1、第一節(jié) 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃案例四、案例內(nèi)容：虹橋?qū)崢I(yè)股份公司主要生產(chǎn)高科技環(huán)保設(shè)備。公司成立于2 0世紀(jì)9 0年代初，1 0多年來，已從一家小型鎮(zhèn)辦企業(yè)，發(fā)展成擁有固定資產(chǎn)431億元、年創(chuàng)利21億元的股份制企業(yè)。2000年初，公司決定上馬擴(kuò)產(chǎn)污水處理技改項(xiàng)目，計(jì)劃投資25 2億元。但在投資這一項(xiàng)目時(shí)，公司遇到設(shè)備采購、稅款抵免的難題。相關(guān)法規(guī)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 暫行辦法的通知(財(cái)稅字1999290號(hào))規(guī)定： “對(duì)在我國境內(nèi)投資 于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所

2、得稅中抵免。企業(yè)每 一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的 企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資 額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵 免的期限最長(zhǎng)不得超過5年。 ”五、籌劃分析：虹橋公司的技改項(xiàng)目符合以上條件， 并已取得當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委審批的 符合國家產(chǎn)業(yè)政策項(xiàng)目確認(rèn)書。如果購買國產(chǎn)設(shè)備，虹橋公司可以享受10 0 8 0萬元(2 5 2 0 0 00 0 0X 4 0%)的所得稅優(yōu)惠。根據(jù)預(yù)測(cè)，公司只需3年就能在“新增稅款”中抵免 完所得稅優(yōu)惠。但是，該項(xiàng)目所涉及的主要設(shè)備目前我國還不能制造，必須向

3、國 外購買，而如果購買外國的設(shè)備，虹橋公司不能享受稅收優(yōu)惠。如果不直接向國 外購買成套設(shè)備，而是購置分析儀器等目前我國還不能制造的零部件，其他大量 的配套設(shè)施則采用國產(chǎn)設(shè)備來自行加工組裝，只需人民幣1.6 8億元，可以節(jié)約投資成本8 400萬元。但是，公司購置的分析儀器、國產(chǎn)的配套零部件也不符合稅法 規(guī)定的“國產(chǎn)設(shè)備”要求，不能享受投資抵免所得稅的優(yōu)惠。能否找到一個(gè)既能 享受稅收優(yōu)惠，又能適應(yīng)工程技術(shù)要求并且降低投資成本的兩全之策呢？虹橋公司擁有全國一流的科研所，有自制許多高水平設(shè)備的生產(chǎn)能力。注冊(cè) 稅務(wù)師給虹橋公司出了一個(gè)主意：成立一個(gè)設(shè)備制造廠。于是，虹橋公司投資組 建了一家設(shè)備制造廠長(zhǎng)源

4、機(jī)器設(shè)備制造公司，由長(zhǎng)源公司按虹橋公司的技術(shù) 要求向國外購買分析儀器，采購其他輔助實(shí)施，組裝生產(chǎn)出符合要求的設(shè)備再銷 售給虹橋公司。這樣，虹橋公司就符合稅法規(guī)定的“購置國產(chǎn)設(shè)備”的條件，在 適應(yīng)環(huán)保技術(shù)要求、降低投資成本的同時(shí)，也享受到了稅收優(yōu)惠。案例：1一、案例名稱：外購”改“設(shè)廠” 方便又實(shí)惠二、案例來源：稅務(wù)籌劃三、案例適用： 第七章第一節(jié) 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃納稅核算該項(xiàng)目按計(jì)劃在3年內(nèi)投資完成。虹橋公司20 0 0年、2 0 0 1年、2 0 0 2年從長(zhǎng)源公司購置的設(shè)備金額均為84 0 0萬元（含稅），1 9 9 9年、2 0 0 0年、2 0 0 1年、2 0 0 2年應(yīng)納的所得稅

5、款（未抵免前）分別為84 0萬元、1 6 8 0萬元、3 9 2 0萬元、6 3 0 0萬元。3年內(nèi)，長(zhǎng)源公司購置的原輔材料每年均為56 0 0萬元（含稅），公司利潤率為1 0%,適用的增值稅稅率為17%、城建稅稅率為7%、教育費(fèi)附加征收率為3%、所得稅稅率為33%。長(zhǎng)源公司3年累計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=84 0 0 X 3 -（ 1 + 17%）X17%5600X3-（ 1 + 17%） X1 7%= 1 2 2 0. 5 1（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=12 2 0. 5 1 X（ 7% +3%）=122.05（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=84 0 0 X 3 -（ 1 + 1

6、7%） X1 0%X33%=710.制造公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=12 2 0. 51 + 122. 05 + 7 1 0. 7 7 = 2（萬元）虹橋公司可以享受的所得稅優(yōu)惠1.虹橋公司20 0 0年購置設(shè)備84 0 0萬元，可以在20 0 0年至2抵免所得稅33 6 0萬元（8400X40%）。2 0 0 0年“新增稅款”=本年應(yīng)納所得稅1 9 9 9年應(yīng)納所得稅=14 0= 8 4 0（萬元），可以抵免8 4 0萬元，尚有25 2 0萬元可在以后年度抵免。2 0 0 0年，實(shí)際繳納所得稅=1680 840=840（萬元）2.20 0 1年購置設(shè)備8 4 0 0萬元，虹橋公司可以在20 0 1年至

7、2 0 0 5年抵免所得稅3 360萬元。第一次購置設(shè)備“新增稅款”=20 0 1年應(yīng)納所得稅1 9 9 9年應(yīng)納所得稅=3 920 840=3080（萬元），大于3 3 6 0萬元，虹橋公司可以抵免2 5 2 0萬元。至此，第一次購置設(shè)備33 6 0萬元全部抵免完。第二次購置設(shè)備“新增稅款”=2 0 0 1年應(yīng)納所得稅2 0 0 0年實(shí)際應(yīng)納 所得稅= 3920 840 = 3080（萬兀），小于3 3 6 0萬兀，虹橋公司只能抵免1 4 0 0萬元，尚有19 6 0萬元（3360 1400）在以后年度抵免。2001年實(shí)際繳納所得稅=392025201400=0（萬元）0 0 2年購置設(shè)備8

8、 4 0 0萬元，虹橋公司可以在2 0 0 2年至2006年抵免所得稅3360萬元。第二次購置設(shè)備“新增稅款”=2 0 0 2年應(yīng)納所得稅2 0 0 0年實(shí)際應(yīng) 納所得稅=6300840=5460（萬元），大于1960萬元，虹橋公司可以抵免1 9 6 0萬元。至此，第二次購置設(shè)備3 3 6 0萬元已全部抵免完。第三次購置設(shè)備“新增稅款”=2 0 0 2年應(yīng)納所得稅2 0 0 1年實(shí)際應(yīng) 納所得稅=63000=6300（萬元） ，大于3360萬元，虹橋公司可以 一次性抵免第三次購置設(shè)備3360萬元。2002年實(shí)際繳納所得稅=630019603360=980（萬 元）至此，虹橋公司的1 0 0 8

9、 0萬元稅款全部獲得抵免。虹橋公司為了享受稅收優(yōu)惠而專門設(shè)立了一個(gè)將進(jìn)口設(shè)備和其他輔助配套零部件轉(zhuǎn)換成“國產(chǎn)設(shè)備”的長(zhǎng)源公司，增加了各種稅費(fèi)2 0 5 3.3 2萬元，及 一定的開辦費(fèi)用、人員工資和利息費(fèi)用等。但是，虹橋公司卻獲得1 0 0 8 0萬 元的稅收抵免優(yōu)惠，同時(shí)，節(jié)約的投資成本大致相當(dāng)于84 0 02 0 5 3. 3 2=6 34 6.6 8（萬元）。7 7（萬元）0 5 3. 3 3籌劃點(diǎn)評(píng)：對(duì)于同一項(xiàng)目分年度購置國產(chǎn)設(shè)備享受稅收優(yōu)惠的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意三點(diǎn)： 一是如果設(shè)備購置前一年度企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，應(yīng)以享受稅收優(yōu)惠后的應(yīng) 納稅額作為基數(shù)。如果設(shè)備購置前一年度企業(yè)的利潤為虧

10、損，則基數(shù)為0;二是計(jì)算順序應(yīng)為國產(chǎn)設(shè)備先購置先抵免，分別計(jì)算； 三是由于制造公司（長(zhǎng)源公司）與股份公司（虹橋公司）存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系， 股份公司應(yīng)當(dāng)按照公平交易對(duì)設(shè)備進(jìn)行合理定價(jià)，既不能因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣而故意壓低設(shè)備價(jià)款以減少制造公司的增值稅額，也不能因?yàn)槎嗟置馑枚惗米蕴Ц咴O(shè)備的價(jià)款。案例：2四、案例內(nèi)容：某縣是一個(gè)木、 竹資源非常豐富的農(nóng)業(yè)縣。 近日，一個(gè)浙江老板張某來到該縣，并對(duì)該縣的樹木、毛竹資源進(jìn)行了全面考察后，決定投資興建一個(gè)木竹制品有限公司。籌建 木竹制品有限公司的事進(jìn)展比較順利，只有選擇廠址的問題令張某猶豫不決。一種意見六、一、案例名稱： 廠址不同，稅收有別二、案

11、例來源： 中國稅務(wù)報(bào)第2627期三、案例適用： 第七章第一節(jié) 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃是將廠址定在縣城的工業(yè)園區(qū)，另一種意見是定在木竹產(chǎn)區(qū)的甲鄉(xiāng)。建議將廠址定在縣城附近的工業(yè)園區(qū)內(nèi)的理由有三點(diǎn)： 一是園區(qū)內(nèi)對(duì)招商引資的企業(yè) 有各種優(yōu)惠政策，基礎(chǔ)設(shè)施也比較完善;二是外來投資企業(yè)比較集中，便于管理和服務(wù); 三是人流、物流、資金流比較集中，有利于企業(yè)產(chǎn)品銷售。建議將廠址選在木竹產(chǎn)區(qū)的甲鄉(xiāng)的理由有四點(diǎn)： 一是鄉(xiāng)政府對(duì)外商來投資和縣里一樣 也有優(yōu)惠政策，基礎(chǔ)設(shè)施也還不錯(cuò)。二是便于確定與當(dāng)?shù)啬局癯邪鼘I(yè)戶長(zhǎng)期的供貨關(guān) 系。三是有利于降低企業(yè)產(chǎn)品成本。該鄉(xiāng)富余勞動(dòng)力比較多，工資相對(duì)比較低;鄉(xiāng)里離 縣城有40公里，

12、將木竹就地加工后生產(chǎn)出成品然后運(yùn)抵縣城比將木竹原材料直接運(yùn)抵縣 城加工可降低運(yùn)費(fèi)支出。四是就地辦廠，能增加當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)機(jī)會(huì)，能得到當(dāng)?shù)卣屠习?姓的支持。通過上述兩種意見的分析， 投資商張某真是犯了難， 一時(shí)難以下決心， 這時(shí)張某想起 向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢。五、相關(guān)政策法規(guī)：第一筆是工資賬。 企業(yè)預(yù)計(jì)招收員工100名，如果在縣城工業(yè)園區(qū)1000元；如果在甲鄉(xiāng)辦廠，平均月工資為800元。這樣工資這項(xiàng)支 第二筆運(yùn)費(fèi)賬。假定在縣城工業(yè)園區(qū)辦廠，全年貨物運(yùn)費(fèi)總支出為100萬元；那么在甲鄉(xiāng)辦廠，全年貨物運(yùn)費(fèi)總支出會(huì)減少1/4，即為80萬元。第三筆是 稅收賬。就是按照投資規(guī)劃，企業(yè)占地面積3500平方米，建筑

13、物投資300萬元，全年預(yù) 計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅100萬元。如果廠辦在縣城工業(yè)園區(qū)，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅5萬元、城 鎮(zhèn)土地使用稅(按2元/平方米計(jì)算)7000元、房產(chǎn)稅2.52萬元(300X70% 1.2%);如 果公司辦在鄉(xiāng)里，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅1萬元。這樣一年的城建稅、房產(chǎn)稅、土地使 用稅等3種稅相差7.22萬元;同時(shí)還將涉及所得稅稅前工資調(diào)整和企業(yè)所得稅。通過綜合分析和算賬， 投資商張某最后作出決定： 把木竹制品有限公司設(shè)在木竹產(chǎn)區(qū) 的甲鄉(xiāng)，即主要廠區(qū)、管理機(jī)構(gòu)設(shè)在甲鄉(xiāng)，同時(shí)在縣城工業(yè)園區(qū)內(nèi)設(shè)立庫房和業(yè)務(wù)辦事 處等非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。這樣既最大限度地降低了企業(yè)支出，又發(fā)揮了園區(qū)的輻射 效應(yīng)。由

14、此可見，稅收在企業(yè)選擇廠址有時(shí)會(huì)發(fā)揮很大的作用。案例：350億稅收優(yōu)惠是如何取得的？ 稅務(wù)籌劃2004年第5期 第七章所有章節(jié)一汽大眾是中國一汽集團(tuán)與德國大眾公司合資創(chuàng)辦的外商投資企業(yè)，它主要一是按照城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第四條規(guī)定，納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅 率為5;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1。即在縣城工業(yè)園區(qū)辦廠應(yīng) 繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率是5%;在鄉(xiāng)村辦廠應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅是1%。二是按照房產(chǎn)稅暫行條例 第一條：“房產(chǎn)稅在城市、 縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收” 和城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第二條：“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用 土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的

15、納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地 使用稅”的規(guī)定，在縣城工業(yè)園區(qū)辦廠要申報(bào)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;而在鄉(xiāng)村辦廠 則不需要繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。籌劃分析：張某算了三筆賬： 辦廠，平均月工資為 出全年相差24萬元。六、案例名稱：、案例來源：、案例適用：四、案例內(nèi)容：看一汽大眾的稅務(wù)籌劃生產(chǎn)奧迪、寶來、捷達(dá)以及高爾夫牌小轎車。一汽大眾成立于1991年，已經(jīng)有十幾年的歷史，截至2002年年底，德國大眾公司的中國國內(nèi)合資品牌車（包括一汽 大眾和上海大眾）,在我國國內(nèi)市場(chǎng)占有率始終保持在40% 50%是我國轎車市場(chǎng)的領(lǐng)跑者。本文根據(jù)公開資料對(duì)一汽大眾的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了淺層次的分析，相信 從中可

16、以初步領(lǐng)略到跨國公司的稅務(wù)籌劃技巧。選址方面的籌劃 從一汽大眾對(duì)設(shè)立地址的選擇看， 德國的大眾公司在與中國一汽集團(tuán)成立合 資公司之初選擇在長(zhǎng)春經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)。該開發(fā)區(qū)屬于國務(wù)院批準(zhǔn)的國家級(jí)開 發(fā)區(qū)，在區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)除享受法定的所得稅“免二減三”優(yōu)惠外，其執(zhí)行的企 業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠稅率，單此一項(xiàng)就會(huì)為合資公司帶來巨大的稅務(wù)收益。盈利期間的所得稅籌劃1）一汽大眾公司于1991年2月6日正式成立， 自1998年開始進(jìn)入獲利年度。1998、1999兩年，按照相關(guān)政策公司合計(jì)免征企業(yè)所得稅7.3億元；2000至2002三年屬于減半征收所得稅，稅率為15%/2，共計(jì)減征企業(yè)所得稅29.3億元。

17、2）在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，一汽大眾公司向外方股東德國大眾公司支付了巨額的技術(shù)轉(zhuǎn) 讓費(fèi)。按照我國相關(guān)稅法的規(guī)定，該類技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)需繳納預(yù)提所得稅，基本稅率為20%。根據(jù)中國與德國簽訂的稅收協(xié)定，該所得稅可以減按10%稅率征收，一汽大眾公司由此累計(jì)享受的稅收優(yōu)惠約2億元。3）一汽大眾在采購國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅和技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的綜合利 用共計(jì)享受稅收優(yōu)惠近0.8億元。從上述資料來看，一汽大眾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)幾乎利用了我國所有的外資企業(yè)所得 稅的優(yōu)惠政策，并且取得了不錯(cuò)的籌劃效果。流轉(zhuǎn)稅方面的籌劃1）由于一汽大眾生產(chǎn)的環(huán)保型小汽車均符合減征30%消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠范圍，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的批復(fù)，2000

18、2002年，該公司生產(chǎn)的奧迪、寶來、 捷達(dá)等符合歐洲n號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)保型小汽車共獲準(zhǔn)減征消費(fèi)稅2）在增值稅方面，一汽大眾公司由于享受 企業(yè)改征增值稅、消費(fèi)稅的超稅負(fù)返還越3.5編者注：上述稅款返還不應(yīng)屬于稅務(wù)籌劃范疇，額外收益。另外對(duì)于小轎車的消費(fèi)稅減征辦法在綜合上述情況，一汽大眾公司1998年以來已累計(jì)獲得稅收優(yōu)惠 從納稅人角度來看，企業(yè)的稅務(wù)籌劃取得了良好的效果，而且所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃 都是利用國家的優(yōu)惠政策取得；從國家的角度來看，一汽大眾的稅務(wù)籌劃雖然從 客觀上減少了國家的稅收，但是其進(jìn)行的籌劃都是符合國家稅務(wù)法規(guī)的立法意圖，達(dá)到了國家引進(jìn)外資，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)；而且從目前的情況來看，稅務(wù)優(yōu)

19、惠的后 續(xù)效果得到了體現(xiàn)，一汽大眾2002年一年的稅收就繳納了50多億元。再投資的稅務(wù)籌劃 面對(duì)中國這個(gè)全世界發(fā)展?jié)摿ψ畲蟮钠囀袌?chǎng)，一些知名廠商紛紛加大了投資中國的力度，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，德國大眾公司為了保持原有的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)， 決定增資在中國設(shè)立新的生產(chǎn)廠。經(jīng)過幾番激烈爭(zhēng)論，大眾汽車公司選擇把新的工廠設(shè)在了長(zhǎng)春市。據(jù)媒體公布的資料，德國大眾公司與一汽集團(tuán)合資設(shè)立的新 工廠， 預(yù)計(jì)投資總額為100億元人民幣 （約10億歐元） ，新工廠將于2007年建成， 屆時(shí)年產(chǎn)將達(dá)到33萬輛。同時(shí)，一汽大眾公司現(xiàn)有的生產(chǎn)能力也將從30萬輛擴(kuò)充到33萬輛，新廠建設(shè)加上原廠擴(kuò)能， 將使長(zhǎng)春市一汽大眾的產(chǎn)量擴(kuò)大一

20、倍以上。中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法及相關(guān)規(guī)定要求中外合資經(jīng)營企業(yè) 的注冊(cè)資本必須達(dá)10.8億元。1994年新稅制改革以來外商投資 億元。這屬于國家稅務(wù)政策調(diào)整的2004年已經(jīng)停止執(zhí)行。50多億元。到投資額的1/3以上，因此，一汽大眾公司新廠的注冊(cè)資本至少要34億元人民幣。假定中外投資比例為6:4，德方則需要投資13.6億元人民幣。據(jù)說，一汽大眾公司新廠的德方新增資本，全部為該公司歷年未分配利潤的 轉(zhuǎn)增，且該部分未分配利潤主要來源于2000至2002年度，而這部分利潤是一汽 大眾公司銷售現(xiàn)有車型（如奧迪、捷達(dá)和寶來）賺來的，從中可以看到在國內(nèi)轎 車生產(chǎn)廠商紛紛降價(jià)的時(shí)候，一汽大眾為何堅(jiān)持不降價(jià)的原因，那就是利用該部 分利潤形成再投資的資本金。根據(jù)我國稅法，外方投資者利用起在中國境內(nèi)取得的投資收益再投資時(shí)，對(duì) 該部分收益原繳納的企業(yè)所得稅可享受40%退稅的優(yōu)惠， 而且按照財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅200256號(hào)）規(guī)定，從事國務(wù)院批準(zhǔn)的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中鼓勵(lì)類項(xiàng)目 的外商投資企業(yè)，追加投資形成的注冊(cè)資本額達(dá)到或超過6000萬美 元的新增投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受稅法所規(guī)定的企業(yè)所得稅“免二減三” 優(yōu)惠政策。從德國大眾公司的新的投資方案來看，把新車型（如寶來轎車等）維持在較高利潤水平，用這筆利潤來