1、關于會計師事務所跨境執行審計業務暫行規定（征求意見稿）的起草說明為了規范會計師事務所跨境執行審計業務行為， 促進中國內地和境外會計師事務所依法開展跨境業務合作， 維護投資者利益和資本市場秩序， 財政部會計司研究起草了 會計師事務所跨境執行審計業務的暫行規定（征求意見稿） （以下簡稱暫行規定）。現就起草工作有關情況重點說明如下：一、背景和意義近年來，為了解決企業發展遭遇的資金瓶頸等問題， 一些中國內地企業選擇赴美國、 香港等境外成熟資本市場上市融資。 內地企業赴境外上市面臨的主要問題之一即財務報表審計。目前，我國對會計師事務所跨境執行審計業務相關制度規范尚不健全，一些境外會計師事務所違規入境執業

2、問題日漸突出， 境內外會計師事務所在業務合作中權責利不清晰、不匹配等問題也時有發生，內地企業境外上市審計質量有待進一步提高。因此，全面規范會計師事務所跨境執行審計業務行為、 不斷提高企業境外上市審計質量成為財政會計管理機構一項重要而緊迫的任務。在此背景下，制定發布暫行規定將發揮以下積極作用：一是填補會計師事務所跨境執行審計業務的制度空白， 規范會計師事務所從事內地企業境外上市審計業務。 二是“修明渠、堵暗道”，防止個別境外會計師事務所通過臨時執業途徑入境執行內1地企業境外上市審計業務。三是 提升內地企業境外上市審計質量，更好地支持和服務中國企業“走出去 ”。四是促進內地會計師事務所與境外會計師

3、事務所依法規范開展業務合作，推動內地會計師事務所執業水平和國際服務能力的提升。二、主要內容(一 )明確跨境執行審計業務的范圍并厘清與境外事務所臨時執業的界限暫行規定 第二條規定， 跨境執行審計業務是指中國內地及境外會計師事務所從事中國內地企業境外上市審計業務的行為。境外上市審計業務包括首次公開發行財務報表審計以及首次公開發行之后的定期財務報表審計或審閱。 此外，為進一步厘清與臨時執業的界限， 防止個別境外事務所借臨時執業名義入境執行內地企業境外上市審計業務， 暫行規定 要求注冊地在境外、但經營實體在中國內地的企業的境外上市審計業務參照本暫行規定執行， 并特別強調注冊地在境外、 但經營實體在中國

4、內地的企業的境外上市審計不屬于臨時執業范疇， 境外會計師事務所不得通過臨時執業方式對其執行審計業務、出具審計報告。（二）全面規范內地會計師事務所從事內地企業境外上市審計業務鑒于目前美國、 加拿大等地均允許經當地監管機構注冊、登記的外國會計師事務所從事在其上市外國公司的審計服務， 暫行規定第三條規定， “在境外監管機構注冊、登記或經境外證2券交易機構認可， 獲準為我國內地企業境外上市提供審計服務的內地會計師事務所， 應當按照法律法規和執業準則執行相關審計業務，并承擔相應的審計責任 ”。該項規定有兩層含義：一是內地事務所從事境外上市業務應當依法依規在境外監管機構注冊、登記或經境外證券交易機構認可；

5、 二是獲準執業的內地事務所應當按照法律法規和執業準則執行相關業務， 并承擔相應責任 。第四條關于 H 股審計的規定是將內地與香港特區現有的合作模式以文件形式予以固化。（三）嚴格規范境外會計師事務所從事內地企業境外上市審計業務為了便利中國內地企業境外上市， 并綜合考慮主要發達資本市場的審計監管規定， 暫行規定第五條對確需委托境外會計師事務所提供審計服務的， 提出以下要求： 一是境外會計師事務所應與中國內地具有證券資格或者上一年度行業綜合評價排名前 100 名的會計師事務所開展業務合作。 二是 明確約定審計報告由境外會計師事務所出具，審計責任由境外會計師事務所承擔，審計報告在中國內地不具有法律效力

6、。 三是應當嚴格遵守相關法律法規，并符合中國內地和境外相關監管機構的要求。 上述規定的目的在于既滿足上市地的監管要求， 又確保境外事務所與審計經驗更豐富、 內部管理更規范的內地大中型事務所開展合作， 提升內地企業境外上市審計質量， 強化審計責任歸屬。 應當強調指出，上述規定具有較強的針對性和現實意義。實踐中，部分境外3會計師事務所為中國企業境外上市出具了審計報告， 但當該企業被指涉嫌財務造假時， 境外一些機構特別是做空機構卻把審計責任歸咎于中國內地有關會計師事務所，這于法、于情、于理都是顯失公平、嚴重不當的，應當明確界定權責，強化審計報告簽署方的審計責任。（四）切實強化對中國內地和境外會計師事

7、務所跨境執行審計業務的監督管理為了全面掌握內地和境外會計師事務所跨境執行審計業務的情況，暫行規定第六條至第九條結合執行多年的年度報備制度，進一步完善了業務報告要求，強化了監督管理措施。具體包括：一是內地會計師事務所應當按照年度報備工作要求向省級財政部門報備上年度執行內地企業境外上市審計業務情況。 未按照規定報備的， 由所在地省級財政部門予以通報， 責令限期改正并列為重點監管對象。 二是境外會計師事務所在審計報告日后45 日內應當向中國財政部書面報告與內地會計師事務所開展業務合作的情況。未按照規定報告的，由財政部予以通報，責令限期改正并轉送其所在國家（地區）監管機構處理。三是內地會計師事務所違反規定執行內地企業境外上市審計業務的， 由所在地省級財政部門予以通報， 責令暫停執行相關業務并列為重點監管對象。四是境外會計師事務所違反規定擅自入境執行內地企業境外上市審計業務的， 由財政部予以通報， 責令停止執行相關業務并轉送其所在國家（地區）監管機構處理。4（五）進一步強調中國內地企業及相關會計師事務所的保密和檔案管理工作要求為了保障國家經濟信息安全， 保護社會公共利益， 規范審計工作檔案管理，暫行規定第十條進一步強調了中國內地企業境外上市的保密和檔案管理要求