？共同費用可以防止嗎？ 回到科斯的討論中來回到科斯的討論中來 既然企業依然能節約買賣本錢，共同費用既然企業依然能節約買賣本錢，共同費用就不可防止就不可防止35費用分攤費用分攤 費用分攤的根本程序費用分攤的根本程序 確定本錢對象確定本錢對象 歸集共同費用歸集共同費用 選擇分攤規范選擇

19、分攤規范 將共同費用分攤到本錢對象中去將共同費用分攤到本錢對象中去 歸集歸集分攤分攤再歸集再歸集再分攤再分攤 直到最終本錢計算出來直到最終本錢計算出來36費用分攤費用分攤 規范的選擇規范的選擇 實際上存在一個最正確規范實際上存在一個最正確規范 一些相對較明確的共同費用一些相對較明確的共同費用 水電費：按實踐耗用量分攤水電費：按實踐耗用量分攤 更多的共同費用沒有明確規范更多的共同費用沒有明確規范 共同就在于沒有規范共同就在于沒有規范 品牌廣告費用在不同產品之間分攤品牌廣告費用在不同產品之間分攤 按銷量？按價錢？按市場份額？按銷量？按價錢？按市場份額？37費用分攤費用分攤 費用分攤類似于內部稅收費

20、用分攤類似于內部稅收 政策導向政策導向 不同規范的不同后果不同規范的不同后果 按人員為規范促使某些部門盡量少雇傭人按人員為規范促使某些部門盡量少雇傭人員員 按實踐耗用量為規范按實踐耗用量為規范 按比例為規范按比例為規范 按協商的規范按協商的規范 沒有絕對完美的分攤規范沒有絕對完美的分攤規范 干活要人多；分錢要人少干活要人多；分錢要人少38費用分攤費用分攤 費用分攤與繼續的本錢降低 費用分攤該當可以促進內部構成繼續的本錢降低機制 水電費分攤中，假設輔助部門用電、用水“免費，能夠的后果是什么？ 為了降低本錢，該當采取何種措施？39費用分攤費用分攤 費用分攤該當能促進企業內部的協作費用分攤該當能促進

21、企業內部的協作 隔離本錢分配與非隔離本錢分配隔離本錢分配與非隔離本錢分配 隔離本錢分配：部門各司其職隔離本錢分配：部門各司其職 適用于各部門之間關系不嚴密的情況適用于各部門之間關系不嚴密的情況 容易呵斥內部不協作容易呵斥內部不協作 非隔離本錢分配：各部門之間相互影響非隔離本錢分配：各部門之間相互影響 鼓勵必要的協作與相互監視鼓勵必要的協作與相互監視 操作不當，容易呵斥新的大鍋飯操作不當，容易呵斥新的大鍋飯40費用分攤費用分攤 高科技與新概念下的費用分攤高科技與新概念下的費用分攤 高科技下本錢比例的特點高科技下本錢比例的特點 非消費部門不斷添加非消費部門不斷添加 間接費用大幅度上升間接費用大幅度

22、上升 需求分攤的費用種類增多需求分攤的費用種類增多 日益增長的研發支出日益增長的研發支出 本錢核算上可以不分配，但影響產品定價戰本錢核算上可以不分配，但影響產品定價戰略略 日益增長的營銷支出日益增長的營銷支出 重組支出、并購預備重組支出、并購預備41費用分攤費用分攤 關于費用分攤的討論關于費用分攤的討論 分配規范至關重要分配規范至關重要 費用分攤規范的選擇費用分攤規范的選擇 對企業運營活動的潛在負面影響對企業運營活動的潛在負面影響 盡能夠變間接為直接盡能夠變間接為直接 作業本錢作業本錢 如何控制日益增長的間接費如何控制日益增長的間接費 引入市場競爭機制引入市場競爭機制 外包與戰略重組外包與戰略

23、重組42作業本錢法作業本錢法 產生背景產生背景 高新技術的蓬勃開展并廣泛運用于制造領域，引高新技術的蓬勃開展并廣泛運用于制造領域，引起消費組織的革命性變革起消費組織的革命性變革 產品本錢構造中的直接人工本錢部分大大減少，產品本錢構造中的直接人工本錢部分大大減少，而制造費用部分卻大大添加，其重要性也日益提而制造費用部分卻大大添加，其重要性也日益提高高 制造費用的發生與直接人工本錢漸漸失去相關性制造費用的發生與直接人工本錢漸漸失去相關性 作業本錢法作業本錢法 以本錢動因解釋本錢性態以本錢動因解釋本錢性態 電子計算技術的開展為作業本錢計算電子計算技術的開展為作業本錢計算提供了實施的技術根底大量數據的

24、提供了實施的技術根底大量數據的準確處置成為能夠準確處置成為能夠43作業本錢法作業本錢法作業本錢計算的根本原理作業本錢計算的根本原理作業及其分類作業及其分類作業：在一個組織內為了特定目的作業：在一個組織內為了特定目的而進展的耗費資源的任務而進展的耗費資源的任務作業耗費資源，為產出提供效力作業耗費資源，為產出提供效力作業根據效力的層次和范圍的分類作業根據效力的層次和范圍的分類單位作業：單位作業：Unit Activity使單位產品受害使單位產品受害的作業，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器。的作業，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器。批次作業批次作業Batch Activity：使一批產品受：使一批產品受

25、害的作業，如對每批產品的抽樣檢驗。害的作業，如對每批產品的抽樣檢驗。種類作業種類作業Product Activity：使某一產品：使某一產品的每個單位都受害的作業，如調整工藝流程。的每個單位都受害的作業，如調整工藝流程。顧客作業顧客作業Customer Activity：為特定顧：為特定顧客效力的作業，如為顧客提供的售后效力?？托ЯΦ淖鳂I，如為顧客提供的售后效力。維持性作業維持性作業Sustaining Activity：使整個：使整個組織而不是某個詳細產品受害的作業，如美組織而不是某個詳細產品受害的作業，如美化廠區環境。化廠區環境。44作業本錢法作業本錢法作業本錢計算的根本原理作業本錢計算的

26、根本原理本錢動因及其選擇本錢動因及其選擇本錢動因本錢動因Cost Driver是決議作業的任務負擔和作業所需資是決議作業的任務負擔和作業所需資源的要素，是決議本錢的構造和金額源的要素，是決議本錢的構造和金額的根本緣由的根本緣由選擇本錢動因時要思索的原那么選擇本錢動因時要思索的原那么相關性原那么相關性原那么 (Relevance)可計量原那么可計量原那么 (Quantifiability)適用性原那么適用性原那么 (Applicability)外部本錢動因；內部本錢動因外部本錢動因；內部本錢動因本錢池本錢池由同質本錢動因組成，對庫內同質費由同質本錢動因組成，對庫內同質費用耗費程度擔任用耗費程度擔

27、任 45作業本錢法作業本錢法 典型的作業本錢庫和本錢動因：作業成本庫作業成本庫成本動因成本動因整備整備質量控制質量控制材料采購材料采購顧客關系顧客關系材料處理材料處理整備次數或整備時數整備次數或整備時數檢驗次數檢驗次數供應商的數量或購貨訂單的數量供應商的數量或購貨訂單的數量顧客的數量或部門分布或顧客訂單的數量顧客的數量或部門分布或顧客訂單的數量材料移動次數或材料移動距離材料移動次數或材料移動距離46作業本錢法作業本錢法 作業本錢計算作業本錢計算 經過對作業進展動態的追蹤反映，計量作經過對作業進展動態的追蹤反映，計量作業和本錢對象的本錢，評價作業業績和資業和本錢對象的本錢，評價作業業績和資源利用

28、情況的方法源利用情況的方法 根據資源耗用的因果關系進展本錢分配，根據資源耗用的因果關系進展本錢分配，根據作業對資源的耗費情況將資源的本錢根據作業對資源的耗費情況將資源的本錢分配到作業，再按照本錢對象對作業的運分配到作業，再按照本錢對象對作業的運用情況將作業的本錢分配到本錢對象用情況將作業的本錢分配到本錢對象 作業耗費資源；產品或勞務耗費作業作業耗費資源；產品或勞務耗費作業47作業本錢法作業本錢法 作業本錢計算作業本錢計算 將著眼點放在作業上，以作業為核算對象，將著眼點放在作業上，以作業為核算對象，根據作業對資源的耗費情況進展本錢的分根據作業對資源的耗費情況進展本錢的分配，再由作業根據本錢動因追蹤到產品本配，再由作業根據本錢動因追蹤到產品本錢的構成和積累過程，由此得出最終產品錢的構成和積累過程，由此得出最終產品本錢本錢 根據不同的本錢動因分別設置本錢庫，再根據不同的本錢動因分別設置本錢庫，再分別以各種產品所耗費的作業量分攤其在分別以各種產品所耗費的作業量分攤其在該本錢庫中的作業本錢，然后，分別匯總該本錢庫中的作業本錢，然后，分別匯總各種產品的作業總本錢，計算各種產品的各種產品的作業總本錢，計算各種產品的總本錢和單位本錢總本錢和單位本錢48作業本錢法作業本錢法作業成本法作業成本法傳統成本計算方法