1、審計工作底稿編制要求1 .總體要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人 上清楚了解：按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范 圍；實施審計程序的結果和獲取的審計證據；審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及 在得出結論時作出的重大職業判斷。2 .審計工作底稿構成審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質 形式存在，通常包括：(1)審計業務約定書(2)總體審計策略與審計總結(3)具體審計計劃(4)程序表(5)客戶填報明細表及提供的未審財務報表、審計報告(6)審定表(7)調查訪談問詢表或記錄(8)分析表及分析程序，如交易和余額分析，重要比率

2、和趨勢分析等(9)核對及計算表(10)抽樣檢查表(11)詢證函回函客戶聲明或說明(12) 觀察及監盤或抽盤記錄(13) 問題討論與溝通(14) 咨詢記錄(15) 有關重大事項的往來函件(16) 客戶文件記錄摘要與復印件(如合同協議等)，這些文件包括：企業法律和組織結構信息，重要的法律文件、協議和會議紀要等(17) 項目組及所內部審批文件(18) 審計人員執行審計的過程記錄，如對執行審計程序的性質、時間、 范圍和結果的記錄；由其他審計師審計的對財務報表組成部分所執行的記錄；同其他審計師、專家和其他第三方交流的記錄等(19) 審計人員獲取的審計證據，如關于了解會計和內控系統的證據、重要審計領域審計

3、結論(20) 其他有助于形成審計結論的資料關于程序表本底稿包括的審計程序系標準程序, 在實際工作中，項目經理應根據被審計單位具體情況裁剪審計程序表，審計助理人員根據裁剪后的審計程序表實施審計程序，即不需要實施的審計程序應當刪除，追加的審計程序應當補充至程序表中。如何選擇實施審計程序非常重要，總體原則是質量與效率并重，即執行的程序恰到好處，以最少的工作量獲取能夠支持審計結論的充分適當審計證據。程序表中列舉的程序執行的詳略程度取決于：風險評估結果審計對象的復雜程度重要性 審計人員的專業能力和經驗關于明細表明細表系會計科目審計的總導引底稿，由被審計單位提供，地位十分重要。一般情況下，明細表盡可能填列

4、詳細些。對于客戶已經編制了明細表的，取得項目經理分拆的本科目明細表，并轉換為底稿版；對于客戶未編制明細表的，按照項目經理下發的模板填寫各科目明細表。本所“企業填報明細表”單列于工作底稿中，便于審計人員進場前或進場后將該空白 明細表提供給審計客戶，由被審計單位填報，以提高審計工作效率。關于審定表(1) 未審數：未審數應確保與被審計單位最終提供的已蓋章未審報表數據相一致。(2) 調整數：在底稿編制人移交底稿至項目經理前，如客戶已確定是否調整，則應將調整情況寫到調整數當中；如在底稿編制人移交底稿至項目經理前，客戶尚未確定是否調整，則應先假設客戶同意調整，再將調整情況寫到調整數當中。如底稿編制人移交底

5、稿至項目經理后，客戶不同意進行調整，應修改相關底稿，以與最終審定報表一致。(3) 審定數：根據未審數、調整數的確定而確定。(4) 審計過程中識別出的錯報事項：即審計調整分錄過入，并簡要說明錯報調整的原因。(5) 審計結論：審計人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所作的專業判斷。就內部控制測試而言，審計結論是審計人員對被審計單位內部控制制度執行是否有效，以及是否對其依賴程度的判斷；就實質性測試而言，審計結論是審計人員對財務報表認定層次是否存在重大錯報所作的判斷。審計結論應當使用專業術語，例如：經審計，未發現重大異常情況。或者，上述 發現的問題涉及金額較小且低于 SAD),對審計結果無重大

6、影響。除上述問題未發現其他重 大異常情況。 或者，除上述問題需進行相應調整外或除上述程序無法執行外，未發現其 他重大異常情況。下面是審計結論的示例：示例1 :控制測試審計目標：測試報告期內以下控制運行是否有效。采用審計抽樣檢查銷售合同是否經過批 準，簽訂人是否經過授權，即在權限列表之內，對于超出一定金額的銷售合同，是否經由 上一級授權人員批準。審計過程：略審計結論：沒有發現銷售合同未經管理層適當批準的情況，報告期內該項控制運行有效。示例2:細節測試審計目標：測試應收賬款的存在及計價和分攤。 選取單項應收賬款余額超過 XX元的項目進 行函證，對于收到的回函，檢查對方確認金額是否與賬面金額一致；如

7、果有不符事項，分 析產生不符事項的原因，考慮該事項是否構成錯報及對財務報表的影響。審計過程：略審計結論：測試結果沒有發現誤差，基于以上獲取的審計證據，應收賬款的存在及計價和 分攤認定沒有重大錯報。示例3:實質性分析程序審計目標：分析應收賬款實際周轉情況，考慮壞賬準備計提和分攤。審計過程：略審計結論：基于以上分析，應收賬款的實際周轉情況與預期數據之間沒有重大異常情況。3.審計工作底稿應當具備的基本要素被審計單位名稱即財務報表的編制單位，若財務報表編制單位為某一集團的下屬公司，則應同時寫明下屬 公司的名稱，被審計單位名稱可以簡稱。本所底稿中均有“表頭信息設定”，被審計單位 名稱等規定底稿要素信息將

8、自動鏈接至該審計項目底稿。被審會計報表截止日期指某一資產負債類項目的報告時點，或某一損益類項目的報告期間。例如：審計人員負責 審計20X5年度財務報表，則資產負債類項目審計時點為：20X5年12月31日，損益類項目審計期間為20X5年1-12月（或20X5年度）。編制人及編制日期與復核人及復核日期審計人員應當在編制的審計工作底稿上簽名和簽署日期，各級復核人員應當在審計工作底 稿上簽名和簽署日期。簽名可用簡簽、縮寫，但應當前后保持一致。若有多級復核，每級 復核者均應簽名和簽署日期。審計人員（含復核人員）應當在每一張審計工作底稿中簽字， 包括被審計單位或其他第三者提供貨編制的工作底稿。如為多頁同一

9、個文件，只需在第一 頁簽字即可，但該文件應當連續編號。簽名的具體要求審計工作底稿中編制人、復核人、審批人等簽署名章，以表明各自完成的任務和承擔相應 的責任，系工作底稿的重要組成部分。止匕外，有的底稿還需要客戶、咨詢人員等項目組外 的相關人員簽名。簽名不得代簽， 也不得使用簽名章，重要簽名應當手簽。按級別崗位簽名要求(1) 項目經理及以下人員簽名：可自動生成或計算機打印簽名(2) 部門經理：親筆簽名(3) 項目合伙人：親筆簽名(4) 項目組外人員(獨立復核人、風險委員會成員、主任會計師等)：親筆簽名按具體工作底稿項目簽名要求(1) 監盤表(貨幣資金、存貨、固定資產等)：監盤人員親筆簽名(2) 非

10、郵寄式函證：親筆簽名(3) 項目組討論記錄：參與人員親筆簽名(4) 重要項目訪談問詢：訪談人員親筆簽名(5) 重要項目復函(如前后任注冊會計師溝通、集團組成部分審計)：責任人親自簽名(6) 與管理層、獨立董事等溝通：參與人員親筆簽名(7) 發文稿紙：相關人員親筆簽名(8) 審計報告：注冊會計師親筆簽名(9) 反饋意見、聲明及承諾：相關人員親筆簽名(10) 監管部門調查筆錄：被調查人親筆簽名按外部審計證據簽名要求 資產盤點人員：親筆簽名 非郵寄式函證陪同人員：親筆簽名咨詢：被咨詢人親筆簽名與管理層、獨立董事、審計委員會等溝通：相關人員親筆簽名管理層聲明書：親筆簽名，或加蓋名章均可日期的邏輯順序審

11、計工作底稿編制日期應當體現審計實施的先后順序，不當的日期可能反映出審計思路的 混亂，或者邏輯顛倒，不符合審計應當按照一定的先后邏輯順序開展工作的要求。例如， 審計業務約定書簽署時間晚于審計開始日、 管理層聲明書早于審計報告簽署日等均不恰當 下面是審計工作底稿編制日期先后順序示例：廳P審計程序及內容底稿編制時間底稿常見錯誤1被審計單位業務環境、誠信調查，本所職業道德情況調查等2015/2-10 至122業務承接或保持評價表2015-2-12項目合伙人簽字時間在調查 階段之前，編制日期晚于該 項目預審開始日期3業務約定書2015-2-13簽訂日期晚于項目進點時間4獨立性聲明2015-2-14在項目

12、構成人員審批之前；簽署日期晚于項目審計開始日期5總體審計策略2015-2-15編制日期早于審計業務約定 書簽署日期、晚于審計開始 日期6具體審計計劃2015-2-15計劃時間與實際執行時間不 致，審計計劃也未修改7了解被審計單位及其環境（含控制測試）、未中財務報表分析2015-2-16 至 18晚于風險評估、控制測試8一般風險評估匯總表2015-2-18早于了解被審計單位及具環境9特別風險評估2015-2-19 至 20早于了解被審計單位及具環境10特別風險評估匯總表2015-2-20早于了解被審計單位及具環境11風險評估結果匯總表（財務報表層次重大錯報風險及應對、實質性程序計劃矩陣、內部控制

13、缺陷匯總表）2015-2-21早于了解被審計單位及具環境、早于一般風險評估和特別風險評估12控制測試2015-2-22 至 25早于了解內部控制13實質性測試2015-2-26 至 3-5早于控制測試14其他項目2015-3-6 至 715錯報匯總表2015-3-816試算平衡表及調整分錄2015-3-817已審財務報表分析2015-3-818與治理層、審計委員會、獨立董事溝通2015-3-919管理層聲明2015-3-9晚于審計報告日20審計總結2015-3-9在項目復核之前21項目經理復核意見2015-3-1022部門經理復核意見2015-3-1123項目合伙人復核、獨立復核意見2015-

14、3-12 至 1324項目整改回復2015-3-14 至 15在項目復核之前25審計報告2015-3-16審計目標及審計程序審計目標是經過審計后所要達到的目的，得出審計結論，而審計程序則是實現審計目標的具體措施。審計記錄即審計人員的審計軌跡與專業判斷的記錄。審計人員應將其實施審計而達到審計目標的過程記錄于審計工作底稿。審計記錄應當：(1) 審計記錄應簡潔、準確、完整，著重體現審計過程及專業判斷；(2) 對所獲取的資料應記錄來源，例如數據來自賬簿、合同等，事實來自其他文件等。審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供代為編制的資料，審計人員應將審計軌跡連同專業判斷記錄于審計底稿中；(3) 在審核

15、 抽查時 應對選擇的資料及選擇方法進行記錄；(4) 審計工作底稿應預留一定空間以便復核及根據復核意見進行補充。對于下列事項記錄，對于形成審計證據和支持審計結論非常重要：(1) 記錄重大事項及相關重大職業判斷在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結論我們應當記錄的重大事項通常包括：引起特別風險的事項；實施審計程序的結果表明財務報表可能存在重大錯報的情形，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施的情形；導致我們難以實施必要審計程序的情形；可能導致出具非標準審計報告的事項。涉及重大職業判斷時，需要編制與運用職業判斷相關的工作底稿，例如：如

16、果審計準則要求我們“應當考慮”某些信息或因素，并且這種考慮在特定業務情況下是重要的，記錄審計人員得出結論的理由；( 2)記錄審計人員對某些方面主觀判斷的合理性(如某些重大會計估計的合理性)得出結論的基礎；(3)如果針對審計過程中識別出的導致其對某些文件記錄的真實性產生懷疑的情況實施了進一步調查(如適當利用專家的工作或實施函證程序)記錄對這些文件真實性得出結論的基礎。(2) 記錄與管理層、治理層及其他人員就重大事項進行的討論審計人員應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質以及討論的時間、地點和參加人員。審計工作底稿內容不限于所作的記錄，還可 以包括其他適當記

17、錄，如被審計單位的人員編制的，審計人員認可的會議紀要等。(3) 記錄對信息不一致情況的處理如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論不一致，審計人員應當記錄如何處理 該不一致的情況。(4) 記錄對有關要求的偏離在極其特殊情況下，如果認為有必要偏離某項審計準則相關要求，應當記錄實施的替代審計程序如果實現相關要求的目的以及偏離的原因。(5) 記錄例外的情況在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或得出新的結論，我們應當記錄：遇到的例外情況；實施了新的或追加的審計程序，獲取的審計證據，得出的結論，以及對審計報告的影響;對審計工作底稿作出相應變動的時間和人員，以及復核的時間

18、和人員。例如，審計人員在審計報告日后獲知、但在審計報告日已經存在的事實，并且如果在審計報告日已獲知該事實，可能導致財務報表需要作出修改或在審計報告中發表非無保留意見。因這一情況變動，需要按照中國注冊會計師審計準則第 1121號？?對財務報表審計實施 的質量控制有關復核責任的規定進行復核，并由項目合伙人對審計工作底稿的變動負最 終責任。審計說明與審計結論底稿中一些分析表、抽樣表、查驗表及其他審計底稿中，均有“審計說明”項目，用 于記錄審計人員對該項目的審計過程及專業判斷。審計結論則是審計人員通過實施必要的 審計程序后，對某一審計事項所作的專業判斷。以財務報表項目實質性測試為例，審計說明的內容通常

19、包括：(1)分析性程序的審計說明，例如主營業務收入毛利率波動原因分析說明(2)審計抽樣檢查說明，例如抽樣發現的錯報說明(3)重新計算及復核說明，例如折舊測算說明(4)審計調整事項說明，例如經審計發現應當調整的錯報，說明調整的原因及金額(5)其他審計事項說明審計標識審計標識是審計人員為便于表達審計含義而采用的符號。審計標識是審計語言的表現方式 之一，有助于清晰地了解審計過程與結論，本所工作底稿使用下列審計標識：A 直欄數字計算，復核無誤<橫欄數字計算，復核無誤B 期初余額與上年審計后報表期末數核對一致或上期發生額與上期審計后報表發生額核對一致T 與原始憑證核對相符R 與文件依據核對相符G

20、與總分類賬核對相符S 與明細分類賬核對相符T/B 與試算平衡表核對相符F/S 與已審計會計報表核對相符C 已發詢證函0已收回詢證函 重點符號1 備注 12 * 備注 2N/A 無此情況，不適用？ 核對的資料或數據可能有問題、待查？ 疑點已清除X核對的資料或數據有錯誤X 乘除法計算核對！ 數據有待調查數據有待詳查S/S 進行了期后收、付款測試AJE 調整分錄RJE 重分類分錄O-交叉索引號NOTE注釋說明CON 結論除此之外，對于一些個性標識，可自行定義，但應當標識含義。索引編號審計人員為整理利用審計工作底稿，將具有同一性質或反映同一具體審計事項的審計工作 底稿分別歸類，形成相互聯系、相互控制所作的特定編號。索引編號應當遵循下列原則：(1) 索引應當采用連續、分層遞進方式編號，中間不得斷號。(2) 索引編號應當在工作底稿的右上角。(3) 相關審計工作底稿之間應保持清晰的索引關系，相互引用時應交叉注明索引編號。(4) 交叉索引編號必須雙方同時注明，索引時按照左上進右下出的原則進行。(5) 主表和明細表之間必須進行索引。(6)按照有關財務報表項目、會計科目或具體審計項目編制的審計工作底稿所記錄的內容與 數據，應與被審計單位的會計報表、賬簿、憑證等直接對應，并注明來源。各審計工作底 稿間相