1、增值稅納稅申報(bào)和納稅審核字體：大中打印：省紙版»清晰版»自定義>>一、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人計(jì)征規(guī)定期末應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+已交稅金+減免稅 額）-上期留抵稅額【銷項(xiàng)稅額】銷項(xiàng)稅額=不含增值稅 的銷售額X稅率1. 上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的不含增值稅的銷售收入；如果是價(jià)稅合計(jì)收取的，要將含稅價(jià)折算成不含稅價(jià)：不含稅收入=含稅收入/ （1 +適用的增值稅稅率）以下幾種情況大多屬于含稅收入：價(jià)外費(fèi)用、零售收入、向普通消費(fèi)者銷售商品、 開具普通發(fā)票上注明的價(jià)款一般是含稅價(jià)，這時(shí)需要折算成不含

2、稅價(jià)。【例題】某增值稅一般納稅人企業(yè)本月直接向消費(fèi)者零售商品取得價(jià)款合計(jì)11700元，收取價(jià)外費(fèi)用 4680元，該貨物適用的稅率是 17% 。9隱雜答案正確答案該項(xiàng)業(yè)務(wù)在增值稅上的應(yīng)稅收入=（11700+ 4680） /（1 + 17% = 14000 （元） 銷項(xiàng)稅額=14000X 17%= 2380 （元）2. 銷售額中不包括以下內(nèi)容（1） 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品時(shí)，代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（3）同時(shí)符合以下條件 代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基

3、金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái) 政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的 代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)，不征收增值稅。3. 商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷售折讓的稅務(wù)處理稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折 扣）關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在冋一張發(fā)票上注明：如果是在冋一 張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額 另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從應(yīng)納增值稅 的銷

4、售額中減除。銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購n買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。4.納稅人銷售自己使用過的物品，2009年起，按下列政策執(zhí)行納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式般納稅人2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡易辦法：依 4%£收率減半征 收增值稅增值稅=售價(jià)十（1+4% X 4滄2銷售自己使用過的2009年1 月1日以后購進(jìn)或者自制的 固定資產(chǎn)按正常銷售貨物 適用稅率征收增 值稅增值稅=售價(jià)十（1 + 17% X 17%銷售自己使用過的除固定 資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅 人（除其他個(gè) 人）銷

5、售自己使用過的固定資 產(chǎn)減按2%征收率征 收增值稅增值稅=售價(jià)十（1+3% X 2%銷售自己使用過的除固定 資產(chǎn)以外的物品按3%勺征收率征收增值稅增值稅=售價(jià)十（1+3% X 3%【例題】某生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人。為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品升級(jí)換代，2010年4月，該企業(yè)對(duì)一批資產(chǎn)進(jìn)行了處置。處置資產(chǎn)情況如下表：資產(chǎn)名稱來源日期購置原值增值稅處理已提折舊處理方法機(jī)床購進(jìn)06年3月價(jià)稅合計(jì)11700元未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8000 元以價(jià)稅合計(jì)4000 元銷售刨床自制09年4月成本結(jié)轉(zhuǎn)8000元未視同銷售1500 元以價(jià)稅合計(jì)7500 元銷售注塑機(jī)外購09年6月價(jià)稅合計(jì)23400元已抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額3400

6、 元4000 元折價(jià)為價(jià)稅合計(jì) 20000元對(duì)外投資鉆床外購09年3月價(jià)稅合計(jì)4680元取得普通發(fā) 票未抵 扣1000 元以價(jià)稅合計(jì)3800 元銷售修理用備件外購07年5月價(jià)稅合計(jì)5850元已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額850元因管理不善毀 損問題：分別計(jì)算上述資產(chǎn)處置應(yīng)繳納的增值稅。正確答案銷售機(jī)床應(yīng)納增值稅=4000+（ 1 + 4% X 4%< 50%=76.92 （元）銷售刨床應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額=7500-（1 + 17%X 17%=1089.74（元）銷售注塑機(jī)應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額=20000-（1+ 17%X 17%=2905.98（元）銷售鉆床應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額=3800+（1 + 1

7、7%X 17%=552.14 （元）修理用備件發(fā)生非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=850 （元）【例題】某小規(guī)模納稅人2012年2月將已使用三年的小轎車以10.3萬元價(jià)格售出;另銷售普通物品一批，價(jià)款1.03萬元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅。正確答案已使用三年的小轎車應(yīng)納增值稅=103000-（1 + 3%X 2%= 2000 （元）銷售的普通物品應(yīng)納的增值稅=10300+（1 + 3% X 3%= 300（元）5.幾種特殊銷售方式的計(jì)稅基數(shù)特殊銷售方式計(jì)稅基數(shù)（銷售額）以舊換新銷售按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）還本銷售銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出，屬于融資行

8、為以物易物雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅 額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額6.增值稅的征稅范圍：銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）；提供的加工、修理修配勞務(wù)；但以下特殊方式也需要計(jì)算增值稅：6.1特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀 的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；（3）典當(dāng)業(yè)的 死當(dāng)物品銷 售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征 收增值稅；（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外 的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值 稅。6.2特殊行為一一視同銷售貨物行為（1）將貨物交付他人代銷一一代銷中的委托方：注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到

9、代銷清單 或收到代銷款 二者之中的 較早者。若均未收到，則于 發(fā)貨后的180天繳納增值稅。（2）銷售代銷貨物代銷中的受托方： 售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅 取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%勺稅率征收營業(yè)稅(3 )總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的。(4) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。(5) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。(6) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。(7) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。(8) 將自產(chǎn)、委托加工或購

10、買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。注意：假如是購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，那應(yīng)該按“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行處理。【例題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有()。A. 將外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B. 將購買的貨物投入生產(chǎn)C. 將購買的貨物無償贈(zèng)送他人D. 將自產(chǎn)的貨物用于集體福利E. 將購買的貨物用于在建倉庫正確答案CD答案解析選項(xiàng)A,假如是自產(chǎn)或者委托加工的， 那是視同銷售， 外購的則是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出； 選項(xiàng)B,屬于正常生產(chǎn)環(huán)節(jié)， 可正常抵扣； 選項(xiàng)E,思路同Ao7. 減免稅規(guī)定7.1增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目(1) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；(2) 避孕藥

11、品和用具；(3) 古舊圖書；古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書；(4) 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；(5 )外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；(6) 由殘疾人的組織 直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；(7) 銷售的自己使用過的物品。指 其他個(gè)人自己使用過的物品。7.2納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者 部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬 于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。7.3對(duì)承攬國內(nèi)、國外航空公司飛機(jī)維修業(yè)務(wù)的企業(yè)所從事的國外航空公司飛機(jī)維 修業(yè)務(wù)，實(shí)行免征本環(huán)節(jié)增值

12、稅應(yīng)納稅額、直接退還相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。7.4納稅人銷售含有伴生金的貨物可申請(qǐng)伴生金免征增值稅，但應(yīng)當(dāng)出具伴生金含 量的有效證明，并分別核算伴生金和其他成分的銷售額。7.5融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范 圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。7.6融資租賃業(yè)務(wù) 經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位：從事的融資租賃業(yè)務(wù)， 只征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)：租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅； 租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營業(yè)稅中服務(wù)業(yè) 征稅范圍）。7.7制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售

13、種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè) 產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)增值稅暫行條例有關(guān)規(guī)定免征增值稅：（1）制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種 子。（2）制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、 風(fēng)篩等深加工后銷售種子。農(nóng)膜免征增值稅；生產(chǎn)銷售的氮肥、磷肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)合肥免征增值稅；批發(fā)和零售種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅；生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅；生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅。7.8銷售單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料免征增值稅； 但寵物飼料不能

14、免征增值稅。7.9承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免稅；糧食企業(yè)銷售軍隊(duì)用 糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫移民口糧免稅；銷售政府儲(chǔ)備食用植物油免稅；糧食部門經(jīng)營的 退耕還林還草補(bǔ)助糧，符合國家規(guī)定的，免征增值稅。7.10納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取 得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè) 稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。7.11對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性 費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征

15、收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān) 系的，不征收增值稅。7.12農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅；三峽電站對(duì)外銷售的電力產(chǎn)品，實(shí)際稅負(fù)超過 8%勺部分即征即退；電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。7.13對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免 征增值稅。7.14安置一位殘疾人，限額即征即退增值稅，限額由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所在的區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，最高每人每年 3萬5千元。7.15對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人 （以下稱居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值 稅。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位

16、向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。7.16增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%勺法定稅率征收增值稅后，實(shí)際稅負(fù)超過 3%勺部分即征即退。【例題】某軟件企業(yè) 3月銷售額100萬，對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額 17萬，進(jìn)項(xiàng)稅額為 5萬, 實(shí)繳12萬，那么，可以享受即征即退的金額是：U顯示答宴»隱雜答秦HI正確答案可以享受即征即退的金額=12-100X 3%=12-3=9 （萬元）。8. 兼營不同稅率應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)，混合銷售行為，兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目8.1兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額； 未分別核算銷售額的，從高適用稅率征

17、收。8.2混合銷售行為 含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè) 稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。 稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè) 稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。 特殊規(guī)定納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納 增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著

18、于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照營業(yè)稅暫行條例“銷售不 動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。8.3兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù) （即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動(dòng)就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 稅務(wù)處理：兼營非

19、應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：A. 分別核算：各自交稅；B. 未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增 值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)十當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)【例題】某管道安裝公司，主營管道安裝業(yè)務(wù)，兼營管道配件的零星銷售，在財(cái)務(wù) 核算時(shí)，企業(yè)未分別核算安裝勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額。在代理流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)（）。A. 全額申報(bào)繳納增

20、值稅B. 全額申報(bào)繳納營業(yè)稅C. 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，貨物的銷售額部分申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)全額申報(bào)繳納營 業(yè)稅D. 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，貨物的銷售額部分申報(bào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)的營業(yè)額部 分申報(bào)繳納營業(yè)稅正確答案D答案解析納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的， 應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營 業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷 售額。9. 稅率9.1 一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；同時(shí)，一般 納稅人提供的加工，修理，修配勞務(wù)，適用17%。9.2適用13%氐稅率的貨物是： 糧食、食用植物油、鮮奶； 暖氣、冷氣

21、、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來 水； 圖書、報(bào)紙、雜志；【提示】印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售（13%勺稅率）征收增值稅。 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（指整機(jī)，不包含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜； “食用鹽”享受13%低稅率優(yōu)惠，其他“非食用鹽”按17%稅率征稅； 音像制品：指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視 盤； 農(nóng)產(chǎn)品：指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品；具體征稅范圍參閱財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財(cái)稅字199552號(hào)）； 二甲醚； 干姜、姜黃、花椒油

22、、橄欖油按照13%的稅率征收增值稅；皂腳、鋸材、竹筍罐頭按照17%的稅率征收增值稅。9.3 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅： 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投 資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心 磚、瓦）。 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 自來水。對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，

23、不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。9.4 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅： 寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。【進(jìn)項(xiàng)稅額】納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。1. 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2 ）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（3

24、）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算;（4 ）支付運(yùn)輸費(fèi)用按 7%勺扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這里的抵扣基數(shù)是運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基 金；隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；2. 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增 值稅額及其他事項(xiàng)。（2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣：不得抵扣項(xiàng)目提示及引申1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免 征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者 個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅 勞務(wù)一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞 務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)

25、稅額=當(dāng)月無法劃分的全 部進(jìn)項(xiàng)稅額X （當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、 非增值稅 應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)十當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相 關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)【提示1】所稱非正常損失，是指 因管理不善造 成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。【提示2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅額，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理； 在企業(yè)所得稅中， 轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)審核，可在所得額中扣除。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成 品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅 勞務(wù)4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的 貨物的運(yùn)輸費(fèi)

26、用和銷售免稅貨 物的運(yùn)輸費(fèi)用。“客”（運(yùn)費(fèi)的計(jì)算抵扣）隨“主”（運(yùn)輸?shù)呢?物不能抵扣或者本身就是免稅貨物）變【例題】關(guān)于現(xiàn)行增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的說法，正確的是（）。A. 某公司進(jìn)口貨物，取得國外的運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣B. 某公司自制設(shè)備器具，財(cái)務(wù)上直接轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），自制固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出C. 某汽車銷售公司裝修汽車銷售展廳，所耗用的裝飾材料均取得增值稅專用發(fā)票, 這些裝飾材料進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣D. 某生產(chǎn)企業(yè)，辦公室和車間共用一塊電表，每月電費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算, 辦公室用電的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣| C顯

27、示答案II|»隱雜答塞II正確答案B答案解析選項(xiàng) A,境外的運(yùn)輸發(fā)票不能在我國抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 選項(xiàng)C,企業(yè)外購材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵 扣；選項(xiàng)D,辦公室屬于為生產(chǎn)服務(wù)的部門，其耗用的電量可以抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【例題】增值稅一般納稅人的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即使取得了增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅 額也不得抵扣的是（）。A. 廠辦公室購置辦公用品B外購鋼材用于對(duì)外投資C. 外購食用油發(fā)放給職工D. 生產(chǎn)車間新添生產(chǎn)用機(jī)床訶示答案正確答案C答案解析選項(xiàng) C,外購食用油發(fā)放給員工，屬于外購貨物用于 職工福利，即使取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。3. 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限規(guī)定（1

28、）增值稅一般納稅人取得 2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi) 河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期 內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng) 在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子 數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。（3）增值稅一般納稅人取得 2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi) 河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)

29、繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù) 機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（4）對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期 的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符 的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。客觀原因包括如下類型： 因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件 等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期； 增值稅扣稅憑證 被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期； 有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及

30、時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證 數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； 買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛， 未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致 增值稅扣稅憑證逾期；納稅人申請(qǐng)辦理逾期抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下資料：a. 逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單；b. 增值稅扣稅憑證逾期情況說明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說明未能按期辦理認(rèn)證或者申請(qǐng)稽 核比對(duì)的原因，并加蓋企業(yè)公章。其中，對(duì)客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說明的情況具體為：發(fā)生自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明自然 災(zāi)害或

31、者社會(huì)突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際影響等；納稅 人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期 的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明辦理搬遷時(shí)間、注銷舊戶和注冊(cè)新戶的時(shí)間、搬出及搬入地點(diǎn)等;企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓 名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。c. 客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡 或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政 機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，導(dǎo)致納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)

32、 的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明；增值稅扣稅憑證被盜、搶的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)證 明；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證的，應(yīng)提供賣方出具的情況說 明；郵寄丟失或者誤遞導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，應(yīng)提供郵政單位出具的說明。d. 逾期增值稅扣稅憑證電子信息；e. 逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原 件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致）。【例題】對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相 符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵

33、扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，其中符合客觀原因的情形有（）°A. 因自然災(zāi)害造成增值稅扣稅憑證逾期B. 增值稅扣稅憑證被盜、搶造成逾期C. 企業(yè)辦稅人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉造成逾期D. 買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證E. 稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾 期正確答案 ABDE答案解析企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)不熟悉不屬于客觀原因，應(yīng)該由企業(yè)及辦稅人員承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。4. 進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（1）發(fā)生進(jìn)貨退出或者折讓。（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金 額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅

34、額。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金+（1+所購貨物適用增值稅稅率）X所購貨物適用增值稅稅率【例題】2010年4月注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)某增值稅一般納稅人2009年度增值稅納稅審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人 2009年12月有下列一筆業(yè)務(wù)：借：銀行存款100000貸：營業(yè)外收入100000經(jīng)審核確認(rèn)為納稅人因購進(jìn)鋼材達(dá)到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金。（假定該 納稅人2009年決算報(bào)表已編制），注冊(cè)稅務(wù)師作出的下列賬務(wù)調(diào)整中，正確的是（）。A.借：以前年度損益調(diào)整1700017000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）B. 借:以前年度損益調(diào)整17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)父增值

35、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000C. 借:以前年度損益調(diào)整14529.91貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)父增值稅（銷項(xiàng)稅額）14529.91D. 借:以前年度損益調(diào)整14529.91貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)父增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）14529.91事隱養(yǎng)答案HI正確答案D答案解析對(duì)增值稅一般納稅人，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金， 均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減，并按如下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物的適用稅率）X所購貨物適用的增值稅稅率因此，本題計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”中的數(shù)額 =100000+（1 +17%

36、X 17%=14529.91 （元）平銷返利應(yīng)該是紅字沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，但題目中沒有這個(gè)選項(xiàng)，只能選擇進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的 D答案。5. 進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理所謂進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣是指：當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，這時(shí)，尚未抵扣 完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。【舉例】某企業(yè)本期進(jìn)項(xiàng)稅額20000元，銷項(xiàng)稅額15000元，貝U 20000元進(jìn)項(xiàng)稅額抵完15000元的銷項(xiàng)稅額后，還會(huì)剩余 5000元，這5000元的進(jìn)項(xiàng)稅額怎么辦？結(jié)合第 六章中增值稅的核算規(guī)定來理解，如果當(dāng)期沒有預(yù)繳的稅款，也沒有前期的欠稅，這5000 元就留在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的借方余額中，下個(gè)月作為進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵就可以了；如果本期

37、有預(yù)繳的稅款或者說有欠稅，那留抵的稅額與預(yù)繳的稅款或者欠稅做比 較，誰小就抵誰或者退誰。【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1） 外購原材料100噸，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款（不含稅）50000元；另 支付運(yùn)輸費(fèi)用2500元，取得普通發(fā)票。（2）外購輔助材料50噸，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款（不含稅） 25000元， 當(dāng)月企業(yè)基建工程領(lǐng)用 10噸。（3） 企業(yè)生產(chǎn)需要，進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，關(guān)稅完稅價(jià)格為100000元，已納關(guān)稅20000 元；取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書本月暫未申請(qǐng)比對(duì)。（4） 銷售外購的原材料 30噸，取得不含稅銷售收入20000元。（5）銷售產(chǎn)品5

38、00件，每件價(jià)稅合計(jì)為 234元，用自備汽車運(yùn)輸，向買方收取運(yùn) 輸費(fèi)5000元，包裝費(fèi)2020元。(6) 用上述產(chǎn)品100件發(fā)放職工福利。假設(shè)：上述各項(xiàng)購銷貨物的增值稅稅率均為17%根據(jù)以上條件，計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額。正確答案第一筆業(yè)務(wù)是正常的購貨業(yè)務(wù)，注意運(yùn)費(fèi)按7%十算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額即可；(50000X 17% 2500X 7% ;第二筆業(yè)務(wù)注意基建工程領(lǐng)用應(yīng)稅材料要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，或者只抵扣40噸的進(jìn)項(xiàng)稅額，25000 X 17%<( 50 - 10) /50;第三筆業(yè)務(wù)考查二個(gè)點(diǎn)，一是進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)征的增值稅是以“關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅”為計(jì)稅基數(shù)，本題中，無消費(fèi)稅，但 有關(guān)稅

39、，故在海關(guān)環(huán)節(jié)需要計(jì)繳的增值稅是(100000 + 20000)X 17%但是由于進(jìn)口增值稅專用繳款書暫未申請(qǐng)對(duì)比，所以其進(jìn) 項(xiàng)稅額在本月暫不予以抵扣。第四筆業(yè)務(wù)銷售正常的銷售業(yè)務(wù)，按不含稅收入直接乘以適用稅率即可。第五筆業(yè)務(wù)考查的是價(jià)稅合計(jì)如何進(jìn)行分離，注意收取的價(jià)外費(fèi)用也是作為含有增值稅的收入處理的：(500X 234+ 5000 + 2020)/ ( 1+ 17%) X 17%第六筆業(yè)務(wù)考查的是用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工做福利，需要視同銷售處理，基數(shù)按本期的正常售價(jià)確定，故這筆業(yè)務(wù)需要確定銷項(xiàng)稅：100X 234/ ( 1 + 17% X 17%(二)小規(guī)模納稅人的征收率及應(yīng)納稅額的計(jì)算從20

40、09年1月1日起，小規(guī)模納稅人不區(qū)分商業(yè)與非商業(yè)，統(tǒng)一按3%勺征收率執(zhí)行。征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額X征收率 銷售額比照一般納稅人規(guī)定確定。小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額+(1 +征收率)【舉例】某小規(guī)模納稅人， 2011年2月銷售貨物共收到款項(xiàng) 10000元，那么該企業(yè) 本期的銷售收入是：10000/ (1+ 3%)= 9708.74 (元)，應(yīng)納增值稅為：9708.74 X 3% =291.26

41、 (元)。二、出口免、抵、退稅的計(jì)算及分錄【例題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%退稅率15% 2009年10月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：(1) 外購原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款850萬元、增值稅額144.5萬元;(2) 外購動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；（3） 以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、增值稅額 5.1萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；（4） 內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元

42、并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；（5） 出口銷售貨物取得銷售額500萬元。要求：采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2009年10月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅，并做相關(guān)分錄。顯示善案 事隱養(yǎng)答案正確答案 進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=144.5 + 25.5 X 80% 5.1 +（ 10+ 18）X 7%171.96 （萬元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500 X （17% 15% = 10（萬 元）相關(guān)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100000 應(yīng)納稅額=300 X 17%（ 171.96 10）=- 110.96 （萬元） 出口貨物“免抵退”稅額=500X

43、15%r 75 （萬元） 應(yīng)退稅額=75 （萬元）（誰小取誰）相關(guān)分錄：借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款一增值稅750000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）750000 留抵下月抵扣稅額=110.96 75= 35.96 （萬元）“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表 上的“期末留抵稅額”。三、增值稅納稅人期末要報(bào)送的資料（）增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人納稅申報(bào)電子信息采集系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，應(yīng)提供下述報(bào) 表與資料：（1）必報(bào)資料： 增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）及其增值稅納稅申報(bào)表附 列資料（表一）、（表二）； 使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的I

44、C卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤）、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表； 資產(chǎn)負(fù)債表和損益表； 成品油購銷存情況明細(xì)表（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）； 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。納稅申報(bào)實(shí)行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述必報(bào)資料的電子 數(shù)據(jù)外，還需報(bào)送 紙質(zhì)的增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人） （主表及附表）。（ 2 ）備查資料： 已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)； 符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)； 海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的復(fù)印件； 收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)； 代扣代

45、繳稅款憑證存根聯(lián)； 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料。備查資料是否需要在當(dāng)期報(bào)送，由各 省級(jí)國家稅務(wù)局 確定。（三）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)1. 申報(bào)程序 時(shí)間：生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口，財(cái)務(wù)上作銷售后；程序：先向 征稅部門 辦理增值稅納稅和免、 抵稅申報(bào)； 再向退稅部門 辦理退稅手續(xù)； 退稅申報(bào)期：每月 1 15 日（逢節(jié)假日順延）。2. 申報(bào)資料（ 1）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的 征稅部門 辦理增值稅納稅及免、抵、退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng) 提供下列資料： 增值稅納稅申報(bào)表及其規(guī)定的附表； 退稅部門確認(rèn)的上期免、抵、退稅申報(bào)匯總表； 其他資料。（2）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供

46、下列 憑證資料： 免、抵、退稅申報(bào) 匯總表； 免、抵、退稅申報(bào) 明細(xì)表； 經(jīng)征稅部門審核簽章 的當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表； 有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)； 裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證。四、增值稅納稅申報(bào)表的填制（一）增值稅納稅申報(bào)表1. 生產(chǎn)企業(yè)供、產(chǎn)、銷的計(jì)算，會(huì)計(jì)分錄，增值稅納稅申報(bào)表的填制。【例題】W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為 17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。2009年 2 月，W公司銷售商品的情況如下：（1）2月1日，收到A公司來函，要求對(duì) 2009年1月15日所購商品在價(jià)格上給予10%勺折讓（W公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售

47、收入200萬元，已開具發(fā)票未收款）。經(jīng)核查，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。W公司同意了 B公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到 A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并開具了紅字增值稅 專用發(fā)票。（2） 2月6日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批.銷售價(jià)格為100萬 元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬元：W公司應(yīng)于2月6按全額開具B公司增值稅專發(fā)票， 貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā) 票注明：價(jià)款 100 萬元，稅款 17 萬元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本80萬元。（3） 2 月 15 日，向 C 公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)

48、票注明銷售價(jià)格300 萬元， 增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交 C公司，2月16日收C公司款項(xiàng)并存 入銀行。該批商品的實(shí)際成本為 225 萬元。（4） 2 月直接銷售商品給消費(fèi)者個(gè)人，收取含稅價(jià)款58.5 萬元，款項(xiàng)存入銀行。 商品的實(shí)際成本為 35 萬元。（5）2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票 注明價(jià)款 50 萬元，增值稅 8.5 萬元。運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi) 5 萬元，裝卸 費(fèi) 1 萬元。（6） 2月18日從F公司購進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票；貨物由G公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司負(fù)擔(dān)，G公司

49、收取運(yùn)輸費(fèi)用 10萬元，裝卸費(fèi) 2萬元，開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。貨物已驗(yàn)收入庫，運(yùn)費(fèi)通過銀行付訖， 貨款尚未支付。（ 7） 2 月 20 日從農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款 20 萬元。將收購 農(nóng)產(chǎn)品的 50%用于職工福利消費(fèi)， 50%捐贈(zèng)給受災(zāi)企業(yè)，假設(shè)成本利潤率為10%。（8）其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬元。問題：1. 根據(jù)上述資料，編制 W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；2. 分別計(jì)算 W公司2月份應(yīng)繳納增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)繳增值稅額； 正確答案1. 會(huì)計(jì)分錄業(yè)務(wù)屬于銷售折讓，銷售方憑購買方主管國稅局開具的開具紅字增值稅專用發(fā) 票通知單，開具紅字增值稅專用發(fā)票

50、，并用紅字沖減應(yīng)收賬款、銷售收入及銷項(xiàng)稅額 即可。借：應(yīng)收賬款（ 234000）貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 200000）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 34000 ）提示：做題時(shí)，圓括號(hào)代表負(fù)數(shù)，以示沖減，同學(xué)們直接加一個(gè)負(fù)號(hào)也行。業(yè)務(wù)原則上，預(yù)收款應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)確定收入，并開具增值稅專用發(fā)票，本題 中提前全額開具了增值稅專用發(fā)票，故不管財(cái)務(wù)上如何核算，在稅務(wù)上，均要全額計(jì)算 銷項(xiàng)稅。預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款500000170000開具發(fā)票： 借：預(yù)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000 是按發(fā)票全額確定的銷項(xiàng)稅。業(yè)務(wù)屬于正常的普通銷售業(yè)務(wù)，依法確定收入、銷

51、項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)成本即可。借：應(yīng)收賬款3510貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）35100003000000510000收款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本2250000貸：庫存商品2250000業(yè)務(wù)銷售給消費(fèi)者個(gè)人屬于價(jià)稅合計(jì)，故我們需要先價(jià)稅分離， 的銷售收入，然后以不含稅的收入計(jì)算銷項(xiàng)稅。發(fā)貨收款： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品35100003510000確定不含增值稅58500035000050000085000350000(585000/ ( 1 + 17% )(500000

52、X 17%業(yè)務(wù)從09年1月1日起，購買的生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，取得增值稅 專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也可以按規(guī)定抵扣（注意計(jì)稅基數(shù)是運(yùn)費(fèi)和 建設(shè)基金，不含搬運(yùn)、裝卸費(fèi)用和其他的雜費(fèi)）。借：固定資產(chǎn)55650010000）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款(500000+ 50000X( 1 7% +88500(85000+ 50000X 7%645000業(yè)務(wù)的考點(diǎn)與第五點(diǎn)相似，注意運(yùn)費(fèi)的計(jì)算抵扣基數(shù)問題即可。借：庫存商品2113000（2000000 + 100000X（ 1 7%+20000）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)購進(jìn)免稅農(nóng)

53、產(chǎn)品，允許按收購憑證上注明的價(jià)款，按 但是用于職工福利消費(fèi)時(shí)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款用于職工福利和對(duì)外贈(zèng)送： 借：應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)外支出 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）+ 10% X 13%2.本期應(yīng)納增值稅的計(jì)算347000(340000+100000X 7%120000 (運(yùn)輸費(fèi)用12萬)2340000 (貨款)13%十算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；1870001300010000099441依法確定銷項(xiàng)稅。(100000+100000X (1 13% )(100000X 13%200000(174000/2 + 12441174000/2 X( 1正確答案銷項(xiàng)稅額=34000 （業(yè)務(wù) 1）+ 170000 （業(yè)務(wù) 2）+ 510000 （業(yè)務(wù) 3）+ 85000 （業(yè)務(wù) 4）+ 12441 （業(yè)務(wù) 7）= 743441 （元）進(jìn)項(xiàng)稅額=88500 （業(yè)務(wù)5）+ 347000 （業(yè)務(wù)6）+ 13000 （業(yè) 務(wù)