1、1.報表的核算 . + a  B# s9 j' H3 k! T+ G& K  |中國會計社區8 V: 5 Q' I0 e報表的核算結果和最終表現形式，是企業經濟信息系統輸出的主要渠道，是外界了解企業的主要窗口，是企業生產經營管理狀態及其財務狀況和經營成果現金流量的綜合反映。 + h6 J) Q! ; x% i. n中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦: C6 g$ t5 v  企業生產經營中并存著三種類型的核算：即會計核算、統計核算和業務核算，所以也就存在著相應的三種核算報表：財務報表

2、、統計報表和業務報表，這三種報表互相聯系、相輔相成，在企業生產經營業務中發揮著極其重要的作用。 中國會計社區) 7 + O$ % B. x  ( ?9 j8 n  v4 x. R' M! O與三種報表相對應，報表查賬也可分為：會計報表查賬、統計報表查賬、業務報表查賬。 會計報表檢查的重點是為實現報表檢查的目標，有針對性地確定檢查的重點及其主要內容。對會計報表的檢查重點主要有兩個方面，首先是會計報表的內在質量的檢查，側重于其合法性和真實性；其次是分析和評價性檢查，側重于其財務狀況和經營成果的評價。 ' ) P4 s1 l3 c! k6 T&

3、amp; u1 t3 C) k; D0 |) k1 J! G中國會計社區2.會計報表常規性審查 中國會計社區; ?6 E+ u" h( s1 . u- y中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區$ p(   T9 b6 h; i& d對會計報表常規性審查主要包括報表編制是否符合規定的手續和程序；各種報表如主表、附表、附注以及財務情況說明書的編制是否齊全；報表的截止日期是否適當，資料來源是否可靠；報表內容是否完整；各項目數據如年初數、期末數及小計、合計、總計是否正確；對主要報表應逐一核對，其他報表一般可先核對總數，發現差錯和可疑問題再進行具體核對，

4、對發現的差錯和不平衡現象必須查明原因，找出源頭。 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦4 f2 g$ C# H; D# A0 f9 p% m, e3 n* t- J( e3.報表勾稽關系的審查 9 U- Q; ; M7 T1 g+ L$ I6 + 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦+ N- C. c" B  $ m+ L/ 6 T; p中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區報表之間存在著一定的勾稽關系，包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與計劃、賬簿之間等。對報表勾稽關系的審查，可以

5、進一步驗證報表的正確性，研究企業資金運動的聯系和趨勢。報表之間的勾稽關系主要表現為： 2 q4 Z8 o3 c5 v5 d* A# " R5 y# Y4 V（1）前期報表與本期報表的關系，即本期報表中有關項目的期初數等于上期報表的期末數，本期報表中有關項目的累計數是上期報表的累計數加本期發生數； . Q( m; g  B4 T' V: |0 H3 v- V; p# y) f! K0 M  ?+ B6 K* r6 C; y中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區（2）本期報表內部各項目之間的勾稽關系，如資產負債表中“資產一負債=

6、所有者權益”的平衡關系式等； 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦$ c1 ' J3 t5 p- v" t) a2 j& K3 R9 8 Q中國會計社區（3）主表與附表之間的關系，一般附表是用以說明主表中某些特定項目，主表中某些項目是附表的計算結果； / q, C8 A9 c$ D' j# # J# q中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦, H  b% U) c- 5 s9 m$ |（4）各類報表之間的勾稽關系，如，資產負債表與

7、損益表之間實際項目的勾稽關系等。! f- ?: . O0 a% # N: o+ 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦1 b: F  9 m2   I中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區  3 l& A- b, J7 J( Z  u5 y' W/ T4.報表中有關內容的檢查 中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區. L8 C* m" K" * $ f$ N5 q5 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦9

8、S7 q) i( " Z' f對報表有關內容的檢查是報表檢查的核心，即對報表中有關數據進行審查分析，即驗證報表中的數據是否真實正確地反映廠企業的財務狀況、經營成果和現金流動，并進一步觀察企業經營活動的合規性、合法性和有效性。由于各種會計報表的性質不同。 * G# S2 n! O2 V中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦" u. O! g0 + # p" H反映的內容不同，檢查人員所檢查的內容和方法也不盡相同。如資產負債表是靜態報表，反映某一時點的財務狀況，它的資料來源主要來自資產、負債和資本等賬戶。這類賬戶屬于實賬戶，既有余額可供

9、核算，又有實物可供盤點，還可以經過調查研究取證以及進行平衡分析、結構分析等，以證實報表數據的真實性；但損益表卻不同，其性質屬于動態報表，反映的是某一時期經營過程和結果，其資料來源于收入、成本費用等賬戶，一般無余額，也無實物町供盤點，往往需要通過計算、攤銷、分配才能得出其報表項目數；所以對它們的檢查應采用不同的方法，以取得檢查的證據，取得檢查成果。對報表分析、評價性檢查，主要是通過以下六個方面的檢查實現的： - P! 9 S! M: l, C/ U中國會計社區9 e5 w7 H% 1 r/ d# j分析評價盈利能力及其穩定性； 8 v" X/ u* e' I" / a

10、中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區8 J# s: n# N7 l4 s4 l& 分析評價盈利能力及其可靠性； 7 q' e, j- u8 ( : ! n/ O5 H! k+ x! 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦分析評價資本結構及其穩健性； , f6 g% v; 7 w! d: E- S; D中國會計社區7 H9 q, g#   n& K; D' R4 z, ?分析評價資金分布及其合理性； + F# M9 e& p% I5 W3 M6 x1 q中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計

11、社區4 C8 W6 Q& Z/ O分析評價企業成長能力及其持續性； 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦7 h8 1 c! I# a4 |中國會計社區; A9 F: D8 F; r5 Z6 U分析評價企業生產經營管理的薄弱環節及其風險性。 統計報表的檢查重點與會計報表有一定的相似之處，即要對報表本身質量進行檢查，保證所提供的統計信息正確無誤； 0 s, Z3 u; # g5 k. X中國會計社區中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區- i' s4 q% , D/ g! N. D同時要對統計資料所反映的經濟活動進行分析評價，揭示經濟活動的基本

12、規律性。前者主要檢查統計報表的結構是否合理； 9 s, ?& + Z0 , |9 L6 w8 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦3 ; v" * j  e項目是否齊全；其格式是否符合國家統計部門的規定；各統計數據的來源是否經過科學嚴密的計算匯總；有無人為的調節； 4 L8 n! A/ t" _" j2 0 % o; 4 f: x中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區; u, ?$ 7 a- g! a' v! A8 r有無用預計數、估計數和期望數來代替實際統計數；報表要素是否完整；指標的口徑

13、是否正確；報表的填寫是否規范； " R! _. $ D, G6 _& + N- E, E+ |+ J0 k/ A  l報表的文字、數據、表格等是否清晰、整潔；報表中各小計、合計和總計是否正確，有無計算錯課和其他明顯不妥之處。 業務報表的檢查重點是報表的設置是否合理，是否符合企業生產經營管理的特點，有無該設的未設，不該設的卻盲目設置現象，各報表之間的編制、傳遞和上報關系是否清楚，報送的時間是否及時，其應有作用是否能正常發揮； ( L3 a4 T( S, U' / y! f  i+ 3 C& p: w中國會計社區是國內最知名

14、、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦報表所反映的經濟業務活動是否真實、可靠，是否體現了相關性、重要性和充分性的原則要求；是否成為企業管理的有力工具；業務報表的編制是否有具體規范要求。有關人員編制報表是否按章辦事；業務報表的質量是否能滿足管理需要；有無需要改進和提高的地方，等等。 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦6 J- v& e6 D8 r2 U, d( d9 j7 & l  h中國會計社區5.報表查賬的常見方法 ' i. ; |; _' Y/ T! - ; H7 J, g% G. A  T

15、6 r. & t& E報表檢查的常見方法有： 中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區$ W7 r" j7 : 9 e1 i! o& y* ?: M# g: T! C  I2 l+ 0 z  z& K（1）審閱法 . & ) b/ _7 h中國會計社區-   p; H& 1 b, D這是對報表檢查中最常采用的方法，它是指對報表進行仔細閱讀和審視性檢查，看其是否存在問題，如各項目是否齊全，具內容是否充分反映，各種勾稽關系是否存在，各項目數據是否正常，文字說明是否準確等，

16、如發現異常或可疑之處，則應進一步審查有關資料。 6 Y' u0 g- H. o( j$ d: e& g1 H' _. t# i0 x（2）復核法 : L! B0 6 u# M  R  W中國會計社區- i! ) h- e5 k) N指對報表中所列的有關計算結果進行重新計算檢驗，視其是否存在錯、漏、重問題，特別是對報表中的小計、合計和總計進行復核，對其應有平衡關系進行復核，對報表中有關指標值進行復核等等，以發現錯誤，判斷其產生的原因和性質，要求被查單位及時糾正和調整。 + g" W2 n. D/ k% P中國會計社區5 &

17、quot; N" A0 a. A4 u$ P& w! Z（3）核對法 ( * , N0 Y7 T7 L7 a9 1 M1 A  T; N9 e) s- T- R6 y) O中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區這是確定有關數據是否相符的常用方法，如報表與賬簿有關數據，報表之間的有關數據等，如經核對不符，說明存在問題，應進一步查明原因。 - y! " K, a/ |2 g# H" U" e! s" C$ u% l中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦（4）比較法 ) K- G1 8

18、w, 2 y% d中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區9 F/ Y; v# v; U即將某些相同或相似的具有可比性的資料數據進行比較，旨在驗證有關資料數據是否合理，如本期與上期比較，財產物資庫存的增減、應收應付款項的增減變動、利潤的升降等是否正常，如發現異常且不能說明理由，就有可能出現問題，應進一步查明原因。 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦0 Z9 T' m( S* W. M3 Y. d: E中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦1 . R3 t. A- x- Y/ B, （5）分析法 ' n; w2 R/

19、W6 M9 T0 u中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦+ d0 w! r/ g, _1 o+ w6 i6 Z中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區分析法是指對報表有關資料數據進行整理和歸納，判斷各種可能存車的問題及其原因，井確定下一步審查的重點和范圍。分析是綜合的前提，是對總體進行分類、解剖的重要手段。分析的結果如何，很大程度上取決于以上各種方法審查的結果，以及檢查人員的經驗、水平和技能。1.賬戶分析方法的特點 * f6 S- j0 b3 H* M2 L$ P5 S- R) F0 * D, E6 賬戶分析方法的特點是不先審查報表和憑證，而是直接在賬面上審

20、查，以便發現可疑賬項，為進一步審查提供線索。 * x9 - J0 y" O( T7 E: c2 q5 w2 F+ N' s3 u2.對應關系分析 ; H: . P* % ( D- f$ |1 Q中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區( l4 k. n& u, # t7 A3 V中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦按賬戶借貸方對應關系進行分析，查明是否有不正常、不合理的對應關系。 例如在審查一筆銷售業務時，發現該筆業務的會計分錄為： 5 E0 t; t; v; z8 z中國會計社區, Y- W8 ?6 o4 b7 I &#

21、160;|" R' Y$ a借：銀行存款3000 8 l# q  N8 j. Q- K- X1 H: 1 c* 3 # j7 m8 t( / 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦 貸：原材料3000 . O2 k8 n7 N- 3 # R- q6 u6 Z; 3 V3 M, |  f; + r; ' Q7 ) U銷售材料應在“其他業務收入”賬戶內核算，不應直接記人“原材料”賬戶，上筆業務正確的會計處理是： * n6 Z2 d' m# P6 7 n5 w8 x% b- N% ( b/ '

22、l) S中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦借：銀行存款3000 中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區7 V1 M0 h" Z- b. J: u2 r% f0 q6 F/ D" 0 m; p 貸：其他業務收入 3000 # R3 B2 $ L( g5 V6 L  d; T) q! S同時結轉： " H1 G+ t$ ?1 |' E) c* / J( V+ 9 Z! e9 J2 r2 W借：其他業務支出3000 # P  " R: J. A" Y中國會計社區,

23、會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區! f) b4 ?! d3 N  j# c1 j) F 貸：原材料3000 9 K8 % h( l* q7 中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區5 p, U1 r8 f8 u中國會計社區3.發生額和余額分析 ) y2 _* o( P4 C* 5 B' 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦7 o2 D  v9 h: # o- c: D對賬戶的本期發生額和余額進行分析，以查明其內容是否正確、合理，有無錯弊和異常現象。例如，在審閱企業管理費用明細賬中的修理費時，發現記有修建花園

24、、假山、魚池、亭臺等用。這是將應列入專用基金的開支，人為地攤人期間費用。再如在審閱成品明細帳時，發現A型電機明細賬結存中的數量是藍字，金額卻為紅字。這是由于多轉產品銷售成本造成的，說明該企業銷售利潤不準。 0 O3 C. D$ h9 r$ e2 6 _3 E0 A1 |  b. ?中國會計社區4.相關賬戶內容結合分析 ! M" , _- $ U) e; O3 - d0 O& H" q0 B1 中國會計社區將固定資產、累計折舊這兩個賬戶編一份表進行分析，可以看出這兩個賬戶之間的對應關系是否正確。在一般情況下固定資產賬戶余額減去折舊賬戶余額，應等于固

25、定資產凈值。如果不等，則說明賬戶對應關系及其記錄可能有差錯。采用賬戶分析法，對于發現會計原理運用上的錯誤、會計分錄上的錯誤和記錄中的錯誤甚為有效。但企業賬戶較多，查起來費時費力，一般適用于審查對應關系容易搞錯的賬戶或容易發生錯弊的賬戶。 + E: l3 a# R: 0 o( x. u* Y" n( X; 5.邏輯推理分析 . ' & 9 l* L2 g* X中國會計社區3 ?8 c* J: t. f! 是指審計人員根據已知的事實和資料，運用邏輯思維方法，推測和判斷被審單位可能存在的問題和結果的一種方法。 例如：審計人員在審查某會計人員所作的會計憑證時，發現有筆銷售收入

26、未記銷售賬，其會計分錄如下： 9 m/ w" q1 p; : B8 . q中國會計社區/ f! h1 * a6 1 |* a! p8 X借：現金 3000   C% f8 h0 v9 w中國會計社區% * l) F/ B) |5 Y& 貸：應付賬款 3000 / b# d' Y. I6 d! + N: $ A# S! i" f中國會計社區審計人員據以推測，有兩種可能性：一是賬務處理錯誤，二是利用應付款科目貪污銷貨款。結果如何有待查證。 中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區! c8 P  k! O6 Q7

27、o; c6 + S6 V* o7 b1 p: R% w# e審計人員認真審查了該會計人員所編制的其他記賬憑證，發現有一張記賬憑證的分錄是： 中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區( h2 f6 X) 4 ?% E, d. v* f7 / Y* f& S  a7 o( F. R4 借：應付賬款 3000 ; x2 J* d# p6 X# A中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區2 d; l4 2 B' r/ S0 ?& W: Y 貸：現金 3000 4 ' B

28、% P, w- Y' W, & F中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區2 h# v5 j9 m$ 8 ?2 H經查，不僅會計分錄是會計人員親手編制，而且領款經手人也是其本人簽字，未轉交他人，可以認定，此款為該會計人員所貪污。在審計實踐中，邏輯推理分析法通常與判斷抽樣或統計抽樣等方法結合使用，以便驗證推理的正確性。6.重記與漏記的查證含義 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦1 Y  S- ( h7 B# H$ / x! U0 f. R, f, U/ L中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區無論是重記還是漏記

29、，都使經濟業務或經濟事項未得到真實、正確的記錄和反映。但是，由于造成問題的原因和出現問題的會計處理環節不同，其問題的線索或疑點和具體表現形式也不同。那么，對其查證的方法以及處理的形式也就不一樣。 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦4 - V8 L; x; i5 S! V, X, g; K7 u- a0 $ m( Q5 ' W+ a/ w7.賬戶發生重記或漏記 + N, O. X5 l  中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦: y4 r8   Z8 E3 P: I- V5 E造成賬戶發生重記或漏

30、記原因一般是記賬人員在根據會計憑證登記賬簿時，由于未在記賬憑證上做已入賬的標記，或者由于工作疏忽，使會計憑證中所確定的會計賬戶（會計分錄）重記或漏記。這種形式的重記或漏記，又有兩種具體的表現形式，一是賬戶借貸雙方同時重記或漏記；二是賬戶借貸雙方中的一方重記或漏記。對這兩種形式的重記或漏記應采用不同的查處方法。 4 B" X3 D4 Q5 k! Q! N0 u3 J+ p  V! _. U3 J2 Z9 U（1）借貸雙方同時在賬上重記或漏記問題的查處 借貸雙方同時在賬上重記或漏記就是將記賬憑證所確定的賬戶都造成重記或漏記。這種問題發生后，不影響賬戶之間的平衡關系，所

31、編制的計算表和資產負債表、財務狀況變動表，從公式上也是平衡的，因此，對其查證是具有一定難度的。對此，一般將在審閱賬戶時所發現的業務內容、金額等相同的記錄作為線索或疑點，然后，再調閱會計憑證，進行賬證核對，從而查證問題。問題查證后，若是重記，應填制一張與原記賬憑證科目相同但金額為紅字的記賬憑證并登記入賬，將重記的內容沖銷，在憑證和賬簿摘要中都應說明沖銷某年某月某日某號的記賬憑證直接登記有關賬戶。 0 U9 u9 $ L. b, T0 ' r; u) D: a5 i2 s) z由于登記日與記賬憑證上的制證日期一般已有一段距離，應在賬簿摘要中說明“根據原記賬憑證補記內容”的字樣。 $ y$

32、M# i3 C4 K, x  E7 o中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區8 c  |0 ( e/ 4 u* r% i（2）借貸雙方中的一方在賬上重記或漏記問題的查處 借貸雙方中的一方在賬上重記或漏記就是將記賬憑證所確定的借方賬戶或貸方賬戶一方造成重記或漏記。這種問題發生后，會破壞賬戶之間的平衡關系，所編制的試算表、資產負債表和財務狀況變動表也會不平衡。 中國會計社區# T! Z! Q# . _7 b0 C) C9 i" , ) L中國會計社區如對于借記“現金”500元，貸記“銀行存款”500元的提取現金經濟業務，若重記或漏記貸方

33、。都會造成試算表科目匯總表的借方金額總計大于貸方金額500元。若據此編制資產負債表，也會造成“資產一負債=所有者權益”會計恒等式不等。 8 M3 a% 3 k) Y6 f# s中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區1 s( # ' L4 Q8 n; Q等號左邊大于右邊500元（當然在試算表不平衡的情況下不可能編制“資產負債表”）。對于上述提取現金業務，若重記貸方或漏記借方，都會造成試算表、科目匯總表的貸方金額多計500元，造成上述會計方程式不等，等號右邊大于左邊500元。 & C2 " x: _, U9 n  v7 U& 3 a

34、中國會計社區! 7 Z! l5 g1 P# c/ I# P對有明細賬戶的總賬賬戶重記或漏記后，若相應的明細賬也重記或漏記了，盡管不會影響總賬與明細賬之間的平衡關系，但上述諸表不平衡的問題依然存在。若總賬重記或漏記后，相應的明細賬未重記或漏記。不僅上述諸表不平衡，還會使總賬與明細賬之間的平衡關系遭到破壞，視重記或漏記的具體借貸方向，要么總賬余額（借方或貸方）大于明細賬余額合計（借方或貸方），要么明細賬余額合計（借方或貸方）大于總賬余額（借方或貸方）。若明細賬重記或漏記后，對應的總賬未重記或漏記，盡管上述諸表是平衡的，但是，總賬與明細賬之間依然不平衡。 6 x; b7 5 j+ d/ ?: t5

35、w) U/ 2 L2 A5 o+ 8 r4 x% O* s中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區8.未在賬簿中進行記錄和反映造成漏記 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦' x$ u$ O' t2 Q& P0 F& c中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦: H3 a" v3 C- 9 _如出納員利用不健全、不完善的內部會計控制系統，簽發現金支票取款，將其占為已有后，未編制記賬憑證，未登記現金日記賬，銀行存款日記賬及有關賬戶。 例如，某一輛即將報廢的汽車出售給某單位或個人，收取對方付出的現金

36、后未給對方開具發票，將此款存人單位的“小金庫”或將其私分等。這種形式的漏記，一般是會計舞弊。9.部分業務內容漏記 % m, 2 i! G% z) y7 V/ 中國會計社區3 ' n4 b" q8 M; _/ v如某商業企業在銷售包括隨貨購進、不單獨計價的包裝物在內的商品時，將包裝物估價收入計入“其他應付款”賬戶，即（假設銷售收入40000，包裝物估價5000元） 中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區" 4 Q6 / s$ D! N+ ; A  i. j- f, |6 D  w6 U# M! X$ 中國會計社區借：

37、銀行存款 40000 # K, _2 - h7 v$ L' u7 o( d中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區5 B: L; I5 B$ j. X. f3 u* 貸：商品銷售收入 35000 " & # 4 k( - D6 D. v9 S$ c中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區; F7 ( W7 f$ ?9 ( A1 P* K中國會計社區 其他應付款 5000 4 q; N' A4 _' T/ 3 _) i* t1 c- E9 X9 p+ b對產記入“其他應付款”賬戶的該筆

38、收入，該企業可能日后將其從招待費用列支，或者將其從銀行提取后私分等，其賬務處理如下： * S' d; j; C1 c5 M! O. " Q( d, j( ?4 X5 o) ?借：其他應付款 5000 - b1 |" V, ?3 h  V1 q+ O* G: |, g" e) 2 ! 貸：銀行存款 5000 中國會計社區# ) D; S: O4 |: I4 L+ V/ T) R中國會計社區3 C) S- g% C2 X& J2 c這樣，就將應計入“商品銷售收入”的部分金額（5000元）漏記了，盡管它沒有被直接置于賬外（即5000元

39、不記人任何賬戶）形成“小金庫”。這種形式的漏記發生后，其線索或疑點表現為證證（記賬憑證與原始憑證）不符。查證人員可以在證證、賬證核對時發現不相符的問題，然后再通過核對、復校有關賬證記錄，結合調查分析有關情況來查證問題。由于會計憑證在所有會計資料中多且雜，若這種形式的漏記弊端偶有發生，那么，在無其他任何線索的情況下，想通過賬證、證證核對來發現問題，不能說不可能，但其可能性是相當小的，除非不惜工本，進行詳細核對。 8 _( I5 u$ L$ H- S% v$ F9 x  d中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦, 1 b. P8 j$ l& w+

40、 k  K因此，對于此類問題，一般在審閱有關賬簿記錄時可以發現線索，然后再調閱憑證，進行賬證、證證核對，從而較快較省力地查證問題。如對于上述漏記包裝物估價款5000元的問題，可能在審閱“其他應付款”賬戶時，發現此筆摘要不明或不正確的業務記錄的線索，然后，根據該賬戶所記錄的據以入賬的憑證日期及號碼，調出會計憑證，在賬證、證證核對的基礎上便可使其得到查證。該企業若采用售價金額核算制進行核算，還可以在審閱“庫存商品”明細賬時，發現此筆銷售業務結轉銷售成本的金額小于賬中記錄的銷售數量與售價的乘積（當然，為了掩蓋問題，可能按實際售價結轉成本），以此為線索也可以通過賬證、證證核對查證問

41、題。6 F( M: ?( o+ D" F( 中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區' w) S7 p, C% B0 Q& O8 S中國會計社區- V4 y2 r$ P* M) M10.總賬賬戶之間串記的查證 ; v7 x7 0 Z8 V中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區! O" e* $ _, A總賬賬戶之間串記就是將應記錄到某總賬賬戶上的內容串記到另一種總賬賬戶上。 1 z0 b/ ' : a* i# p. P# p1 Y# T中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦2 t* p% v8 ) l6

42、j9 5 f- r) n這種錯誤發生后，盡管未破壞總賬賬戶之間的平衡關系，月末試算表和定期編制的科目匯總表也是平衡的，但總賬與所屬明細賬之間卻失去了平衡關系。另外，有時也會造成被串記賬戶發生反常方向的余額。 中國會計社區+ e$ t, s/ a6 f( 4 , j' W  H. ) 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦+ x9 F1 B" - u% o+ M1 K11.兩個總賬賬戶下的明細賬記串 中國會計社區( 6 O" r" + N! H4 |! z3 a  j* 中國會計社區,會計,注冊

43、會計師,會計論壇,會計社區. ' y0 m( V' T: q: / Z0 U# a兩個總賬賬戶下的明細賬記串，是將應記入某總賬戶某明細賬中的一筆業務記人另一總賬賬戶下的某明細賬中。 ' L( W& u5 E" % X2 t4 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦0 k  v+ f: e. 4 y! M" E1 s+ |12.同一總賬賬戶下的明細賬記串 中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區0 5 _5 K9 P9 f* G; G' |* x1 K8 D* f; X &

44、#160;F. ! z: ) n同一總賬賬戶下的明細賬記串就是將應記入某總賬賬戶下某明細賬中的一筆經濟業務卻記人該總賬賬戶下另一明細賬中。# 2 A! + o5 n' 1 9 C13.兩個總賬及其所屬明細賬記串 1 Q9 N, l/ j( o. b$ t* |+ |中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區, n8 p7 T& H& d) 3 v% Q$ P兩個總賬及其所屬明細賬記串，是將應記人某總賬賬戶及其所屬明細賬的一筆經濟濟業務記入另一總賬賬戶及其所屬的明細賬。 2 y( z/ b  Q9 E6 b* L. q中國會計社區是國內最知名、

45、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦/ - c( ?$ j% m) D14.反向記賬 & l5 $ F& J* J8 g- C, D! k9 Q! f, P) _2 d/ 7 中國會計社區會計記賬反向是指在同一總賬或明細賬內，將應記入借方的數字記人了貸方，將應記入貸方的數字記人了借方；或者將藍字記成了紅字，將紅字記成了藍字。 這種問題往往也是由于記賬人員工作疏忽，記錯了賬簿中的借貸欄次形成的會計錯誤。由于記反方向的賬戶不同，問題發生后所造成的后果也有所不同，對其查證的方式方法也就不一樣。 ; M6 z; i! K- O% x3 h) S, A! 8 ?1 O5 q2 j# r9

46、 z" M0 o6 N, O中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區（1）總賬賬戶記反方向 6 c. o# W3 x) O$ 7 + s2 |$ ?  Z& 1 z*   中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區總賬賬戶記反方向就是在某一總賬賬戶內將應記人借方的數字記入了貸方，將應記入貸方的數字記人了借方；或者將藍字記成了紅字，將紅字記成了藍字。 中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區. d. Q-   z' i3 . t% N' D0 M+ P! v! a; * B3

47、 F（2）明細賬記反方向 中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區" a' h! o5 M- ( L0 ( V. z+ U& E4 r& J0 x) Z9 G' o明細賬記反方向就是在某一總賬賬戶內將應記人借方的數字記人了貸方，將應記入貸方的數字記入借方。或者將藍字記成了紅字，將紅字記成了藍字。 8 v+ R( O9 u6 b  t- B7 0 + _( b7 O  x/ _8 d# 9 b15.賬簿奇異分析查證法 . H0 D+ Y$ o# b% P" G% H2 ) T8 m0 1 C)

48、L賬簿分析主要是對總賬賬戶借貸方對應關系及其發生額的分析，是對明細賬借貸方發生額來去蹤跡的分析，有時也包括對與被查賬戶相關的憑證的延伸檢查分析。這些分析既要依靠查賬人員專業知識、業務技能和實際經驗，同時也要依賴賬簿分析法的技術、技巧。在長期的查賬實踐中，查賬人員積累了一系列賬簿分析檢查的經驗和方法，它為我們進行賬簿分析提供了極好的借鑒和參考，賬簿奇異分析檢查法就是其中一種，現簡單說明如下：   ?4 d9 Y+ X) ' i$ x中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦中國會計社區: P' E5 W- n$ ?; N! V從賬面奇異金額

49、發現問題。 會計資料是數字的海洋，數字是構成會計資料的基本材料。所謂奇異數字是指發生了較為明顯的奇怪異常的數字，所謂異常是指該數據針對其業務內容和其所反映的信息內容而言的，沒有一個數字絕對是異常數字，也沒有一個數字天然不是異常數字，異常數是相對而言的。如購買一輛板車用去600元是正常數，而修理一輛板車用了600元就是異常數，如果將來物價上揚到一定程度，購買板車用600元也可能是異常數；認識異常必須結合特定時期的特定的經濟業務內容，必須由查賬人員進行準確的專業判斷。16.如何識別異常數 識別異常數主要從以下幾方面人手： 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦8 t'

50、; b, f/ G& Q% l( I" E9 g& ?2 I7 s; e3 T（1）從數目大小發現問題。特別對一些經濟業務有一定的數量金額界限的，如發現無故突破該界限便可視為異常，應進行深入調查審核，我們可以用該界限去把握其活動的合法合規性之度，這個度可以從這幾個方面理解：有關數據具有的比例結構，如折舊與固定資產原值存在比例關系，壞賬準備與應收賬款期末余額存在比例關系，應付福利費與工資總額存在比例關系等；有關費用的發生與其業務規模和拓展的聯系，如某企業銷售費用過去每月為12萬元，本月份銷售量未有增加，甚至有所下降，而銷售費用卻上升至20萬元，則這20萬元就是值得推敲的

51、異數，因為銷售費用增加無業務背景的支托。有關常識的運用，如上述的修理板車便是一例； 中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區0 p9 G2 j4 8 J8 O/ |6 , B( c6 C4 k5 4 p3 S& : t（2）從數字的正負方向發現問題。在賬簿體系中，有的會計科目的余額本身應為借方記錄值或貸方記錄值，有的賬戶是虛賬戶，有的是實賬戶，在經濟業務中有的業務本身是一種增加（正向）或減少（負向）；如購買材料應支付貨款，即企業的材料應為增加，而企業的銀行存款應是減少，如果經濟業務活動的結果與之相悖，則說明存在問題，即我們所說的出現異常。例如被審計單位進行材料實物盤點，經查出

52、現了某材料的期初余額加本期收入數小于本期發生數加期末盤存數的“余額”，即出現了來歷不明的材料剩余，該余額便為異常數。有的虛賬戶出現了期末余額就是奇異數，應進一步查明原因。 $ q- m) w% D8 B% n' a. G: L8 B中國會計社區2 O2 K. m2 K/ d" 6 l4 i* o- m中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦（3）從數字的精確程度發現問題。一般會計核算對數字的計算有相應的精度要求，財會人員應以此為標準處理有關會計業務，如果發現有的賬簿中有的業務支出出現過分的精確或不精確，都應列為異常而加以分析。例如發現被審計單位的利潤為3

53、00萬元，某產品的材料成本差異攤銷值為3000元，就是一異常數，理由是銷售收入經扣除銷售成本、稅金等產生利潤，材料成本差異經過匯集再按一定的分配率分配到產品之中，怎么如此湊巧正好為一位正整數，其中有無人為調節的因素，確實值得懷疑。 2 . 2 V9 Z7 L& i! D1 s& a# M/ ! T( w( Y6 16.從賬面奇異時間發現問題 , ( J5 : J7 W0 " Q; n中國會計社區" h; T0 i0 q% o所有經濟活動的發生和發展總是在特定的時間范圍內進行的，財務人員對業務進行會計處理也應準確反映其發生的時間或時期，時間是對經濟業務進行反映

54、和監督的重要因素，而這一要素不像金額數值那樣廣為人們所重視，常常易被忽略，但它往往也暴露出許多疑點和線索。認識和判斷時間異常主要從兩方面人手： 5 n( |! 7 * F' I  n% ?中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區$ g- H% C1 N1 K. （1）從時點的錯位發現問題。經濟活動有其特定的時間，具體說它總是發生于某一時點，如果有關賬簿或憑證記錄上無時點反映，或故意使之模糊起來，或雖有所反映但所反映的時間與其相對應的經濟活動有明顯矛盾，都應列為異常數，作為進一步審計的重點。如現貨購買材料記錄所反映的時間與實物驗收時點、付款時點相距甚遠，就是

55、一例異常，應引起警覺；再如某市供電局前局長收受賄賂，其中一筆收賄8萬元，當法庭審訊時有關人員出示了一張借據，由此被告一口咬定其收到8萬元的現金不屬于受賄，而是向朋友借款行為，到底是借款還是收受賄賂，關鍵是該借據寫于何時點，后經查該借據是在事情敗露后，當事人補寫的，將時間往前推了一年多，說明其收受賄賂的事實清楚、罪名成立。 2 A. ?*   C- k1   p1 Q/ y$ Y* E3 x( a（2）從時間區間的延長或縮短發現問題。許多經濟活動的進行總有一定時間區間，超出正常的時間區間不能完成正常時間段所完成的經濟業務，說明其中存在非正常因素，所以應列為

56、異常數加以分析，如企業的債權超過結算期和信用期不能收回就可能出現壞賬，企業在途材料和在途商品根據合同規定及其所采用的運輸方式，長期不能到貨，就出現異常，應進一步查明原因；在庫的材料長期不用，說明出現了超儲積壓。17.從賬面業務的奇異地點發現問題 中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦7 ! N. y5 # o& M" E, t: 9 F  V4 V" D4 W中國會計社區,會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區如上述經濟活動總是在一定空間和地點進行的，這一空間和地點反映了被審計單位經濟活動的特點，如企業采購材料一般有相對固定

57、的賣主，也就是說有相對穩定的采購地點，企業的產品一般也就有相對穩定的市場，也就是說有相對固定的銷售地域，如果這些地點發生變化則反映企業生產經營管理的變化和調整； / D7 Z, N( n5 r" ' j6 r9 S% i0 / a如果這種變化不能說明其正常理由，甚至業務發生地點與其業務內容發生違反邏輯的現象，這都說明出現了異常，應作為進一步審查的線索。例如被審計單位的采購人員為謀取個人好處費、回扣等，舍近求遠、舍優求劣、舍國營求個體、舍廉求貴、舍計劃內求計劃外，這必然表現為企業同一商品、同一價格在多個地點可以采購到，采購人員偏偏到遠僻的地方去購買，即出現異常地點。同時異常地點

58、還常常表現為單位物資的奇怪的流向，即企業的物流與貨幣流不是呈現交換性對流，而是出現場流或貨幣流的迂回往返，甚至出現不明去向的流動；如A企業向B企業購買物資，正常情形應為B企業向A企業供貨，A企業向B企業付款，但卻出現B企業向第三方供貨，A企業向另一單位付款的現象，這也是異常地點的表現。再就是某些經濟活動發生的地點明顯違背常識，如被審計單位本身地處廣東，卻赴東北采購熱帶水果，地處產煤區的企業卻赴能源緊張地采購煤炭等等，這些常識性“失誤”不能不引起查賬人員的注意。 1 R$ " _# H" |9 F# w* G( b中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（)主辦$ f' Q5 Z+ S* c+ K5 K1 W- M. G;